Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)

3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п.1 ст.18, п.4 ст.346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Применение режима ЕНВД освобождает ИП от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Информация о налогах, которые индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице 4.

Таблица 4

Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД

Индивидуальные предприниматели не уплачивают при применении ЕНВД	Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при применении ЕНВД
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств. Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления "вмененной" деятельности. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ
	Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование <5>. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п.1 ст.62 Закона №212-ФЗ). Напомним, что в 2010 г. по ним были предусмотрены льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ).

Применение ЕНВД не освобождает ИП от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице 5.

Таблица 5

Исполнение ИП функций налогового агента

Налог	Ситуации, когда плательщик ЕНВД выступает налоговым агентом	Основание
Налог на прибыль	Если организация или индивидуальный предприниматель при применении ЕНВД выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ	Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ
	Если российская организация при применении ЕНВД выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль	Пункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
НДФЛ	Если плательщик ЕНВД выплачивает доход физическому лицу, за исключением: - дохода индивидуальному предпринимателю; - дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; - отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)	Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ
НДС	Если плательщик ЕНВД приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ	Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления или у казенных учреждений, а также если он покупает (получает) государственное имущество, составляющее казну РФ или казну субъекта РФ, а также муниципальное имущество, составляющее казну муниципального образования	Пункт 3 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству	Пункт 4 ст. 161 НК РФ
	Если плательщик ЕНВД в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ	Пункт 5 ст. 161 НК РФ

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п.2 ст.230 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п.1 ст.83 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности (абз. 2 п.2 ст.346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз.3 п.2 ст.346.28 НК РФ). Таким образом, ИП может состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.

Налоговый кодекс РФ не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим ЕНВД. Вместе с тем организации-«вмененщики» должны осуществлять бухгалтерский учет хозяйственных операций (ст.4 Закона №129-ФЗ). Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Напомним, что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п.3 ст.346.26 НК РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Предприниматели не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

При этом можно совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 08.12.2009 №03-11-06/3/286).

3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп.6 - 9 п.2 ст.346.26 НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России от 12.10.2010 №03-11-06/3/141, от 07.12.2009 №03-11-11/224, от 17.04.2009 №03-11-06/3/98, от 31.03.2009 №03-11-06/3/83, от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69).

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

3) индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

1. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

2. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство и др.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

3. Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На 2014 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,672 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.

В 2012 и 2013 гг. К1 составлял 1,4942 и 1,569 соответственно (Приказы Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612, от 31.10.2012 № 707). А в 2011 г. К1 был равен 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Рыбновской районной Думы Рязанской области от 24.11.2010 N 415, Свечинской районной Думы Кировской области от 09.10.2008 N 29/231). Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении Собрания депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2010 №2, Решении Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2010 №5-17.

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

При этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-11-06/3/82).

Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110@).

До 1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях, когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год.

С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: из данного пункта был исключен абз. 3 (Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/221, от 15.05.2009 N 03-11-09/170, от 15.05.2009 N 03-11-09/169, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/126, от 26.03.2009 N 03-11-09/112, УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@).

Коэффициент К2 не предназначен и для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели (объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и т.д.) не используются в течение определенного периода (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.05.2009 N 03-11-11/89, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127, от 12.02.2009 N 03-11-09/47).

В то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т.д. (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД нужно исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). С 1 января 2011 г. страховые взносы с выплат физическим лицам «вмененщики» уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. В 2010 г. для плательщиков ЕНВД действовали льготные тарифы по взносам на ОПС и ОМС, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ).

Специальных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было.

Таким образом, в течение 2010 г. можно было уменьшить единый налог только на взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До 2010 г. «вмененщики» также уплачивали взносы на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Закона №125-ФЗ). Но взносы на «травматизм» сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма ФНС России от 06.08.2010 №ШС-37-3/8521@, Минфина России от 07.10.2009 №03-11-09/340, от 22.07.2009 №03-11-06/3/193, от 18.12.2008 №03-11-05/302).

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Сроки уплаты взносов «на травматизм» установлены п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачиваются не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам уплачиваются в срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете. Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

Для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ст. ст. 14 и 15).

И, наконец, уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России [3].

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если индивидуальный предприниматель занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то он обязан его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности [24]:

1) оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2) оказание ветеринарных услуг.

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5) оказание услуг общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 м кв. Также признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог, оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала обслуживания.

6) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

7) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.

8) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

9) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место [3]:

- нахождения организации;

- жительства физического лица;

- нахождения обособленных подразделений организации;

- нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

налогообложение индивидуальный предприниматель нагрузка

1.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя

Наиболее действенным способом поддержки индивидуальных предпринимателей является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих предпринимателей и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы [30].

Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Однако, анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию индивидуального предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению некоторых авторов, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков [33]. Так, упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Можно перечислить ее наиболее яркие достоинства и недостатки (таблица 6).

Таблица 6

Достоинства и недостатки УСН

Достоинства УСН	Недостатки УСН
1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.	1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.	2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.	3. Не все ИП вправе применять данную систему налогообложения.
5. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.	4. Легкость утраты права по применению УСН. Для этого достаточно выйти за рамки численности наемного персонала или изменить вид деятельности, сфера которой не подпадает под возможность применения УСН. Как следствие, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
6. Субъекты индивидуального предпринимательства не платят НДС.
7. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем индивидуальных предпринимателей, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. Так, до 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц, а на 1 января 2010 года - 1278 тысяч единиц [33].

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2006 году составила 24 млрд. руб., в 2008 году - 25,8 млрд. руб., а в 2010 году - 36,2 млрд. руб. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться [33].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Оба налога могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как освещалось выше, -- специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели занимаются определенными видами деятельности.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения: розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м); оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м); оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств). Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения [34].

Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД [34].

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается [34].

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом -- снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для индивидуальных предпринимателей.

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей индивидуального предпринимательства является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента -- модернизированный вид УСНО [33].

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым занимается предприниматель.

Следует отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям (ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). Приобретая патент, предприниматель фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как произведение 6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный для УСН на основе патента (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, определенной в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности для ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ), умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода [3].

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента [38].

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения. Когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Использовать УСН на основе патента индивидуальный предприниматель может при выполнении следующих условий:

- на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

- деятельность предпринимателя обязана быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не должна превышать пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

В ст. 346.25.1 содержится полный перечень "патентных" видов деятельности, он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д.

Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время индивидуальный предприниматель, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение иного патента на территории другого субъекта РФ.

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости -- не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть -- не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов индивидуального предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана, прежде всего, с этими режимами.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.

В 2011 году вступил в силу Федеральный закон, повышающий страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. С 01 января 2011 года для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход, финансовая нагрузка единовременно увеличилась с 14 % до 34 % от фонда оплаты труда. Одновременно для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, увеличилась финансовая нагрузка на 8 %. На взгляд многих экономистов и предпринимателей, последствия введения Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» были недостаточно проработаны, а реформа ЕСН преждевременной [27].

Индивидуальные предприниматели оказались в крайне тяжелом положении: выгода от введения страховых взносов крайне невелика, зато, по мнению предпринимателей, в перспективе существенно увеличится «теневая составляющая» бизнеса; уменьшится приток инвестиций; предприниматели будут вынуждены сокращать численность работников, что скажется на уровне безработицы; применение налогоплательщиками «налоговой оптимизации» приведет к снижению собираемости подоходного налога - все эти последствия вызовут рост социальной напряженности. Более того, появится еще ряд контролирующих бизнес органов, социальные фонды, возрастет количество проверок, дополнительные формы отчетности, новая возможность для роста коррупции.

С 2011 г. размер страховых взносов увеличился:

- для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения с 26% до 34%;

- для применяющих УСН и ЕНВД с 14% до 34% (увеличение в 2,5 раза).

С 2010 г. установлен предел облагаемой базы - 415000 руб. на каждого работника нарастающим итогом с начала года (если данная сумма превышается, то взносы не начисляются - п.4 ст.8 Закона №212-ФЗ). Данный лимит индексируется ежегодно.

Авторы приводят следующие примеры расчетов [27].

Известно, что на предприятиях крупного бизнеса, как правило, работающих на общей системе налогообложения, а также в госучреждениях, банках и в крупных городах (Москва, Петербург и пр.) зарплаты довольно высокие - среднемесячная не менее 50 000 руб. на 1 работника:

50 000 руб. в месяц или 600 000 руб. в год - средняя на 1 работника

26% от 600 000 составляет 156 000 руб. в год

34% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

100 000 руб. в месяц или 1 200 000 руб. в год - средняя на 1 работника

26% от 1 200 000 составляет 312 000 руб. в год

34 % от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

Таким образом, предприятие получит 170 900 руб. дополнительной прибыли [27].

То есть, как показывают расчеты, для крупного бизнеса увеличения страховых взносов не произойдет, а во многих случаях очевидна тенденция к уменьшению.

У индивидуальных предпринимателей средний уровень заработной платы 15-30 тыс. руб.:

15 000 руб. в месяц или 180 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 180 000 составляет 25 200 руб. в год

34% от 180 000 будет составлять 61 200 руб. в год

30 000 руб. в месяц или 360 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 360 000 составляет 50 400 руб. в год

34 % от 360 000 будет составлять 122 400 руб. в год

35 000 руб. в месяц или 420 000 руб. в год средняя на 1 работника

14% от 420 000 составляет 58 800 руб. в год

34 % от 420 000 будет составлять 142 800 руб. в год

При среднемесячной зарплате 50 000 руб. и 35 000 руб. сумма налога становится практически одинаковой. При средней зарплате от 35 000 начинается увеличение прибыли. Но такую зарплату индивидуальный предприниматель платить не может [20].

Именно для субъектов малого и среднего бизнеса были введены специальные режимы и, в частности, Единый налог на вмененный доход, который предполагается отменить с 2012 года для большинства видов деятельности.

Авторы отмечают, что при встречах с Президентом в 2009 г. представителей малого и среднего бизнеса не было жалоб на систему налогообложения. Предприниматели просили помочь им в преодолении административных барьеров и тотального контроля [27]. Но несмотря на то, что еще проверки, коррупция, кризис не преодолены, еще не почувствовал бизнес результатов президентской помощи, а ухудшения не заставят себя ждать.

В результате всех нововведений на малый бизнес увеличивается налоговая нагрузка в 2011 г. - в 2-2,5 раза, а с 2012 г. - в 3,5-4 раза. Исходя из этого, деятельность разработчиков новых налоговых законов можно квалифицировать как противогосударственную по следующим причинам [27]:

1. Это ведет к разорению малого бизнеса. Деятельность индивидуальных предпринимателей в нашей стране сопряжена с огромными трудностями и затратами. И при этом является малодоходной. Только решение основных жизненно важных вопросов: жилищное обеспечение, обучение детей, относительно средний уровень жизни при нечеловеческих усилиях. Любое ухудшение приведет к массовому закрытию индивидуальных предпринимателей.

2. Это ведет к уходу в тень индивидуальных предпринимателей (к возвращению к практике «серых» зарплат, сокрытию оборотов) и, как следствие, к усилению фискальной деятельности всех органов, а значит к новому витку коррупции.

3. Это ведет к полной социальной незащищенности наемных работников (сокращениям, реальному уменьшению заработной платы, потере социального пакета) и к увеличению безработицы, а также фиктивной безработицы (люди, работающие без оформления и трудовых договоров имеют возможность стоять на учете как безработные и получать пособия), а также увеличения субсидий малообеспеченным гражданам (на самом деле получающим зарплату в конвертах).

4. Это ведет к потерям местных бюджетов, так как произойдет резкое снижение собираемости налогов с ФОТ (крупный бизнес будет платить значительно меньше, а мелкий не сможет платить те суммы, которые ему определили государственные чиновники, радеющие о его развитии). Кроме того, снизятся отчисления и по ЕНВД. Предполагаемые отчисления с патентов в местные бюджеты - это минимум, так как на патентах окажется ничтожное количество видов предпринимательской деятельности (розничная торговля и общепит - на патенты переводиться не будут).

5. Это ведет, в конечном счете, к недоверию к государственной власти, к потере всякой надежды на возможность жить и честно работать в своей стране [27].

Авторы приводят следующие расчеты изменения сумм налоговых затрат, вызванного проведением реформы (пример рассмотрен по Алтайскому краю, расположенному по соседству с Кемеровской областью) [32].

Среднестатистический представитель индивидуального предпринимательства, занимающийся торговлей (этот вид деятельности проще всего просчитать, да и пока что в Алтайском крае торговлей занимается большая часть предпринимателей, так как условий для развития производства практически нет), работающий на ЕНВД в центре г. Барнаула.

Имеет 3 торговые точки по 50 кв. м. и уплачивает ЕНВД 385 200 руб. в год:

10 700 руб. (в месяц за 50 кв.м.) х 3 (точки) х 12 (месяцев)

Имеет 15 наемных работников с фондом заработной платы 2 700 000 руб. в год.

Продавцы (по 3 в каждом отделе) - 9 чел. по 10 000 - 12 000 руб. = 100 000 руб.

Работники склада - 2 чел. по 15 000 руб. = 30 000 руб.

Товаровед - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Водитель - экспедитор - 1 чел. по 15 000 руб. = 15 000 руб.

Менеджер розничной сети - 1 чел. по 25 000 руб. = 25 000 руб.

Бухгалтер - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Юрист по совместительству - 1 чел. по 5 000 руб. = 5 000 руб.

Техничка, дворник и пр. = 10 000 руб.

ИТОГО 225 000 руб. в месяц

2 700 000 руб. в год

Расчет суммы налогов:

2010 г.

Страховые взносы 14 % с 2 700 000 руб. = 378 000 руб.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 378 000 = 570 600 руб.

2011 г.

Страховые взносы 34 % с 2 700 000 руб. = 918 000 руб. - Увеличение в 2,5 раза.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 918 000 = 1 110 600 руб. Увеличение в 2 раза

ЕНВД будет отменен для розничной торговли и общепита и предприниматели, скорее всего, перейдут на упрощенную систему налогообложения 6% с дохода.

Средний оборот на 50 кв. м. примерно составляет 500 000 руб. Следовательно, сумма налога будет с трех точек - 1 080 000 руб. в год.

ИТОГО налогов 1 080 000 + 918 000 = 1 998 000 руб. Увеличение в 4 раза.

Расчеты даны без ежегодной индексации коэффициентов ЕНВД и без учета инфляции, которая предполагает увеличение зарплат и оборотов, а, следовательно, и увеличение суммы налоговых отчислений [32].

К этому нужно прибавить:

- ежегодный рост тарифов на электроэнергию и другие ресурсы;

- увеличение налогов на землю;

- грядущую кадастровую оценку имущества, от которой можно ожидать нового витка роста налогов.

Таким образом, необходимость оптимизации системы налогообложения индивидуальных предпринимателей признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у индивидуальных предпринимателей, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Стоит обратить внимание на Проект федерального закона №499566 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Текст законопроекта размещен на сайте Госдумы - www.duma.gov.ru.