В частности, с 2008 г. российским предприятиям разрешено относить на издержки производства 100% инвестиций в НИОКР. Однако во всем мире уже больше десяти лет действуют налоговые льготы, позволяющие относить на издержки 120 - 150% вложений в НИОКР Дынкин А. Мировой кризис - импульс для развития инноваций // Проблемы теории и практики управления, 2009, N 4.С. 8 - 12. У ведущих стран Запада расходы на НИОКР составляют 2 - 3% ВВП, в том числе у США - 2,7%, а у таких стран, как Япония, Швеция, Израиль достигает 3,5 - 4,5% ВВП. В России же несмотря на медленный рост данного показателя (рис. 1.), он не превышает 0,57% ВВП, что свидетельствует о неинновационном характере государства.

С 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента 1,5 в целях ускоренного учета текущих затрат на такие исследования. Но такая льгота применяется не ко всем разработкам, а только к тем, которые входят в специальный перечень, утвержденный правительством РФ.

Используется специальный коэффициент 3 к основной норме амортизации для основных средств, используемых исключительно в научно-технической деятельности. В результате предприятие сможет перенести стоимость основного средства на расходы намного быстрее.

Помимо этого, до 1,5 % дохода налогоплательщика могут признаваться расходами на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.

Введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью "амортизационной премии" - немедленного списания на расходы до 10 % (30 % - для 3 - 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств.

Рисунок 2 - Динамика бюджетного финансирования за 2006 - 2010 гг. (в % к ВВП)

Существует ограниченная возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности.

С 1 января 2012 года организациям в целях равномерного учета расходов предоставляется право формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. При этом предусматривается, что налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ самостоятельно принимает решение о создании резерва, отражая соответствующее решение в учетной политике для целей налогообложения. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет такого резерва. Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, будут освобождены от налога на имущество. Данную льготу организации могут применять только в отношении вновь вводимых объектов (с 1 января 2012 года), и действовать она будет три года с момента ввода их в эксплуатацию. Также в связи с созданием технопарка "Сколково" приняты специальные меры, связанные с налогообложением инновационных компаний, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Например, резидентам Сколково, предоставлены льготы на период до десяти лет по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество и налогу на добавленную стоимость; понижены ставки страховых взносов до 14%.

Налоговые преференции реализуются и путем создания особых экономических зон.

Несмотря на принятые меры темпы роста инновационной активности очень малы. Динамика этого показателя в разрезе федеральных округов представлена в таблице 1. Государство вынуждено компенсировать низкую инвестиционную активность бизнеса, а также недостаточную эффективность налоговых инструментов поддержки научной и инновационной деятельности. Кохно П.А. Приоритеты научно-технологического развития // Общество и экономика, 2012, N2.С. 41 - 42

Таблица 3 - Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009-2010 гг. (%)

Наглядно это можно представить на рисунке 3.

Рисунок 3 - Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009 - 2010 гг. (%)

Из приведённых данных видно, что рост инновационной активности в округах шёл неравномерно. Самый высокий рост инновационной активности наблюдается в Уральском федеральном округе. А в Центральном федеральном округе, который из года в год обеспечивает более 30% доходов консолидированного бюджета, наблюдается падение инновационной активности с 2006 года Глазьев С. Как построить новую экономику / Эксперт http: //www.glazev.ru/econom_polit/294/.

Основными факторами, на наш взгляд, вызвавшими эту неравномерность, явились существенные различия между регионами в стартовых уровнях развития производительных сил и социальной инфраструктуры, в структуре отраслей экономики, в которые преимущественно направлялись инвестиции. Такие темпы развития инновационной деятельности не приведут к формированию экономики инновационного типа. Восприимчивость к нововведениям остается низкой.

В России в разработку и освоение инноваций вовлечено незначительное число промышленных предприятий. Только несколько отраслей демонстрируют инновационную активность: металлургия, химия, в некоторой степени машиностроение. В среднем только 10% предприятий можно отнести к инновационно-активным. И это вполне объяснимо: более одной трети от общего числа промышленных предприятий являются убыточными. Такое финансовое положение не создает предпосылок и не дает возможности для реализации инновационной деятельности.

Роль государственной поддержки инновационной активности должна возрастать. По оценкам ОЭСР, рост государственных ассигнований на НИОКР на 1% на 0,85% повышает вероятность успешности нововведений и на 0,7 Налогообложение: проблемы науки и практики - 2009: Монография. Х.: ФЛП Либуркина Л. М.; ИД "ИНЖЭК, 2009. С. 161. увеличивает долю новых продуктов в товарообороте. Таким образом, государство прямо или косвенно определяющим образом влияет на формирование и развитие более чем половины экономической активности.

Стимулирование инновационной деятельности организаций предполагает оказание государственной поддержки. Но стимулирование инновационной деятельности носит, как правило, рискованный характер, поэтому власть не заинтересована в расходовании бюджетных средств на проекты, эффективность которых не поддается относительно точному определению и в большинстве случаев носит вероятностный характер. Тем не менее одним из приоритетных направлений стратегии инновационного развития страны должно быть создание благоприятных условий для налогоплательщиков, занятых в инновационных сферах производства. Наибольшее значение имеет доля налоговых изъятий из прибыли. Относительно низкие ставки налогообложения понижают эффективность любых налоговых льгот и тем самым существенно ограничивают возможности стимулирования инновационной деятельности. Данные Росстата показывают, что после каждого снижения налоговых ставок только максимум третья часть из дополнительной прибыли тратится на инвестиции, остальное идет на разные цели. Более логичным и экономически оправданным было бы введение объективной, дифференцированной шкалы налога на прибыль для производителей и остальных сфер народного хозяйства в зависимости от объема полученного дохода и льготное налогообложение для предприятий отрасли, имеющей стратегическое значение для преобразований российской экономики.

Самым, пожалуй, действенным стимулом в продвижении инноваций можно было бы признать амортизационную премию. Данная норма, несомненно, должна положительно повлиять на процессы обновления основных фондов в экономике и стимулировать капитальные вложения наукоемких фирм, содействуя повышению их конкурентоспособности. Но Минфин отмечает, что отечественные компании мало пользуются ускоренной амортизацией. Исследования показали, что большинство налогоплательщиков предпочитает традиционную линейную амортизацию. А те, кто все-таки ее применяет, высвободившиеся в результате амортизации средства не обязаны направлять на развитие и модернизацию производства. Так, по словам З. Варналия и Д. Серебрянского, "правительство фактически законодательно разрешает фирмам укрывать в необлагаемых налогами амортизационных фондах значительную долю получаемой ими прибыли, отказываясь при этом от немалых налоговых поступлений в государственный бюджет".

В условиях ограниченности финансовых возможностей предприятий, высоких процентов за кредит, главная задача правительства - генерирование процесса инноваций не выполняется. В силу этого необходимо закрепление на нормативном уровне требований к нововведениям, на которые может распространяться льгота. При предоставлении налоговых льгот конкретным хозяйствующим субъектам необходимо ориентироваться на степень важности инновационной деятельности организации и воздействия предоставленных льгот на данный субъект инновационной деятельности. Поэтому предлагаем вернуться к прямой инвестиционной льготе, когда часть налоговой базы освобождается от налогообложения только в том случае, если она инвестируется на расширение или восстановление основных фондов производственного назначения. В силу чего необходим жесткий контроль за целевым использованием средств, освобождаемых от налогообложения, то есть государство должно строго следить за средствами, которые оно недополучило в виде налогов, ведь примерно столько же фирмы должны вложить дополнительных средств на проведение НИОКР.

Налогообложение не должно распространяться на капитал, инвестируемый в инновационную деятельность. Предприятие за счет освобождения от налогов части доходов получают дополнительный капитал для развития производства. Необходимо, на наш взгляд, освобождать от налогообложения прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений в наиболее приоритетные и важные отрасли экономики, определяющих развитие научно-технического прогресса и обеспечивающих экономический рост.

Поскольку организации для проведения инновационной деятельности используют дорогостоящее наукоемкое оборудование, правомерно освободить его от налога на имущество с целью стимулирования обновления основных фондов. До сих пор в целях экономии организации не стремятся приобретать новое оборудование, что подтверждает и коэффициент обновления основных средств, который с 2008 года только падает и в 2010 году составил 3,9.

Что касается инвестиционного налогового кредита (ИНК), то перечень оснований для его предоставления носит исчерпывающий характер. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (2% суммы налога), и в части, подлежащей уплате в региональный бюджет (18%); налогу на имущество организаций (2,2%) и транспортному налогу; земельному налогу (до 1,5% кадастровой стоимости). Теоретически инвестиционный налоговый кредит призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инновационной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде ИНК не нашла широкого применения и осталась по сути декларативной. Основной причиной, по которой использование ИНК на практике затруднено, является излишне сложная административная процедура его применения. В связи с этим на данном этапе развития экономики России необходимо принять меры по совершенствованию действующей методологии предоставления инвестиционного налогового кредита, чтобы он смог стать действенным инструментом налогового регулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Предложения могут состоять в следующем: увеличение размера ИНК и срока действия; расширение перечня налогов, по которым возможно его предоставление; но самое главное - упрощение процедуры его выдачи. В ином случае мы предлагаем отменить инвестиционный налоговый кредит в связи с низкой его эффективностью.

Становление инновационного предпринимательства тесно связано с развитием практики венчурного финансирования. Венчурный капитал - особый тип акционерного финансирования, главным образом, стартовых высокорисковых фирм. Это подтверждается тем фактом, что все фирмы, входящие в первую сотню крупнейших компаний, равно, как и многие другие, вставали на ноги благодаря именно венчурному капиталу, в том числе, такие гиганты высоких технологий, как "Apple Computers", "Microsoft", "Sun Microsystems", "Intel", Cisco. Мировой опыт свидетельствует о том, что для успешного развития венчурного бизнеса необходимы особые налоговые льготы, стимулирующие высокорисковые среднесрочные и долгосрочные инвестиции. Поэтому особенно важно формировать условия распространения венчурной формы финансирования, выступающей одной из перспективных специфических форм финансирования инновационных проектов для молодых, быстрорастущих компаний. Необходима поддержка инновационной активности на венчурной стадии, когда технологию необходимо запатентовать и найти средства на производство опытных образцов, то есть превратить технологическую идею в экономическую. Механизм венчурного финансирования решает задачу поддержки государством инновационных компаний на наиболее проблемной стадии инновационного процесса - между научными разработками и серийным выпуском. Желательно было бы освободить от налогов прибыль от венчурных инвестиций в технологические стартапы.

Для существенного облегчения налоговой нагрузки в России многие специалисты считают необходимым создание особого налогового режима для научных и инновационных предприятий, который поможет осуществить комплексный подход к налогообложению данных организаций. Для достижения наибольшей эффективности благоприятные налоговые условия должны быть созданы для всех этапов инновационной деятельности, начиная с инвестирования в фундаментальные исследования и заканчивая поддержкой действующих инновационных проектов и реализации инновационных товаров и услуг.

Таким образом, налоговые льготы являются составной частью налоговой системы страны в целом и оказывают косвенное воздействие на финансирование инновационной деятельности. При оценке созданных в стране налоговых стимулов для внедрения инноваций в мировой практике чаще всего применяется показатель налоговых льгот. Значение показателя свидетельствует о внедрении государством значительного количества эффективных стимулов для инновационной деятельности. Хотя некоторые ученые считают, что негативная оценка налогового льготирования как главного метода регулирования вытекает из того, что льготы нарушают принцип нейтральности, то есть оказывают влияние на выбор экономических решений, и это ведет к деформациям на самом рынке. Льготы, освобождая от налога одних плательщиков, усиливают налоговое бремя для других. В связи с этим появляется понятие налоговой капитализации, под которой понимается эффект от снижения налогов. Экономическая природа этого эффекта состоит в том, что после введения налоговой льготы для какого-то сектора рынка этот сектор становится более привлекательным для инвесторов и, следовательно, увеличивается рыночная стоимость активов. В настоящее время необходимо создание такой системы идентификации, которая позволила бы различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия от "неинновационных", а также подтверждать обоснованность расходов с точки зрения их направленности на осуществление инновационной деятельности. И дело не столько в недостатке финансов, сколько в неопределенности стратегии государственной инновационной политики, в неспособности государства обеспечить инновационный процесс, создав для него организационно-экономические и правовые условия.

Заключение

Рассмотрев тему "Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования" можно сделать выводы:

Налоги всегда относились к одним из древнейших финансовых категорий. Множество веков назад тоже были различные платежи государству, но в разное время, они носили разное название, которые менялись в связи с изменениями развития самого общества.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В экономическое содержание налогов входит определённая доля изъятия дохода у граждан или субъектов хозяйствования граждан, которая поддерживается государством для осуществления своих задач и функций.

Налоговой системой называют систему, которая имеет экономико-правовые отношения между хозяйствующими субъектами и государством, возникающих в связи с формированием в государственный бюджет доходной части, путём отчисления части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов, и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Целью налоговой системы является создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль системы налогообложения - проявляется через функции системы налогообложения, при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов)

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.

Следующие принципы составляют основу системы налогообложения Российской Федерации:

принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков;

принцип не дискриминации;

принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав;

принцип единства экономического пространства;

принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

При рассмотрении различных проблем современной налоговой системы РФ нужно рассмотреть проблему народного администрирования - налоговая система РФ имеет вид малоэффективной, громоздкой и неэкономичной. Сложные методики расчётов определённых налогов, приводят к большому увеличению налогового учёта и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Отмена единого социального налога (ЕСН), является самым значимым предложением по изменению налогового законодательства. В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2013 года, по предварительным данным Минфина России, составили 3 440,3 млрд. рублей или 101,1%, что на 37,8 млрд. руб. выше величины за аналогичный период 2012 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 7 294,2 млрд. рублей в 2013 году или 100,6%, что практически соответствует показателю доходов, администрируемых в консолидированный бюджет России, в процентах в 2012 году. Доходы, администрируемые Бюджеты субъектов России, поступили по итогам января-марта 2013 года в объеме 3 853,9 млрд. рублей 100,1% по сравнению с 2012г.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009. - 39 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр.

4. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2012г.

5. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009. - 576 с.

6. Васильева, В. Д.; Лермонтов, М. А.; Поликарпов, С.В. Совершенствование организации и управления ВЦ; М.: Финансы и статистика, 2011г. - 199 c.

7. Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2009 году; М.: Эксмо, 2010г. - 896 c.

8. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита; М.: Приор; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012г. - 600 c.

9. Друкер, Питер Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения; М.: Фаир-Пресс, 2013. - 288 c.

10. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. - 480 c.

11. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2010г. - 720 c.

12. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Бератор-Пресс, 2013г. - 256 c.

13. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка - М.: Юрайт-Издат - М., 2012 - 463 с.

14. Налоговая система России. ред. Черник, Д. Г.; Дадашев, А.З. и др. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010. - 296 c.

15. Налогообложение: проблемы науки и практики - 2009: Монография. Х.: ФЛП Либуркина Л. М.; ИД "ИНЖЭК, 2009. С.161.

16. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2011. - 271 c.

17. Глазьев С. Как построить новую экономику / Эксперт http://www.glazev.ru/econom_polit/294/

18. Дынкин А. Мировой кризис - импульс для развития инноваций // Проблемы теории и практики управления, 2009, N 4. С.8 - 12

19. Кохно П.А. Приоритеты научно-технологического развития // Общество и экономика, 2012, N2. С.41 - 42

20. http://www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy. php

21. http://analytic. nalog.ru/portal/index.ru-RU. htm