Учет налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Теоретические основы и правовые аспекты учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Состав и структура товарной продукции. Организация бухгалтерского учета налогообложения. Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 29.03.2009
Размер файла 106,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

· сумма сбора на обязательное пенсионное страхование, взносов на социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя, плательщика налога;

· средства или стоимость имущества, которые поступают по решению суда, вследствие разделения общей собственности семьи при расторжении брака;

· алименты;

· стоимость не оплаченного питания;

· средства или стоимость имущества, которые даются как помощь на погребение;

· средства на лечение;

· стоимость путевок;

· сумма стипендии, которая не больше прожиточного минимума;

· сумма за сдачу донорской крови;

· стоимость жилья, которое передается с государственной собственности - в частную, плательщику бесплатно;

· сумма, полученная за сдачу фторматериалов.

· сумма, излишне уплаченных налогов.

При исчислении налога используются социальные льготы.

Согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вводится в действие налоговая социальная льгота. Она составляет с 1 января 2006 года 50 % минимальной заработной платы (175,00 грн.). Данная социальная льгота применяется только в том случае, если полученный доход плательщика на протяжении отчетного месяца не превышает суммы месячного прожиточного минимума, установленного на 1 января текущего года, умноженной на коэффициент 1,4.

На 1 января 2006 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо утвержден в размере 483,00 грн., а с учетом коэффициента- 680,00 грн.

Прежде чем доход (заработная плата) облагается налогом, с него вычитаются взносы в Пенсионный фонд Украины и взносы в Фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Ставка налога с доходов физических лиц в 2006 году составляет 13 % от облагаемого дохода.

Для отдельных категорий плательщиков льгота устанавливается в размере 150 % и 200 %.

Льгота в размере 150 % от налоговой льготы предоставляется:

1. Вдовам и вдовцам;

2. Лицам, отнесенным к I и II Чернобыльской категориям;

3. Ученикам, студентам, аспирантам, военнослужащим срочной службы;

4. Инвалидам I и II групп (в т. ч. с детства);

5. Лицам, которым присвоено пожизненную стипендию, как гражданам, которые потерпели преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;

6. На каждого ребенка в возрасте до 18 лет:

-одинокой матери или отцу (опекуну);

- лицам, которые содержат ребенка- инвалида I и II групп;

-лицам, которые имеют трех и более детей.

Льгота в размере 200 % от налоговой льготы предоставляется:

1. Героям Украины, героям Советского Союза, полным кавалерам ордена славы или ордена трудовой славы;

2. Участникам боевых действий II мировой войны;

3. Бывшим узникам концлагерей;

4. Лицам, которые были насильно вывезены с территории бывшего Советского Союза во время II мировой войны на территорию государств, которые пребывали в войне с Советским Союзом или были оккупированы Германией;

5. Лицам, которые пребывали на блокадной территории бывшего Ленинграда с 1941 по 1944 гг.

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания». Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета.

Хозяйство по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в отделениях банка средств на оплату надлежащих сумм работникам, обязуется перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного налога за прошлый месяц. Одновременно с получением средств хозяйство предоставляет в банк платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.

На основании Расчетно-платежных ведомостей Учебное хозяйство СГАТ ежеквартально составляет и предоставляет в налоговую инспекцию Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога формой № 1-ДФ (см. приложение 4).

Налоговый расчет сумм дохода № 1-ДФ предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Учебное хозяйство СГАТ с 1999 года является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:

1) Налога на прибыль предприятия;

2) Налога на землю;

3) Налога с владельцев транспортных средств и механизмов;

4) Коммунального налога;

5) Сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

6) Сбора на обязательное социальное страхование;

7) Сбора на строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;

8) Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

Плательщиками фиксированного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от форм собственности при соблюдении двух условий: в собственности либо пользовании плательщика должна быть земля; сумма выручки от реализации продукции собственного производства составляет не менее 75 % валового дохода предприятия.

Объектом обложения является денежная оценка земли, произведенная в соответствии с Методиками Кабинета Министров Украины.

Ставка фиксированного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в следующих размерах:

- для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,5;

- для многолетних насаждений- 0,3

Налог уплачивается в денежной форме ежемесячно с разбивкой поквартально в следующих размерах:

I квартал - 10%;

II квартал - 10%;

III квартал - 50%;

IV квартал - 30% .

Начисленный налог распределяется следующим образом:

68% - перечисляется в Пенсионный фонд;

2% - в Фонд социального страхования;

30% -в местные бюджеты с 1 января 2001 года.

Расчет фиксированного налога осуществляется по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины (см. приложение 5) и подается в органы налоговой инспекции до 1 февраля текущего года.

3.2 Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебного хозяйства СГАТ

Рассмотрев характеристику платежей, которые Учебное подразделение СГАТ уплачивает в бюджет, отметим о первичном учете движения таких операций по расчетам с бюджетом.

Как мы уже знаем, наше хозяйство является плательщиком налога на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Право покупателю на включение в налоговый кредит затрат по оплате налога на добавленную стоимость обеспечивает налоговая накладная. Таким образом, с целью учета налога на добавленную стоимость, согласно законодательных актов Украины, применяется выписка налоговых накладных при реализации товаров (работ, услуг).

Налоговую накладную составляет поставщик (продавец) в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной остается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у поставщика товаров (работ, услуг).

В налоговой накладной указывается продавец товара и покупатель, их индивидуальные налоговые номера, места нахождения, номера свидетельств о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Отмечается также форма проведенных расчетов (бартер, наличными, оплата с текущего счета).

В накладной указывается дата отгрузки товаров, номенклатура поставки товаров, единицы измерения товара, его объем (количество). Цена продажи единицы продукции без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма денежных средств, которая подлежит уплате. В конце ставятся подписи директора, главного бухгалтера, плательщика налога.

Лица, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, ведут Реестр приобретения товаров (работ, услуг) и Реестр продажи товаров (работ, услуг). Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в государственной налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

В Реестрах приобретения и продажи товаров (работ, услуг) указывается налоговая накладная, поставщик или покупатель, база налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, проведение расчетов за приобретенные (проданные) товары, - (форма оплаты, дата оплаты с текущего счета или оформление оплаты векселем, то есть дата выдачи векселя, дата его погашения).

Каждый из вышеперечисленных документов имеет свое назначение и не повторяет свойственные только ему функции.

Учетные документы: налоговые накладные, Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) составляются исключительно лицами, которые зарегистрированы в налоговом органе, как плательщики налога на добавленную стоимость и которым, присвоены индивидуальные налоговые номера плательщиков.

Налоговая накладная является очень важным документом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, так как одновременно выполняет функции отчетного налогового и расчетного документа, подтверждающего факт продажи или приобретения товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение права на налоговый кредит и налоговое обязательство.

Налоговые накладные выписываются на различную продукцию или товары (работы, услуги) и регистрируются в отдельных книгах учета:

- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет;

- по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость остается в распоряжении предприятия в зависимости от направлений использования.

Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) ведутся с целью учета хозяйственных операций и определяют возможность включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и, соответственно, в налоговое обязательство в отчетном периоде в связи с приобретением и продажей товаров (работ, услуг). При расчете сумм налога с доходов физических лиц составляются Справки бухгалтерии, Расчеты заработной платы, которые переносятся в Расчетно-платежные ведомости.

3.3. Организация синтетического и аналитического учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», который открывает в себе следующие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

Начисленные суммы налогов, сборов и обязательных платежей, которые подлежат уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 64.

Уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов отражаются по дебету счета 64.

Аналитический учет в хозяйстве по счету 64 ведется по видам налогов и обязательных платежей в бюджет.

Синтетический учет по счету 64 ведется в Ведомости 8а с. - х. и Главной книге (см. приложение 6,7).

Начисление надлежащей к уплате суммы фиксированного налога отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 91 Кт 641

Если с текущего счета перечислен ежемесячный платеж в бюджет, то составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 641 Кт 311

В конце года распределена сумма фиксированного налога на отрасли:

- растениеводства: Дт 231 Кт 91

- животноводства: Дт 232 Кт 91

- промышленного

-производства: Дт 233 Кт 91

Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания».

Начислена заработная плата работникам основного производства:

Дт 23 Кт 661

Удержанный налог с доходов физических лиц отражается записью:

Дт 661 Кт 641

Сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на отдельных субсчетах:

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

В таблице 6 приведем содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации с отражением их на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 6

Содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров

№ п.п.

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дт

Кт

1

2

3

4

1

Получены от поставщика товары

281

631

2

Включена в налоговый кредит сумма налог на добавленную стоимость

641

631

3

Отсторнирован на дату подписания бартерного контракта налоговый кредит

641

631

4

Включена в стоимость товаров сумма НДС

281

631

5

Отгружены товары нерезиденту

362

702

6

Отражена себестоимость реализованных товаров

902

281

7

Определен финансовый результат

-

-

8

Списан доход от реализации на финансовый результат

702

791

1

2

3

4

9

Списана себестоимость реализации на финансовый результат

791

902

10

Получена от нерезидента часть товаров Бюджет по бартерному контракту

281

362

11

Оплачены таможенная пошлина и таможенные сборы

377

311

12

Отнесены на стоимость товаров бюджет таможенная пошлина и сборы

281

377

13

Оплачен НДС

641

311

14

Начислен НДС на товары

377

641

15

Увеличен на сумму НДС налоговый кредит

641

377

16

Осуществлен взаиморасчет

-

-

17

Получена предоплата от нерезидента

312

681

18

Перечислена предоплата поставщику за основные средства

631

311

19

Отражена сумма налогового кредита

641

644

20

Получены основные средства

152

631

21

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

644

631

22

Предоставлены услуги нерезиденту

362

703

23

Отражена себестоимость реализованных услуг

23

903

63,65,66

23

24

Определен финансовый результат

-

-

25

Списан на финансовый результат доход от реализации услуг

703

791

26

Списана на финансовый результат себестоимость реализации

791

903

27

Отсторнирован налоговый кредит, начисленный при приобретении товаров, которые передаются бесплатно

641

377

28

Включена сумма НДС в стоимость товаров, что передаются бесплатно

281

377

29

Списана стоимость товаров

949

281

30

Начислены налоговые обязательства по НДС

949

641

31

Отражен источник финансирования

-

-

32

Получены от нерезидента товары

281

632

33

Выдан налоговый вексель на сумму НДС

643

621

Организация автоматизации учета налогообложения

В настоящие время в экономике Украины происходят существенные изменения, обусловленные глобализацией предпринимательской деятельности, быстрыми темпами роста развития информационных технологий. В связи с этим качественные изменения претерпевают все рычаги управления, в том числе учет, аудит, контроль. Вследствие новых условий в управлении предприятием существенно меняется роль бухгалтерского учета и значительным корректировкам подвергаются методологические и методические аспекты его организации. Прежде всего, необходима коренная реконструкция технической и информационной базы на основе автоматизированной системы учета, контроля и аудита, в состав которой входили бы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).

В условиях автоматизированной обработки информации бухгалтерский учет бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем при ручной обработке данных, это позволяет обрабатывать и сберегать большое количество одинаковой в структурном плане учетной информации, осуществлять выборку информации среди большого количества данных, выполнять сложные математические расчеты, получать в короткий срок бумажные копии какого- либо документа (первичных, сводных документов, форм отчетности), составлять многоразовые различные действия.

Компьютерная информационная система- это совокупность экономико-математических методов и моделей, технических, программных, технологических средств и решений, а также специалистов, предназначенная для обработки информации и принятия управленческих решений. Главной целью функционирования бухгалтерской информационной системы на предприятии является обеспечение руководства предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.

Специализированные бухгалтерские программы позволяют:

· Составлять обратную ведомость и баланс в какой либо момент времени, при любом качестве введенных хозяйственных операций, это позволяет в процессе учета составлять несколько промежуточных ведомостей для исчисления себестоимости продукции, с учетом незавершенного производства, реализации прибыли т.п.

· В любой момент корректировать введенные операции: изменять сумму, дату, содержание и комментарии, дополнять журналы регистрации операций новыми операциями в любом порядке, полностью уничтожать записи, оформлять различные отчеты на основании журнала операций.

Главным назначением бухгалтерской программы является облегчение рутинной работы бухгалтера. При условии правильного разнесения сумм первичных документов на синтетические счета, точного определения аналитических объектов сводные данные рассчитываются компьютером автоматически.

Каждая программа бухгалтерского учета содержит определенный набор инструментов, необходимых для работы пользователя с программой. Каждая программа содержит изначально встроенные сервисные механизмы, которые используются при выполнении учетных операций.

Набор программ «1С: Предприятие 7.7» является универсальной программой автоматизации деятельности предприятия, которая используется для любых резервов экономической деятельности, в том числе для участков бухгалтерского учета. Программа имеет компьютерную структуру:

«1С: Бухгалтерия 7.7»;

«1С: Оперативный учет 7.7»;

«1С: Расчет 7.7».

«1С: Бухгалтерия 7.7» это программа для ведения бухгалтерского учета, которая может применяться на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности. В программе реализованы возможности ведения на одном рабочем месте учет нескольких предприятий, ведение учета параллельно в нескольких рабочих планов счетов, многоуровневого аналитического учета. Программа имеет однопользовательскую и сетевую версии. Для пользователей программы существует несколько режимов работы, набор которых различен в зависимости от версии программы.

Бухгалтерский учет в Учебно-производственном подразделении не автоматизирован. Поэтому сбор, обработка, систематизация информации на предприятии осуществляется вручную. Это приводит к снижению оперативности и эффективности принятия управленческих решений, так как при заполнении документы дублируются, многократно повторяются одни и те же расчеты, при которых допускаются ошибки.

Особенно хочется уделить внимание первичным документам системы налогообложения. В бухгалтерии ведется учет поступления товаров, также их реализация. Поэтому должно быть качественное ведение выдачи и поступления Налоговых накладных, Реестров приобретения и продажи товаров (работ, услуг).

Качественно повысить уровень бухгалтерского учета, контроля и анализа может использование компьютерной техники и применения различных программ. К сожалению, в настоящее время хозяйство не может себе позволить приобрести компьютеры, так как в последнее время наблюдается сложное финансовое положение.

Всем известно, что компьютеризация учета довольно таки затратное мероприятия. Требует определенных затрат приобретения, настройка, обслуживание, обновления программного обеспечения.

Из этого следует, что автоматизация учета следует проводить поэтапно, в зависимости от наличия средств. Для начало, можно автоматизировать рабочее место главного бухгалтера и бухгалтера расчетного отдела, так как это наиболее ответственные и важные участки учета.

Итак, можно сделать вывод, что на данный момент хозяйство не в состоянии автоматизировать бухгалтерский учет, поэтому необходимо проводить автоматизацию постепенно, в процессе получения денежных средств. Так как автоматизация существенно поможет облегчить рутинную работу бухгалтера, и исключит вероятность арифметических ошибок, и значительно повысит уровень производительности труда и эффективности работы хозяйства.

Методика аудита расчетов с бюджетом

Рациональная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за правильность и своевременность платежей, выполнению договорных обязательств, улучшению финансового состояния предприятия и в целом экономики Украины.

Из этого можно отметить большую необходимость осуществления аудита расчетов с бюджетом.

При проведении проверки расчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию, предотвратить финансовые санкции, которые налагаются налоговыми службами за неправильное начисление и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. В связи с этим, особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов и своевременность перечисления платежей в соответствующие бюджеты с действующим законодательством.

Аудитор, прежде всего, должен установить по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

1) Исчисление налогооблагаемой базы;

2) Применения ставок налогов и платежей;

3) Расчетов сумм налогов;

4) Применения льгот при расчете и уплате налогов;

5) Полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

6) Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

7) Сопоставления и своевременности предоставления в Налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

8) Ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»

Источниками информации для проведения аудита расчетов с бюджетом, являются Расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам доходов и расходов; финансовых результатов; Главная книга; форма № 1 «Баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; налоговые накладные; Налоговые декларации по исчислению того или иного вида налогов.

Например, источниками проверки НДС являются Декларации по НДС; Товарно-транспортные накладные; налоговые накладные, которые выписывает поставщик при поставке товара, оказании услуг, выполнении работ; Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг); Приемные квитанции; платежные документы о перечислении соответствующих сумм НДС; выписки банка; Журнал-ордер № 6, 8 с.-х. по счетам 63, 64, а также Журналы-ордера № 1, 2 с.-х. по счетам 30, 31. При этом аудитор должен проверить правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налогов, уплаченных за приобретенное сырье, материалы, топливо, которые используются для нужд непроизводственного характера, а также основные средства; соответствие сумм налога отраженных в ж.- о. № 8 с.-х. по счету 64, Налоговой декларации по НДС.

Особое внимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения в отчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Аудит уплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов: правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчислений подоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлении льгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета, своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляется согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основании Расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета 64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которые регламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождении детей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).

При определении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как в натуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учете особенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходов граждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % без каких либо льгот.

Согласно Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от 12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог по ставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога является полнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременность уплаты его в бюджет.

При аудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на те вопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.

Аудиторская практика показала, что наиболее характерными из них являются:

1) Непредставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;

2) Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банков платежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;

3) В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды (проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободных средств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;

4) Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которые должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;

5) Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкций и пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионными службами.

Возможными нарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются: занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставление или несвоевременное предоставление формы расчета данного налога; несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.

Распространенными нарушениями при уплате НДС являются:

1. Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.

2. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена одна Декларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составление отдельных деклараций по производственной, торговой и посреднической деятельной).

3. Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик сам рассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.

4. Нарушен срок подачи Декларации о НДС.

5. Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщика товары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующим законодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налога относить на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время является существенными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных, Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работники бухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращать ошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

4. Анализ системы налогообложения Учебно-производственного подразделения СГАТ

Как было сказано ранее, система налогообложения представляет собой совокупность налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Мы выяснили, что исследуемое хозяйство является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, фиксированного сельскохозяйственного налога и налога с доходов физических лиц. Отметим большую необходимость проведения анализа системы налогообложения, который мы проведем в данном разделе дипломной работы.

Начнем с анализа состава и структуры налогов, включаемых косвенно или прямо в цену реализации товаров и в затраты производства. Мы знаем, что налог на добавленную стоимость - это непрямой налог, которым облагается добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения. Проанализируем начисление налога на добавленную стоимость, как косвенного налога, и отразим его удельный вес в общей сумме начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ в таблице.

Таблица 7

Анализ НДС и его структуры в общей стоимости начисленных платежей за 2004 - 2005 годы

Вид налога

2004

2005

Отклонение

тыс. грн.

уд. вес, %

тыс. грн.

уд. вес, %

тыс. грн.

уд. вес, %

НДС

15,3

34,9

23,0

43,3

7,7

150,3

Общая сумма платежей

43,8

100,0

53,1

100,0

9,3

121,2

Сделав анализ структуры НДС в общей сумме начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ за 2000 - 2001 годы, необходимо отметить, что за 2000 год НДС было начислено на сумму 15,3 тыс. грн., что в общей сумме начислений 43,8 тыс. грн. Составляет 34,9

%. В общую сумму начисленных налогов, кроме НДС еще входят налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог.

В 2005 году наблюдается иная картина. НДС начислено на 7,7 тыс. грн. больше, чем в 2004 году. Общая сумма начисленного налога составляет 23,0 тыс. грн., удельный вес которого в общей сумме начислений составляет 43,3 % при общей сумме начисленных налогов за 2005 год 53,1 тыс. грн. можно отметить увеличение начисленного НДС на 50,3 % по сравнению с 2004 годом при общем увеличении начисленных налогов на 9,3 тыс. грн. или на 21,2 %. На такое изменение начисленного налога на добавленную стоимость конечно же, повлияли объемы произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции нашего хозяйства.

В таблице отразим изменение и структуру таких налогов, как налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог в общей сумме налогов.

Таблица 8

Анализ состава и структуры прямых налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ за 2004 - 2005 годы

Вид налога

2004

2005

Отклонение

тыс. грн.

уд. вес, %

тыс. грн.

уд. вес, %

тыс. грн.

уд. вес, %

1.Налог с доходов физических лиц

13,4

30,6

15,0

28,2

1,6

111,9

2. Фиксированный с/х налог

15,1

34,5

15,1

28,5

-

100,0

Общая сумма платежей

43,8

100,0

53,1

100,0

9,3

121,2

Изучив состав и структуру прямых налогов в общей сумме начисленных налогов можно отметить, что налога с доходов физических лиц в 2005 году начислено на 1,6 тыс. грн. или на 11,9 % больше, чем в 2004 году. В общей сумме начисленных налогов платежей налог с доходов физических лиц в 2004 году занимает 30 % при общей сумме начислений 43,8 тыс. грн., а в 2005 году его удельный вес составил 28,2 % при общей сумме налогов 53,1 тыс. грн.

В 2004 году фиксированного сельскохозяйственного налога было начислено на сумму 15,1 тыс. грн., что составляет в общей структуре платежей 34,5 %. Аналогичная сумма фиксированного налога начислена в 2005 году, то есть 15,1 тыс. грн. или 28,5 % в общей структуре платежей в бюджет нашего хозяйства.

Не приведшая ни к каким изменениям сумма фиксированного налога объясняется сохранением прежних ставок налога, денежной оценки земельных угодий, оставшейся неизменной площади сельскохозяйственных угодий.

Следующим этапом осуществления анализа системы налогообложения будет проведение факторного анализа с целью выявления факторов на суммы начисленных налогов: ставки налогообложения и базы налогообложения.

Таблица 9.

Выявление факторов на суммы начисленных налогов Учхоза СГАТ за 2004 - 2005 годы

Виды налогов

Средняя ставка

База обложения, т. грн.

Сумма налога, тыс. грн.

Отклонение

Всего

В т.ч. за счет

2004 гг.

2005 гг.

2004 гг.

2005 гг.

2004 гг.

2005 гг

Усл.

Ставки

Базы

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1. Налог с доходов физических лиц

0,154

0,167

87,0

90,0

13,4

15,0

13,9

-1,6

-0,5

-1,1

2. Фиксированный с/х налог

0,0075

0,0075

2017,8

2017,8

15,1

15,1

15,1

-

-

-

Проанализировав влияние факторов на сумму начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ, следует сказать, что налог с доходов физических лиц увеличился в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1,6 тыс. грн. За счет увеличения средней ставки налогообложения он увеличился на 0,5 тыс. грн., а за счет увеличения базы налогообложения, то есть фонда оплаты труда работников на 3 тыс. грн., общая сумма начисленного налога с доходов физических лиц увеличился на 1,1 тыс. грн.

Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога осталась неизменной в 2005 году по сравнению с 2004 годом, так как факторы (средняя ставка, денежная оценка земли), которые могли бы привести к изменению суммы начисленного налога, остались неизменными, что, конечно же, является положительным результатом, если не говорить о снижении ставок налога.

Изменение суммы начисленного налога на добавленную стоимость проанализируем в следующей таблице и выявим влияние факторов, таких как налоговое обязательство и налоговый кредит, на сумму начисленного НДС.

Таблица 10

Влияние факторов на сумму начисленного НДС за 2004 - 2005 годы

Вид налога

Налоговые обязательства, т. грн.

Налоговый кредит, т. грн.

НДС к выплате, т. грн.

Отклонение

Всего

в т.ч. за счет

2004

2005

2004

2005

2004

2005

Обязательства

Кредита

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

НДС

55,3

69,4

40,0

46,4

15,3

23,0

-7,7

-14,1

6,4

Сделав анализ влияния факторов на сумму начисления НДС за 2004 - 2005 годы, можно отметить, что общая сумма начисленного налога, подлежащего выплате в бюджет, увеличилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 7,7 тыс. грн. Такие изменения связаны с объемами производственной и реализованной продукции. На изменение суммы начисленного налога на добавленную стоимость повлияли такие факторы, как налоговое обязательство и налоговый кредит. За счет увеличения суммы налогового обязательства сумма налога увеличилась на 14,1 тыс. грн., а за счет увеличения налогового кредита, сумма НДС уменьшилась на 6,4 тыс. грн.

В следующей таблице отразим структуру начисленных и выплаченных налогов в общей сумме расходов, произведенных хозяйством.

Таблица 11

Структура начисленных и выплаченных Учебным подразделением СГАТ в общей сумме расходов за 2003 - 2005 гг.

№ п.п.

Показатели

2003

2004

2005

1

Уменьшение оборотных активов, тыс. грн.

173,0

203,0

206,5

2

Увеличение текущих обязательств, тыс. грн.

10,0

16,0

6,0

3

Выплаченные налоги, тыс. грн.

39,3

40,2

38,1

4

Итого расходов тыс. грн.

222,3

259,2

250,6

5

Выплачиваемые налоги в общей сумме расходов, %

17,7

15,5

15,2

6

Начислено налогов, тыс. грн.

44,9

43,8

53,1

7

Начисленные налоги в общей сумме расходов, %

20,2

16,9

21,2

Рассмотрев показатели данной таблицы, можно сказать, что за три года наблюдается тенденция роста начисленных налогов и обязательных платежей в бюджет, в частности, это происходит в 2005 году, тогда как в 2004 году по сравнению с 2003 годом происходит снижение начисленных налогов. Выплаченные хозяйством налоги за три года показывают нам также колебания то к увеличению, то к снижению. В связи с этим меняется и структура начисленных и выплаченных налогов в общей сумме расходов.

Так удельный вес начисленных налогов в общей сумме расходов в 2005 году составил 21,2 %, в 2004 году удельный вес начисленных налогов составил 16,9 %, а в 2003 году - 20,2 %.

Удельный вес выплаченных налогов в общей сумме расходов в 2003 году составил 17,7 %, к 2004 году он уменьшился до 15,5 %, а в 2005 году он уменьшился до 15,2 %, что связано с уменьшением общей суммы выплаченных налогов и платежей в бюджет.

Проведем также наблюдение структуры начисленных и выплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет в общей сумме доходов предприятия и отразим это в следующей таблице (см. таблицу 12).

Таблица 12

Структура начисленных и выплаченных налогов Учебным подразделением СГАТ в общей сумме доходов за 2003 - 2005 гг.

№ п.п.

Показатели

Года

2003

2004

2005

1

Выручка от реализации, тыс. грн.

180,0

211,0

290,0

2

Прочие доходы, тыс. грн.

7,0

9,0

10,5

3

Общая сумма доходов, тыс. грн.

187,0

220,0

300,5

4

Выплаченные налоги, тыс. грн.

39,3

40,2

38,1

5

Начисленные налоги, тыс. грн.

44,9

43,8

53,1

6

Выплаченные налоги в общей сумме доходов, %

21,0

18,3

12,7

7

Начисленные налоги в общей сумме доходов, %

24,0

19,9

17,7

Согласно данным таблицы, можно сделать выводы, что за три года в Учебном подразделении СГАТ наблюдалась тенденция роста выручки от реализации продукции. С 2003 года она увеличилась на 110,0 тыс. грн., возросла также сумма прочих доходов и общая сумма доходов составила в 2005 году 300,5 тыс. грн., а в 2003 году она составляла 187 тыс. грн.

Происходит тенденция уменьшения структуры выплаченных налогов в общей сумме доходов: в 2003 году удельный вес выплаченных доходов составлял 21,0 %, а в 2005 году он снизился до 12,7 %.

То же самое можно сказать и о суммах начисленных налогов в общей сумме доходов хозяйства. В 2003 году их удельный вес в структуре доходов составлял 24,0 %, в 2004 году он составлял 19,9 %, а к 2005 году он уменьшился до 17,7 %. То есть сумма начисленных налогов в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 9,3 тыс. грн., а общее увеличение суммы доходов составило 80,5 тыс. грн., по сравнению с 2003 годом, но структура, как мы видим идет с снижению за 2003- 2005 годы.

Невозможно говорить о совершенствовании суммы налогообложения, если отсутствует система показателей, определяющих влияние налогов и платежей на результаты деятельности предприятия, она должна основываться на объективных, количественных характеристиках.

В основе показателей степени влияния налогов и платежей на процесс производства и результаты деятельности должна быть доля налоговых платежей, содержащихся в общей величине вновь созданной стоимости, возникшая в результате деятельности предприятия.

Одним из таких показателей является налоговое бремя, которое рассчитывается по формуле:

, где

Бн - налоговое бремя;

Н - общая сумма выплаченных предприятием налогов;

Пч - чистая прибыль предприятия после выплаты всех налогов;

ЗПв - заработная плата работникам предприятия

Рассчитаем коэффициент налоговое бремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ за три года (2003 - 2005 гг.)

В 2003 году налоговое бремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ составляло 33 %, в 2004 году оно составляло 31 5, а в 2005 году коэффициент налоговое бремя снизился до 20 %. Это говорит о том, что доля налоговых платежей, содержащихся в общей сумме, вновь созданной стоимости, которая возникла в результате деятельности предприятия, составляет в 2005 году 20 %.

Действующая ныне система налогообложения определена различными законодательными актами. Ее налоговое бремя составляет до 80 %. В нашем же хозяйстве налоговое бремя несколько ниже, что можно объяснить переходом хозяйства на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, который отменил и заменил уплату многих видов налогов и обязательных платежей в бюджет и снизил при этом общую сумму начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ.

Конечно же, в динамике за ряд лет общая сумма налогов растет, что связано с увеличением объемов производства, объемов продаж и, естественно, увеличением налога на добавленную стоимость.

Снижение налогового бремени в хозяйстве объясняется значительным увеличением выручки от реализации продукции, чистой прибыли, а также увеличением фонда оплаты труда работников.

5. Охрана труда

Организация работ по охране труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ осуществляется в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 21.10.2002 г. №229-IV, определяющий основные положения по реализации конституционного права работников на охрану их жизни и здоровья в процессе их трудовой деятельности, на надлежащие безопасные и здоровые условия труда. Также регулирует при участии соответствующих органов государственной власти отношения между работодателем и работником по вопросам безопасности, гигиены труда и производственной среды, и устанавливает единый порядок организации охрены труда в Украине; Кодекса законов в труде в Украине, Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» и принятых в соответствии с ними нормативно правовых актов.

Общее руководство работы и ответственность за соблюдение действующего законодательства по охране труда и выполнение стандартов, правил, норм, инструкций по вопросам охраны труда в целом по хозяйству возлагается на руководителя хозяйства. Руководитель предприятия обеспечивает функционирование системы управления охраны труда, а именно:

· Создает соответствующие службы охраны труда и назначает должностных лиц, которые обеспечивают решение конкретных вопросов охраны труда, утверждает инструкции об их обязанностях, за выполнение возложенных на них функций, а также контролирует их соблюдение;

· Обеспечивает надлежащее содержание зданий и сооружений, производственного оборудования;

· Обеспечивает устранение причин, которые приводят к несчастным случаям, профессиональным заболеваниям и т.п.;

· Осуществляет контроль по соблюдению работниками технологических процессов, правилами обращения с машинами, механизмами, оборудованием и другими средствами производства, использованием средств коллективной и индивидуальной защиты.

Непосредственная организация работы по охране труда, а также контроль по проведению мероприятий создания безопасных условий труда в хозяйстве возлагается на инженера по охране труда. Инженер, пользуясь необходимыми нормативными актами, санитарными нормами и ГОСТами, утверждает инструкции по охране труда на производстве, пожарной безопасности, санитарно - гигиеническим нормам и проводит воспитательную работу со всеми должностными лицами; также выясняет изменения, которые произошли в законодательстве Украины, и является ответственным о состоянии охраны труда по предприятию в целом перед контролирующими органами: государственным надзором охраны труда, пожарной безопасности, природоохранной и санитарной службами и т.п.

В Учебно-производственном подразделении СДАТ, согласно ст.15 «Службы охраны труда» руководителем предприятия организована служба охраны труда, которую возглавляет инженер по охране труда. Служба охраны труда обеспечивает безопасность своих рабочих во время производства, при работе с оборудованием, в производственных зданиях и помещениях; поясняет работникам предприятия нормы охраны труда, их права и обязанности; определяет оптимальное соотношения работы и отдыха на своем рабочем месте; проводит мероприятия по предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; обеспечивает работников необходимыми средствами защиты.

В течение трех последних лет в Учебно-производственном подразделении не было производственного травматизма. Учет и расследования несчастных случаев, профессиональных заболеваний проводится в соответствии с Положением «О порядке расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве», утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25.08.2004 г. №1112.

Состояние охраны труда в рассматриваемом хозяйстве вы сможете увидеть в таблице 13.

Таблица 13

Состояние охраны труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ за 2003 - 2005 года

№ п.п.

Показатели

Ед. измер.

2003

2004

2005

А

1

2

3

4

1

Среднесписочная численность работников

Чел.

65

71

65

2

Затраты по охране труда, в т.ч. по коллективному договору

%

0,5

0,5

0,5

3

Выручка от реализации продукции

Тыс. грн.

180,0

211,0

290,0

4

Класс профессионального риска производства

*

22

22

22

5

Страховой тариф

%

0,2

0,2

0,2

А

1

2

3

4

6

Фонд оплаты труда предприятия

Тыс. грн.

127,0

162,2

206,7

7

Размер страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев

Тыс. грн.

0,25

0,32

0,41

В Учебно-производственном подразделении СДАТ за последние три года случаи травматизма или профессиональных заболеваний не зафиксированы. Это обеспечено, в первую очередь тем, что на финансирование мероприятий по охране труда отчисляется 0,5% от суммы выручки реализации продукции (работ, услуг). Этот показатель в 2005 году составил 1,45 тыс. грн., это на 0,39 тыс. грн. Больше, чем в 2004 году и на 0,55 тыс. грн. Больше, чем в 2003 году.

Отметим, что согласно ст. 19 Закона Украины «Об охране труда » эти расходы для предприятий, независимо от форм собственности или физических лиц, использующих наемный труд, расходы на охрану труда составляют не менее 0,5 % от суммы реализованной продукции. Страховые взносы в Фонд социального страхования по травматизму производятся в рамках предельной суммы заработной платы, которая устанавливается Кабинетом Министров Украины. Размер страховых отчислений зависит от отрасли. В Учебно-производственном подразделении СДАТ размер данных отчислений составляет 0,2 % от фонда оплаты труда. В стоимостном выражении эти отчисления в 2005 году составили 0,25 тыс. грн., в 2004 году - 0,32 тыс. грн., а в 2003 - 0,41 тыс. грн.

Как видно из расчетов, наблюдается положительная тенденция увеличения сумм взносов. Это вызвано, прежде всего, ростом фонда оплаты труда в динамике, который формируется в зависимости от среднесписочной численности работников.

В соответствии с КЗоТом Украины во время принятия работника на работу заключается коллективный договор, где указаны все условия труда, обязанности права принимаемого, а также наличие вредных и опасных факторов, и их возможного влияния на его здоровье. В коллективном договоре предусматривается обеспечение работникам социальных гарантий в области охраны труда, а также комплексные мероприятия по достижению установленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной среды, повышению существующего уровня охраны труда, предотвращение случаев производственного травматизма, профессиональных заболеваний и аварий. Все вышеперечисленные мероприятия запланированы в перспективных и текущих планах по охране труда в рассматриваемом хозяйстве.

Каждый вновь принятый работник проходит по охране труда инструктаж под расписку. Всего службой проводится пять видов инструктажей, различающихся по объему и времени: вводный (при приеме на работу), первичный, повторный (несколько раз в год), внеплановый (по необходимости), целевой (при необходимости уточнить конкретные нормы и процедуры на производстве). После проведения инструктажа в тот же день делается запись в журнале инструктажей по охране труда.

Организация контроля состояния охраны труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ возложена на руководителя предприятия и инженера по охране труда. Руководитель контролирует соблюдение законодательство об охране труда, создание безопасных и безвредных условий труда, надлежащих производственных и санитарно бытовых условий. Инженер по охране труда проверяет состояние охраны труда на всех производственных участках.

Со стороны государства согласно ст. 39 Закона Украины «Об охране труда» контроль осуществляет Госнадзор охраны труда. По результатам проверок составляется Протокол, в котором указываются недостатки и нарушения, выявленные в процессе проверки, назначаются ответственные за выполнение намеченных мероприятий лица и устанавливаются сроки исполнения.

6. Пути совершенствования системы налогообложения

Налоговая система в Украине не приобрела стабильности, поэтому не стала важным фактором в экономическом механизме управления народным хозяйством, в том числе его аграрным сектором. До настоящего времени ведутся дискуссии о направлении ее дальнейшего развития. Очевидно, что действующая на сегодняшний день система налогообложения сельскохозяйственных предприятий требует усовершенствования.

Главная причина этого - сравнительно высокое налоговое бремя и то, что налоги не стимулируют развитие процессов, которые могут остановить экономический кризис: возрастание объемов производства, структурную перестройку хозяйства, повышения степени деловой активности субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства.

Многие ученые, как украинские, так и зарубежные, акцентируют внимание на реформирование налоговой системы, которое должно привести к совершенствованию этой системы, обеспечивают как рост производства с учетом производственно-экономических условий, так и полное, качественное и своевременное выполнение доходов бюджета.

Несмотря на то, что основное количество сельскохозяйственных предприятий перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, налоговое бремя все же существенно.

Основное количество сельскохозяйственных товаропроизводителей освобождено от уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с сельскохозяйственной продукции и продукции собственного производства, начисление этого налога все же происходит. А это приводит к возрастанию цены такой продукции. Поскольку большая часть конечной сельскохозяйственной продукции реализуется потребителю, верхняя граница цены на нее определяется платежеспособностью населения. Ставка НДС на уровне 20 % значительно удорожает продукцию, особенно продукты питания. Отечественная сельскохозяйственная продукция во многих случаях становится неконкурентоспособной, что не только делает невозможным ее экспорт, а и создает трудности реализации на внутреннем рынке.

Возникает ситуация, при которой отечественная продукция не реализуется из-за чрезмерно высоких цен, рынок постепенно заполняется импортной продукцией и вместе с тем на эту продукцию установленная максимальная ставка НДС.

Именно этот налог, несмотря на большое количество льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вызывает неудовольствие у руководителей и специалистов предприятий АПК. Но следует иметь в виду, что это не прямой налог, а налог на потребителя. Учитывая, что НДС дает основную массу поступлений в бюджет, нет оснований считать, что с заменой его на другой, налоговое бремя налогоплательщиков уменьшиться. Измениться лишь его форма. Кроме того, следует принять во внимание, что, по сути и методологии НДС считается одним из прогрессивных налогов и вводится во многих странах мира. Указывая на целесообразность замены НДС другим налогом, нельзя считать, что механизм его действия и ставки должны оставаться неизменными. Наряду с этим мнением, возникает и вытекает другое, что НДС увеличивает цену товара, стоимость товаров, работ, услуг и «бьет по карману конечного потребителя».

Опыт развитых стран свидетельствует, что самое справедливое распределение бремени НДС на потребителей достигается именно путем дифференциации ставок обложения налогом на добавленную стоимость.

Ставки должны формироваться по принципу установления трех их групп: минимальной, стандартной и максимальной.

По минимальной ставке НДС облагается основная масса товаров, по максимальной предметы роскоши. Таким образом, удается не сократить поступления в бюджет, а налоги, как и должно, быть в нормальной налоговой системе, выполняют не только фискальную, а и регулирующую функцию. Подтверждением этого является механизм действия нулевой ставки. Такая ставка во многом выполняет льготные функции и таким образом сокращает потребность в непосредственных льготах. Следовательно, стабильность действия введения льгот следует решить не через варьирование их количества, а через изменение механизма налогообложения, при котором основным регулятором должны быть налоговые ставки.

Сельское хозяйство относится к отрасли с замедленным и неравномерным кругооборотом фондов. Такая особенность кругооборота денежных средств накладывает отпечаток на финансовое обеспечение сельскохозяйственного производства, повышая долю кредитов в общих источниках финансирования по сравнению с другими отраслями.

Что касается НДС, то такое определение еще не стало общим, вероятно, поэтому и не нашло четкого отображения в механизме налогообложения. Дело в том, что из-за этой особенности кругооборота денежных средств вместе с их авансированием в оборот вовлекается и НДС за приобретенные ресурсы. А так как в этот период реализации продукции нет (или она незначительна), то отсутствуют и поступления в ее составе НДС. В результате, в течение продолжительного времени происходит повышение налогового кредита на НДС с налоговым обязательством и создается отрицательная разность.


Подобные документы

  • Изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение предприятий и налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период. Обобщение зарубежного опыта налогообложения.

    курсовая работа [60,8 K], добавлен 15.08.2011

  • Роль налогов в развитии, укреплении экономической позиции страны. Система мероприятий по совершенствованию налогового учета, оценка налогообложения сельскохозяйственных организаций России. Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

    дипломная работа [776,4 K], добавлен 22.12.2010

  • Обзор упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Особенности учета доходов в УСН. Анализ бухгалтерского учета расходов. Основания перехода к этой системе налогообложения или возврата к иным режимам исчисления налогов.

    контрольная работа [26,5 K], добавлен 13.05.2014

  • Изучение и анализ налогов как обязательных платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц, их роль современной экономике. Виды налогов по объекту, характеру налогообложения. Структура налоговой системы России. Проблемы налогообложения.

    курсовая работа [48,4 K], добавлен 04.09.2014

  • Система налогообложения промышленных организаций Республики Беларусь и пути ее совершенствования. Влияние налогообложения на бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Методика расчета обязательных платежей.

    дипломная работа [1,1 M], добавлен 13.04.2012

  • Ключевые характеристики и основные принципы налогообложения малых предприятий. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий как специальные налоговые режимы. Развитие налогообложения на примере реализации УСН в ООО "Пульс".

    дипломная работа [113,5 K], добавлен 25.04.2011

  • Экономическое содержание налогообложения российских предприятий. Виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления. Место ЕСН в системе налогов. Анализ налогообложения предприятия с целью выявления трудностей, недочетов и проблем.

    дипломная работа [115,1 K], добавлен 23.01.2011

  • Отрасли сельского хозяйства РФ и принципы налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Значение специального налогового режима в данной сфере. Достоинства и недостатки существующих форм налогообложения товаропроизводителей. Пути их совершенствования.

    курсовая работа [322,4 K], добавлен 16.02.2015

  • Понятие и признаки малых предприятий. Сущность и функции налогов, их классификация. Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса. Характеристика общеустановленной системы налогообложения. Анализ практики налогообложения в ООО ТД "Мотордеталь".

    дипломная работа [118,2 K], добавлен 26.12.2010

  • Упрощенная система налогообложения, как специальный налоговый режим. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения. Порядок исчисления и учета единого налога. Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия.

    дипломная работа [108,5 K], добавлен 25.12.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.