Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)

По данным таблицы видно, что себестоимость продажи товаров за последние три года росла более высокими темпами, чем выручка.

Численность работников в связи с открытием розничного бизнеса возросла до 19 человек в 2013 г. Среднемесячная заработная плата также увеличилась и составила в 2013 г. 10,6 тыс. руб. вместо 6,1 тыс. руб. уровня 2011 г.

2.2 Определение налоговой нагрузки на ИП Якушевская Т.А.

В основу расчетов сумм налогообложения положены данные из Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения.

В качестве анализируемого периода взят 2013 г.

Доходы ИП Якушевская Т.А. в 2013 г. составили:

- от розничной торговли - 655106,0 рублей;

- от оптовой деятельности - 4126100,0 рублей.

Ежеквартальная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет (оптовая деятельность) приведена в таблице 8.

Таблица 8

Ежеквартальная выручка (безналичный расчет) ИП Якушевская Т.А. за 2013 г.

Ежеквартальная выручка от торговой деятельности через наличный расчет (розничная деятельность) приведена в таблице 9.

Таблица 9

Ежеквартальная выручка (наличный расчет) ИП Якушевская Т.А. за 2013 г.

Согласно Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП Якушевская Т.А. доходы, полученные безналичным путем, относит к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем - к единому налогу на вмененный доход; аналогично разделяются и расходы.

Расходы ИП Якушевская Т.А. в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения - 602820,0 рублей (19 работников по полной ставке);

- взносов на обязательное пенсионное страхование - 184590,1 руб./квартал (541320,0 * 34,1 % = 184590,1 руб.);

- взнос на обязательное пенсионное страхование за Индивидуального предпринимателя Якушевская Т.А. - 1480,0 рублей в месяц;

- оплата за арендуемые торговые площади 12500,0 рублей в месяц;

- оплата коммунальных услуг - 2600,0 рублей в месяц;

- оплата за рекламу - 3600,0 рублей в месяц;

- расходы на хозяйственные нужды - 4400,0 рублей за квартал;

- оплата за товар за второй квартал 2013 года составляет 43760,0 рублей;

- расходы за обслуживание банковского счета - 4050,0 рублей за квартал.

Итого квартальных расходов - 918341,6 рублей.

Произведем расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала 2013 г.

Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2013 года - 312678,4 рублей

(1231020,0 руб. доходов минус 918341,6 руб. принимаемых расходов = 312678,4 руб.).

При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2013 году сумма налогов по ставке составила - 46901,76 рублей.

(312678,4 руб. * 15% = 46901,76 руб.).

Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала 2013 г.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ИП Якушевская Т.А. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,0 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала; по договору субаренды ИП Якушевская Т.А. арендует торговую площадь в ТК «Фортуна» по адресу: г. Новокузнецк, ул. Обнорского, 68 в размере 46,0 м2, согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади - 37,2 м2, площади совместного пользования - 8,8 м2.

Согласно решения Совета городских депутатов г. Новокузнецка, корректирующий коэффициент К2 составляет от 0,2 до 1,0. Его величина зависит от территории, на которой ведется предпринимательская деятельность. ИП ведет розничную торговлю на улице Обнорского, которая относится ко II зоне, поэтому К2 равен 0,7. Корректирующий коэффициент К1 на 2013 г. равен 1,569.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД х П х К

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность - 1800,0 руб.

- величина физического показателя - 37,2 м2

- корректирующий коэффициент К1 - 1,569

- корректирующий коэффициент К2 - 0,700

Вмененный доход = 1800,0 * (37,2 * 3 месяца) * 1,569 * 0,7

Вмененный доход = 220627,0,0 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 33094,0 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Якушевская Т.А. поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 31694,0 рублей.

(33094,0 руб. минус 1400,00 руб. = 31694,0 рублей)

2.3 Правовые аспекты налогообложения ИП Якушевская Т.А.

Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов:

Во втором квартале 2013 года ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

- величина дохода - 1231020,0 рублей,

- общая величина расходов - 918341,6 рублей,

- налогооблагаемая база - 312678,4 рублей,

- ставка налога - 15 %,

- сумма налога к уплате - 46901,76 рублей.

В случае если бы ИП Якушевская Т.А. при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов - 1231020,0 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 1 апреля 2013 года до 30 июня 2013 года);

- общая величина расходов - 918341,6 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 апреля 2013 года до окончания второго квартала 30 июня 2013 года);

- налогооблагаемая база - 1231020,0 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

- исчисленная сумма налога - 73861,2 рублей

- вычеты из налога - 10470,0 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

- сумма налога к уплате - 63391,2 рублей

(1231020,0 рублей * 6% = 73861,2 рублей

73861,2 рублей минус 10470,0 рублей = 63391,2 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2013 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатил бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы налог на 6402,00 рублей больше:

63391,2 рублей минус 46901,76 рублей = 16489,4 рублей

63391,2 рублей : 46901,76 рублей = 1,35 раза

Таблица 10

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

С объектом налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы в 1,35 раза больше налога с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Применение ИП единого налога на вмененный доход.

Если бы ИП занимался только розничной торговлей, то он платил бы только единый налог на вмененный доход.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%).

Поскольку в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Якушевская Т.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 25915,0 рублей.

Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 72816,8 руб.

(46901,76 руб. плюс 25915,0 руб. = 72816,8 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения принял доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 89306,2 руб.

(63391,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 89306,2 руб.)

В случае применения ИП Якушевская Т.А.. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 164711,2 руб.

(138796,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 164711,2 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А.. занималась только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале - 25915,0 рублей.

Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 2.

Рис. 2 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Исследуя проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей, рассмотрим достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, которую применяет ИП Якушевская Т.А. (таблица 11).

Таблица 11

Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения

Серьезную проблему создает отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя «прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход». В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем не было учтено, что организации и предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения тех или иных выплат, осуществляемых работодателями в пользу своих работников, в облагаемую базу по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

В последние годы, принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Выводы.

Как показало проведенное исследование, ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный режим налогообложения.

1. При применении общего режима налогообложения ИП заплатил бы в 2,96 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатил бы в 1,35 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

3. Единственное, что можно предложить данной организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу. С другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.

Заключение

За прошедшие годы индивидуальные предприниматели постоянно сталкиваются со множеством проблем, которые заставляют их действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Индивидуальные предприниматели являются необходимыми и неотъемлемыми субъектами рынка. Субъекты индивидуального предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов.

Российским государством неоднократно применялись меры для развития индивидуального предпринимательства. Это отражается в ходе принятия в 1995 г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий». Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», принятый Государственной думой в 1998 г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая). В основе новых режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России, методика расчета налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается практической частью настоящей работы, в которой проведен анализ систем налогообложения, применяемых действующим индивидуальным предпринимателем, проанализированы правовые аспекты налогообложения индивидуального предпринимателя, выявлены проблемы, встречающиеся при выборе систем налогообложения, и обозначены пути их решения.

В качестве основного пути максимизации прибыли в работе предложена юридически обоснованная оптимизация системы налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки на бизнес. Такая оптимизация возможна, поскольку применяется конкретным индивидуальным предпринимателем, выбранным в качестве объекта исследования, и способна уменьшить налоговые расходы индивидуальных предпринимателей в несколько раз, что позволит соответственно увеличить экономическую базу для развития действующего бизнеса и предложения новых и более качественных видов услуг.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.09.2010). - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 598 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 09.07.1998) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.

4. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» № 154-ФЗ от 09.07.1999. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 12.07.1999, № 28, ст. 3487.

5. Федеральный закон «О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» № 118-ФЗ от 05.08.2000. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 07.08.2000, № 32, ст. 3341.

6. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104-ФЗ от 24.07.2002. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 14.07.2003, № 28, ст. 2873.

7. Федеральный закон «О внесении изменений в Части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» № 95-ФЗ от 29.07.2004 (в ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ). // «Собрание законодательства Российской Федерации», 10.07.2005, № 12, ст. 2176.

8. Федеральный закон «О внесении изменения в ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ. // «Собрание законодательства Российской Федерации», от 20 июля 2009 г. N 29 ст. 3599.

9. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 01.07.2011 № 169-ФЗ). // «Собрание законодательства Российской Федерации», 12.07.2008, № 24, ст. 1193.

10. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001. // «Российская газета» от 10 августа 2001 г. № 153.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (принят Государственной Думой 19 декабря 2008 г.). // «Российская газета» от 30 декабря 2008 г. № 266.

12. Федеральный закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 27.07.2010 г.). - http://www.consultant.ru/popular/nalogfiz/67_1.html.

13. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 18.07.2011 № 234-ФЗ). - http://www.consultant.ru/popular/nalogfiz/236_1.html.

14. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а так же физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». // Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33, ч. I, ст. 3431.

15. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа» № 148 от 11.03.2003 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 42, ч. I, ст. 2719.

16. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения» № 121 от 07.12.1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 49, ч. II, ст. 3428.

17. Постановление Росстата от 24 января 2006 г. №4 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» - http://www.garant.ru/products/ipo/prime/ doc/12051651/

18. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» № БГ-3-22/606 от 28.10.2002 г. (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003 г. №БГ-3-22/135). - http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_77250.html.

19. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации» № БГ-3-22/706 от 10.12.2002 г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003 г.). - http://www.buhgalteria.ru/doc/161/_print.

20. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002 г. - http://www.businesspravo.ru/Docum/Docum Show.asp?DocumID=12189.html.

21. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» № ЗА-6-22/657 от 11.07.2003 г. - http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow.asp?DocumID=23205.html.

22. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003 г. - http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_83478.html.

23. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ «О включении в состав расходов на доставку покупных товаров в упрощенной системе налогообложения» №04-02-05/3/62 от 31.07.2003 г. -http://www.referent.ru/1/62405.

24. Андреев И. М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // «Налоговый вестник». - 2005. - № 10.

25. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса / Ингман Н. И., к. э. н., доцент Конищев Е. В. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.cfin.ru/taxes/taxation_as_tool.shtml.

26. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги. - 2009. - №12, с. 37-39.

27. Буев В., Варнавский А., Шестоперов О. Налогообложение малого бизнеса [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nisse.ru/business/ help/magazine/gildia/articles_40.html.

28. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. - 2010. - №2, с. 29-35.

29. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс» // www.consultant.ru.

30. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. - 2009. - №1, с. 24-27.

31. Зыкова Т. Налоги на малый бизнес [Текст] // «Российская газета» - Столичный выпуск №5219 (140) от 29.06.2010.

32. О повышении налогов для малого бизнеса с 2011 года [Электронный ресурс]. - http://www.b-post.info/news/8918/13185.

33. Полторак А. Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. - 2008. - №12, с.18-19.

34. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. - 2008. - №4, с. 49-53.

35. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. - 2009. - №3, с. 11-19.

36. Самохвалова Ю. Н. Упрощенная система налогообложения в 2009 году. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 189 с.

37. Хабарова Л. П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 156 с.

38. Черник Д. Г. О малом предпринимательстве // Налоговый вестник. - 2009. - №1, с.17-18.

39. Шуткин А. С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы. - 2010. - №6, с. 34-36.

40. www.nalog.ru

41. www.rnk.ru

Размещено на Allbest.ru