Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: "Прямое налогообложение Российской Федерации и пути его дальнейшего развития"

Содержание

• Введение
• 1. Налоговая система РФ, как инструмент регулирования социально-экономических процессов
• 1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели
• 1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы
• 2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации
• 2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь - август 2012-2013 гг.
• 2.2 Особенности современной налоговой системы РФ
• 3. Основные направления пути развития налоговой системы Российской Федерации
• 3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе
• 3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы
• Заключение
• Список литературы

Введение

Тема работы очень актуальна для исследования, тем что в любое государство не может обойтись без налогов. "Разумные" налоги помогают сэкономить значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возлагает на них общество. Налоги в таком направлении помогают правильно развиваться экономике и повышать своё финансовое положение гражданам.

Началу формирования классической теории налогообложения положили начало научные труды А. Смита, В. Петга, Д. Рикардо. В работах Дж. Стиглица, Н. Мэнкью, М. Алле, С. Фишера, П. Самуэльсона и др. рассматривались вопросы об эффективности налогового регулирования и налогообложения.

Для развития экономической теории с точки зрения политико-экономических позиций, является очень актуальным анализ налоговой системы. Всесторонние требования, исследования практических и теоретических аспектов усовершенствования налоговой системы именно в российской экономике в последнее время звучат очень остро, а исследования в этом направлении ничтожно малы.

Важным условием целостности налоговой системы является полное и эффективное функционирование её подсистем, особенно на современном этапе развития.

Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается - в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Яременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

налоговая система российская

Рассмотрение проблем совершенствование и саму налоговую систему РФ и есть цель этой курсовой работы.

Из поставленной цели мы можем выстроить для себя следующие задачи:

произвести анализ понятий, содержание, роли и цели налоговой системы;

определить принципы построения налоговой системы;

охарактеризовать и проанализировать поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012-2013гг;

дать краткую характеристику особенностям современной налоговой системы РФ;

перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

Структура работы: основное содержание курсовой работы изложено во введении, в 3 главах, 6 подпунктах и заключении. В ходе работы над курсовой работой было изучено 16 источника литературы, как учебного, так и законодательного характера. Список прилагается в конце работы.

1. Налоговая система РФ, как инструмент регулирования социально-экономических процессов

1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели

Различные виды налогов, взимаемых в государстве, методов и форм их построения органов налоговой службы называют налоговой системой государства.

Имеется несколько трактовок к определению понятия налоговая система. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе [6].

В соответствии с другим подходом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке. [9]

Принято рассматривать налоговую систему, как комплекс, предусмотренный законодательством налогов, форм, принципов, сборов и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [8]

Четыре основных элемента определяют целостность налоговой системы: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. [11]

Я думаю, что первое определение является наиболее полным, и точно даёт нам представление о налоговой системе, его и возьмём за основу работы.

Цель налоговой системы [12]

создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Налоги имеют и экономическое содержание, которое можно отразить, как частью налогов производственных отношений, по изъятию собственной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Роль и функции системы налогообложения обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций [14].

Учёные выделяют в числе налоговых функций: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Экономическую функцию сразу следует исключить из числа налоговых функций. Налогообложение - экономическая категория действующая сама по себе. Её формы практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечной целью налогообложения - сделать так, чтоб социально-экономические функции государства шли не в ущерб личным и корпоративным экономическим интересам [5].

Для анализа трактовок, а так же содержательности его функций можем обратиться к позиции рассмотрения российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъектах [14].

Появившаяся возможность отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах - и есть функция налогов как таковых [6]

С помощью контрольной функции, обеспечивается контроль, за движением финансовых ресурсов, определяется необходимость внесения изменений в бюджетную политику и налоговую систему [6]

Контрольная функция налогово-финансовых отношений может проявить себя лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги [6]

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер.

Исходя из того, что по сущности содержание таких понятий, как "налог" и "налогообложение" являются фундаментом для системы налогообложения, их функциональные формы должны использоваться на практике. Совокупность определённых налоговых форм (виды налогов и условия для их управления) участвующих в основе налоговой системы имеют основную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие цели. Кром того, каждый налог должен функционировать так, чтобы существовало равновесие между функциями регулирующей и фискальной. Достичь это можно путём оптимального соотношения косвенных и прямых налогов [10].

1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы

В XVIII в. Великим шотландским исследователем естественного права и экономики Адамом Смитом (1725 - 1793) в его знаменитом труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.) были сформулированы первые принципы налогообложения, среди которых им были выделены пять принципов, впоследствии названных "Декларацией прав плательщика". Они заключались в следующем [10]:

1) Налогоплательщики должны понимать налоги, которые они уплачивают.

2) Налогоплательщики должны справедливо при похожих обстоятельствах оплачивать одинаково примерно одинаковые налоги.

3) Не должны налоги сильно обременять налогоплательщиков.

4) Должно быть известно каждому налогоплательщику в какой срок и какую сумму он должен оплатить и на каком основании.

5) Задача государства, не тратя много финансовых средств за минимум времени собрать налоги в казну.

Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер [12].

Сбор - это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии, Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида или за право осуществления такой деятельности [12].

Пошлина - это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина - это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина - это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое значение [12].

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие [15]:

Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешево.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3) [2]:

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе [8] встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

1) принцип подвижности (эластичности) - суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

2) принцип стабильности - этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков - при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др [17].

2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь - август 2012-2013 гг.

Если мы проанализируем поступления основных налогов в бюджет РФ за январь-август 2012 г., то увидим, что в Федеральный бюджет поступило за этот период 3402,5 млрд. руб., что на 101,1% меньше чем за аналогичный период 2013 г. Консолидированный бюджет РФ в 2013 г. с января - август получил 7294,2 млрд. руб., а 2012 г. за этот же период 7253,6 млрд. руб., т.е. на 100,6% меньше [16].

Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг.

Вид бюджета	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
Консолидированный бюджет РФ	7 253,6	7 294,2	100,6
Федеральный бюджет	3 402,5	3 440,3	101,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	3 851,1	3 853,9	100,1

Рассмотрим ниже приведённую таблицу по уровням бюджета за январь - август 2012-2013 гг. [16]:

Из приведённой выше таблицы мы видим, что все уровни бюджета в 2013 г. с января - август увеличились по сравнению с аналогичным периодом в 2012 г. от 100,1% -101,1%, что является незначительным ростом.

Рассмотрим теперь поподробнее поступления налогов в консолидированный бюджет за январь - август 2012-2013 гг. [16]

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013 гг.

виды налогов	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
НДПИ	1 622,6	1 665,8	102,7
НДФЛ	1 404,9	1 550,2	110,3
Налог на прибыль	1 656,0	1 354,3	81,8
НДС	1 221,7	1 170,9	95,8
Имущественные налоги	534,9	614,0	114,8
Акцизы	511,2	612,3	119,8

Из таблицы мы видим, что поступление налога на прибыль и НДС в 2013 г. понизился по сравнению с 2012 г. Поступления налога на прибыль в 2013 г. стало меньше на 301,7 млрд. руб., что составило 81,8%, а НДС в 2012 г. был больше на 50,8 млрд. руб., таким образом сумма налога в 2013 г. уменьшилась на 95,8%.

Доходы по остальным налогам НДФЛ, акцизы, имущественные налоги, НДПИ возросли: НДФЛ в 2013 г. вырос на 145,3 млрд. руб., и составил 110,3%, акцизы выросли на 101,1 млрд. руб. и составили 119,8%, имущественные налоги в 2013 г. стали больше на 79,1 млрд. руб. по сравнению с 2012 г. и составили в процентном соотношении 114,8%. НДПИ в 2013 г. стал больше на 432 млрд. руб. и составляет 102,7%.

НДПИ (Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) - с учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля в РФ будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые [13]

В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Налог на прибыль - является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления [13].

Налог на прибыль предприятий и организаций - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики - регулирующая функция. Налогоплательщики [17]:

Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

а) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

б) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле - и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

в) так же не уплачивают налог на прибыль организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст.309 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) [12] самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему России. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время основными законодательными актами, регулирующими НДС являются: Налоговый кодекс РФ, глава 21, статьи 143-177 Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ [2]. Налогоплательщики:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Акцизы - в отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.

Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим Налоговым кодексом, а в 2015 году - повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) [14] - Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп.2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Имущественные налоги [14] - Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией "имущество" следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст.38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

При стоимости недвижимого имуществаn [10]:

до 300 тыс. рублей (включительно) - до 0,1% (включительно),

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - от 0,1% до 0,3% (включительно),

свыше 500 тыс. рублей - от 0,3% до 2,0% (включительно).

Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования.

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

Современная налоговая система имеет следующие особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ [3]:

1. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.

2. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе "Акцизы", пошлины (в главе "Государственная пошлина"), налоги на отдельные виды доходов (в главе "Налог на доходы физических лиц"), и т.д.). При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) - вместо экономического или фискально-правового.

3. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

4. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории "налогов", их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).

5. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

3. Основные направления пути развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе

Самой главной проблемой современной налоговой системы РФ, является налоговое администрирование. Всё больше и больше появляется работы, как у налоговых инспекторов, так и в налоговом учёте, потому что усложняются методики, а так же увеличивается количество исчисляемых налогов.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Государство, ставящее перед собой серьёзные задачи по отлаженному налоговому механизму, добьётся гармоничного сочетания в решении данного вопроса.

Поступление в бюджеты, с затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении каждого конкретного налога, определяется эффективность налогообложения. Она заключается в следующих параметрах [14]:

для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2013 года, по предварительным данным Минфина России, составили 3 440,3 млрд. рублей или 101,1%, что на 37,8 млрд. руб. выше величины за аналогичный период 2012 года [16].

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 7 294,2 млрд. рублей в 2013 году или 100,6%, что практически соответствует показателю доходов, администрируемых в консолидированный бюджет России, в процентах в 2012 году. Доходы, администрируемые Бюджеты субъектов России, поступили по итогам января-марта 2013 года в объеме 3 853,9 млрд. рублей 100,1% по сравнению с 2012г [16].

Для того чтобы сформировать бюджет, было принято за основу действующее законодательство, действующее на момент написания проекта бюджета, а так же одобрение основных направлений в налоговой политике, которое являлось дополнением к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, и в то же время предусматривало и некоторые изменения.

Формирование налогового механизма показывает, что он является наиболее эффективным и действенным рычагом в государственном регулировании. Ведь эффективность нашей страны и в целом народного хозяйства зависит от эффективности налоговой системы.

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. "О бюджетной политике в 2010-2012 годах" определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач и направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Основные задачи развития современной российской налоговой системы [8]:

поддержка российских товаропроизводителей путем создания благоприятных налоговых условий для инвестиций и повышение их конкурентоспособности как на внутреннем так и на мировом рынках;

совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем;

обеспечение льготного налогового режима для привлекаемых иностранных капиталов;

в результате решения вышеперечисленных задач - ускорение процесса интеграции российской экономики в мировую

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах последующим направлениям.

Налоговая система должна быть адекватной развитию экономики и формам предпринимательской деятельности. Налоговая реформа в настоящее время "пробуксовывает" потому, что она проводится в период производственного спада, снижения инвестиционной активности, бюджетного дефицита, кризиса взаимных неплатежей предприятий. Тем важнее найти оптимальный путь экономического развития и налогового реформирования [11].

Налоговая реформа должна стать коллективным делом, наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе, которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основные положения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов [13].

Другой вариант состоит в снижении налогового гнета на предприятия и организации и переносе его на физических лиц.

Еще один вариант предусматривает резкое снижение налогов на добавленную стоимость и на прибыль и замену их рентными платежами за использование природных ресурсов, повышением налогообложением добывающих отраслей промышленности.

Есть сторонники замены налога на прибыль на доход предприятий и организаций.

Предлагаются смешанные системы, состоящие из данных вариантов, и совсем уникальные, не апробированные нигде в мире, системы налогов. Наконец, есть сторонники простого снижения налогов без увязки с расходной частью бюджета в расчете на то, что такая мера автоматически разовьет и расширит налоговую базу и принесет потребные доходы.

На третьем месте заметно сниженный НДС. Затем налог на имущество предприятий не только с увеличенной ставкой, но и с ежеквартальной корректировкой на индекс инфляции. Следующее место занимает экологический налог, но, к сожалению, и у екатеринбургских авторов он провозглашен, но не разработан, как и ныне функционирующей налоговой системе [13].

Далее идут: плата за пользование землей, она существует, акцизный сбор - тоже. Налог на вывоз капитала, с одной стороны, может оказаться полезным, но с другой - затруднит международные экономические отношения нашей страны. И, наконец, плата за трудовые ресурсы и за сокращение числа рабочих мест.

На первом этапе главным налогом для внесения изменений становится налог на прибыль. При этом ставка налога повышается до 45 - 55 %, но НДС и налог на заработную плату отменяется. На последующих этапах можно было бы применить более эффективные формы налогообложения прибыли. Например, фиксированные, не зависящие от объема выпускаемой продукции, отчисления от прибыли в бюджет. Использование системы фиксированных платежей подготовит базу для перехода к рентному налогообложению. В будущем потребности бюджета будут удовлетворять главным образом за счет ренты с природных ресурсов, которая и создает основную массу народнохозяйственной прибыли [12].

Однако следует иметь в виду, что налоги на природные ресурсы в виде рентных или иных платежей окажутся заложенными в цену продукции, в том числе обрабатывающей промышленности, ибо сырье она получает от добывающих отраслей, т.е. по данной теории от главных плательщиков налогов. И когда произойдет их всеобщее подорожание, то это войдет в себестоимость продукции и повысит розничные цены.

Многовариантность развития налоговой системы поставила перед разработчиками Налогового кодекса очень непростые задачи. Главная из них решить: по какому пути идти. Или перечеркнуть все созданное за последние годы и разработать принципиально новую налоговую систему с иными видами налогов. Или совершенствовать действующую систему налогов, приближая ее и далее к мировой практике, но с учетом специфических условий российской экономики [14].

Предполагается решить ряд проблем по взиманию НДС при внешнеторговых операциях со странами ближнего и дальнего зарубежья. Не сразу, а постепенно стереть различия между зарубежными странами, бывшими таковыми и в прошлом, и странами СНГ.

В целом речь идет о максимальном приближении российского НДС к европейскому. Также к европейским меркам приближается количество подакцизных товаров и механизм взимание акцизов. Началось их сокращение и постепенный переход от процентных надбавок к розничным ценам к абсолютным суммам на единицу изделий в натуральном выражении [6].

В налоге на прибыль предприятий и организаций предполагается трансформировать налогооблагаемую базу. Вывести из нее все затраты, связанные с осуществлением экономической деятельности, с получением прибыли. Сюда относятся в полном объеме расходы на рекламу, на обучение персонала и ряд других затрат, ограниченных нормативами.

Налоги, связанные с использованием природных ресурсов, не включают поземельное налогообложение, налог на воду и лесной налог. Их взимание не относится к прерогативе федеральных органов власти.

Среди местных налогов особое место занимает налог на недвижимость. По замыслу авторов проекта Налогового кодекса налог на недвижимость может вводиться в действие по совместному или согласованному решению органа местного самоуправления и соответствующего регионального органа власти. Одновременно они принимают решения о прекращении действия местных налогов на землю и на имущество предприятий [14].

Можно ликвидировать некоторые налоговые льготы, но это не должно коснуться льгот по налогу на прибыль, стимулирующих инвестиционную активность, не должно коснуться малого бизнеса, противостоящего бывшим государственным монополиям, еще и сегодня удерживающим товарный рынок. Что касается научных исследований, поисковых работ, то льготы следует не прекращать, а расширять.

Учитывая нерешенность жилищной проблемы, нужны льготы по НДС для организаций, строящих жилые дома, и по подоходному налогу - для граждан-застройщиков. А также по налогу на имущество для владельцев жилья, кроме тех, кто использует его для извлечения дохода. Следует говорить о разумной налоговой политике, в том числе с помощью льгот, а не о всемерном их сокращении [15].

Некоторые предложения требуют уточнения. Вместо федерального налога на прибыль предприятий и организаций планирует введение двух налогов: федерального налога на доход (прибыль) предприятий и регионального налога с тем же названием. Здесь возникают два вопроса.

Во-первых, необходимо четко заранее определиться с объектом обложения, что же это будет: прибыль или доход? Потеряв функцию регулирования фонда оплаты труда, налог на прибыль начал сужаться и терять свою лидирующую роль в налоговой системе России. Вышеприведенные предложения, содержащиеся в проекте, расширяют понятие расходов на производство, что, может быть, и целесообразно, но сведет понятие прибыли к еще меньшему уровню. Возникла идея о том, что в налоговом законодательстве следует отказаться от понятия "себестоимость", а из полной выручки предприятие разрешить вычитать все деловые расходы, определив лишь перечень тех затрат, которые не вычитаются не при каких обстоятельствах или вычитаются не в полном объеме.

В связи с этим правомерно вернутся к мысли о налогообложении дохода или выручки, после чего хозяйствующие субъекты могут полностью распоряжаться оставшимися финансовыми ресурсами без всяких нормативов со стороны государства [15].

Во-вторых, при любом варианте возникает проблема ограничения налоговой ставки. Сейчас применяется вариант единого федерального налога на прибыль, сумма которого в определенном соотношении, 13 % и обычно 22 % делится между федеральным и региональным бюджетами. А из региональной части поддерживаются местные бюджеты. Такая система помимо России функционирует в Германии и ряде других европейских стран.

Предлагается ввести федеральные экологические налоги. В принципе введение их необходимо. Но правильнее было бы иметь их в качестве региональных, как принято в большинстве стран. Иногда это даже местные налоги. Дело в том, что на экологические налоги не следует возлагать фискальную функцию. Можно сказать, что чем меньше поступлений от них, тем лучше. Они должны быть инструментом региональной и местной политики в стимулировании охранении окружающей среды и природного ландшафта. Предполагается введение налога с розничных продаж. Это означает, что появляется еще один косвенный налог на потребителя помимо НДС и акцизов. Вводить его не поборов до конца инфляцию, едва ли целесообразно.

Отсутствие Налогового кодекс РФ - одна из главных причин постоянной корректировки налогового законодательства сразу после его принятия, а значит и не стабильности налоговой системы. Введение в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса - результат многолетнего и мучительного труда правительства и парламента России. Проект налогового кодекса был разработан правительством еще в конце 1995 г. но Налоговый кодекс был введен не с 1997 г., а на два года позднее. Упущенное время обернулось кризисом налоговой системы причин для длительной разработки кодекса много: и отсутствие единого концептуального подхода, и непоследовательность проведения самой налоговой реформы, как в центре, так и в субъектах РФ, и отсутствие компьютерных систем для Госналогслужбы и казначейства. Но главная причина в том, что у государства не хватило достаточно, политической воли, что власть употребить и налоги собрать, и своевременно разработать и ввести налоговый кодекс [11].

Заключение

Рассмотрев тему "Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования" можно сделать выводы:

Налоги всегда относились к одним из древнейших финансовых категорий. Множество веков назад тоже были различные платежи государству, но в разное время, они носили разное название, которые менялись в связи с изменениями развития самого общества.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В экономическое содержание налогов входит определённая доля изъятия дохода у граждан или субъектов хозяйствования граждан, которая поддерживается государством для осуществления своих задач и функций.

Налоговой системой называют систему, которая имеет экономико-правовые отношения между хозяйствующими субъектами и государством, возникающих в связи с формированием в государственный бюджет доходной части, путём отчисления части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов, и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Целью налоговой системы является создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль системы налогообложения - проявляется через функции системы налогообложения, при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов)

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.

Следующие принципы составляют основу системы налогообложения Российской Федерации:

принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков;

принцип не дискриминации;

принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав;

принцип единства экономического пространства;

принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

При рассмотрении различных проблем современной налоговой системы РФ нужно рассмотреть проблему народного администрирования - налоговая система РФ имеет вид малоэффективной, громоздкой и неэкономичной. Сложные методики расчётов определённых налогов, приводят к большому увеличению налогового учёта и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Отмена единого социального налога (ЕСН), является самым значимым предложением по изменению налогового законодательства. В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2013 года, по предварительным данным Минфина России, составили 3 440,3 млрд. рублей или 101,1%, что на 37,8 млрд. руб. выше величины за аналогичный период 2012 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 7 294,2 млрд. рублей в 2013 году или 100,6%, что практически соответствует показателю доходов, администрируемых в консолидированный бюджет России, в процентах в 2012 году. Доходы, администрируемые Бюджеты субъектов России, поступили по итогам января-марта 2013 года в объеме 3 853,9 млрд. рублей 100,1% по сравнению с 2012г.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

Список литературы

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009. - 39 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

3. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка - М.: Юрайт-Издат - М., 2012 - 463 с.

4. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2012г. - 5. Васильева, В. Д.; Лермонтов, М. А.; Поликарпов, С.В. Совершенствование организации и управления ВЦ; М.: Финансы и статистика, 2011г. - 199 c. 6. Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2009 году; М.: Эксмо, 2010г. - 896 c. 7. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита; М.: Приор; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012г. - 600 c. 8. Друкер, Питер Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения; М.: Фаир-Пресс, 2013. - 288 c. 9. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. - 480 c. 10. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2010г. - 720 c. 12. Мальцман, Б.С. Все налоги; [не указано], 2010. - 308 c. 13. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Бератор-Пресс, 2013г. - 256 c. 14. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2011. - 271 c. 15. ред. Черник, Д. Г.; Дадашев, А.З. и др. Налоговая система России. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010. - 296 c.

16. Официальный сайт http://analytic. nalog.ru/portal/index.ru-RU. htm

17. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр.