Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

"Учет и анализ налогов и других обязательных платежей"

Объем работы 67 с., в том числе 7 рис., 16 табл., 42 наим. лит.

Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговая политика, налоговое планирование, учет налогов и платежей, учетная политика, анализ налогообложения, совершенствование

Целью работы является исследование учета и проведение анализа налогов и других обязательных платежей ЧТПУП "Славмебель" и разработка предложений по их совершенствованию.

Поставленная цель предопределила решение следующих научных задач:

- рассмотреть оптимизацию налогообложения как важного фактора развития экономики Республики Беларусь;

- исследовать учет налогов и других обязательных платежей на промышленном предприятии;

- провести анализ налогов и других обязательных платежей ЧТПУП "Славмебель";

- разработать направления совершенствования системы налогообложения ЧТПУП "Славмебель".

Объект исследования: ЧТПУП "Славмебель".

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в сфере научного знания о налогах и других обязательных платежах. Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные их литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

• введение
• 1. Оптимизация налогообложения - важный фактор развития экономики Республики Беларусь
• 1.1 Система налогообложения промышленных организаций Республики Беларусь и пути ее совершенствования
• 1.2 Влияние налогообложения на бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия
• 1.3 Значение и задачи учета и анализа налогообложения промышленного предприятия
• 2. Учет налогов и других обязательных платежей на промышленном предприятии
• 2.1 Методики расчета и учета налогов и неналоговых обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг
• 2.2 Методики расчета и учета налогов и других обязательных неналоговых платежей, взимаемых из выручки от реализации продукции, работ и услуг
• 2.3 Методики расчета и учета налогов, взимаемых из прибыли и доходов
• 2.4 Пути совершенствования учета налогов и других обязательных платежей в условиях применения ЭВМ
• 3. Анализ налогов и других обязательных платежей
• 3.1 Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа налогов и других обязательных платежей
• 3.2 Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
• 3.3 Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
• 3.4 Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из выручки
• 3.5 Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли
• 3.6 Выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов оптимизации налогообложения
• заключение
• список использованных источников
• приложения

введение

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

Отличительной особенностью налоговых реформ в наиболее развитых странах являлись их постепенный эволюционный характер и тщательная теоретическая и практическая проработка.

Одна группа государств (США, Канада, Англия, Япония и др.) сделала основной акцент на преобразование системы прямого обложения.

Другая группа стран (Франция, Португалия, Греция, Ирландия, Италия и др.) основное внимание уделила возрастанию роли налогов на потребление.

Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволило менее болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения своих обязательств, а общество в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие. Одновременно с возрастанием значения государства в управлении общественными процессами и его потребностей в финансовых средствах возникает вопрос о границах их удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. Научными исследованиями было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15 % выручки от реализации и 30 % прибыли предприятий. В торговле Республики Беларусь эти параметры значительно превышены. В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40 % прибыли. В данной ситуации налоговое планирование приобретает особое значение, так как позволяет в значительной степени минимизировать платежи в бюджет и использовать финансовые ресурсы на решение внутренних стратегических задач. Его сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы снижения налоговой нагрузки. Это достигается свободой выбора между различными вариантами деятельности, свободой размещения активов, использованием установленных законом льгот, а также учетом налоговой, инвестиционной и в целом экономической политики государства. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

Объект исследования - ЧТПУП "Славмебель".

Предмет исследования - налоги и другие обязательные платежи.

Цель работы - исследование учета и проведение анализа налогов и других обязательных платежей ЧТПУП "Славмебель" и разработка предложений по их совершенствованию.

Поставленная цель работы обусловила решение следующих задач:

- рассмотреть оптимизацию налогообложения как важного фактора развития экономики Республики Беларусь;

- исследовать учет налогов и других обязательных платежей на промышленном предприятии;

- провести анализ налогов и других обязательных платежей ЧТПУП "Славмебель";

- разработать направления совершенствования системы налогообложения ЧТПУП "Славмебель".

1. Оптимизация налогообложения - важный фактор развития экономики Республики Беларусь

1.1 Система налогообложения промышленных организаций Республики Беларусь и пути ее совершенствования

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Рисунок 1.1 - Инструменты налоговой системы промышленных организаций

Классические принципы построения налоговой системы впервые были сформулированы А. Смитом в XVIII в. в классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов":

- принцип равномерности (справедливости) - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам;

- принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику;

- принцип удобства - предполагает, что государство должно устранить формальности и приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

- принцип экономности - предполагает, что расходы по сбору налогов должны быть минимальными [16, c. 47].

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В Республике Беларусь имеются особенности налогообложения, получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве.

В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

Они представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) с промышленных предприятий, - республиканские и местные. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

К ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; транспортные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например, в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога и других.

В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной финансовый год устанавливаются Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь".

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс относит: налог на услуги; сбор на развитие территорий; налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

Условные обозначения, используемые в таблице 1.1:

k - ставка налогового платежа;

ВР - выручка от реализации;

ТС - таможенная стоимость;

ТП - таможенная пошлина;

Тсб - таможенный сбор;

ОСост - остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного периода (года);

Пвал, Пн-обл, Пч - прибыль валовая, налогооблагаемая, чистая;

Пн.дох - прибыль, облагаемая налогом на доходы;

Пл - льготируемая прибыль при исчислении налога на прибыль;

Соф - оффшорный сбор;

Доф.з - перечисление денежных средств резидентом РБ в оффшорную зону;

НЗС - стоимость незавершенного строительства;

Сгр - гербовый сбор;

ФЗП - фонд заработной платы;

ВС - вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю (переводной вексель - сумма, предъявленная к оплате; при невозможности определения вексельной суммы - наибольшая сумма, обозначенная в векселе) [3, c. 62].

Таблица 1.1 - Основные налоговые платежи Республики Беларусь (виды, ставки, объекты, расчет)

Виды налоговых платежей	Ставка, %	Объект обложения	Формула
			Из выручки	При формировании цены
Налоги, включаемые в цену предприятия
Налог на услуги (Нусл)	Не выше 5%	ВР	ВРkусл 1+kусл	Цбезнуслkусл
Налог на добавленную стоимость (НДС)	0%, 10%, 20%	ВР	ВРkндс 1+kндс	Цбезнуслндсkндс
Акцизы (А)	Адвалорные(%): -на таможне -при продаже	ВР	(ВР-НДС)kа	(ТС+ТП)kа Цбезндс,Аkа 1 - kа
	Специфические (твердые)	Физический объем (л, т)	А=kаеNKевро
Налоги, выплачиваемые из прибыли
Налог на недвижимость по незавершенному строительству (Ннедв)	годовая - 1%, 2%	НЗС	НЗСнач.г.kнедвkпов 100%
Налог на прибыль (Нпр)	10%; 12%; 15%; 24% и др.	Пвал	Пн-облkпр, где Пн-обл=Пвал-Пн.дох.-Пл
Сбор на развитие территорий (Стер)	Не выше 3%	Пвал	(Пвал -Нпр-Ндох-Пл)kтер.сб.
Налоги, сборы, отчисления, включаемые в себестоимость (издержки обращения)
Взносы по обязательному государственному страхованию в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)	34%	ФЗП	ФЗПkфсзн
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев (Остр)	0,05 - 0,15%	ФЗП	ФЗПkстр
Налог на недвижимость по зданиям и сооружениям (Ннедв)	годовая - 1%	ОС	ОСост. нач.г.kнедвkпов
Гербовый сбор (Сгр)	0,1%; 15%; 20%; 25%	ВС	ВСkвс
Оффшорный сбор (Соф)	15%	Доф.з	Доф.зkоф

Налоговое законодательство Республики представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений. Оно включает в себя:

- Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- Декреты, Указы и распоряжения Президента РБ, содержащие вопросы налогообложения;

- Постановления Правительства, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента РБ;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, актами Президента РБ и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

1.2 Влияние налогообложения на бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия

Учетная политика организации является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость, а также защиту прав налогоплательщика.

Все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность, должны формироваться именно на основе учетной политики.

Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает:

- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

- оформление избранной учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации [10, c. 22].

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

- объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

- налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

- степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

- система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

- уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

- система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей [37, c. 91].

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно НК РБ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств.

Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Характеристика	Учетная политика для целей налогообложения	Учетная политика
Порядок принятия	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания.	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения применяемой со дня их создания. для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
Порядок утверждения	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения	вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода	вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено НК РБ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РБ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важными показателями производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В число таких документов входят:

1. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь введена в действие с 1 января 2004 г. Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

2. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу непосредственно Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

3. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" позволило изучить характеристику счетов и субсчетов, касающихся расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования, их структуру и назначение, а также порядок отражения на них фактов хозяйственной деятельности.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций". Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 с последующими изменениями и дополнениями. Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

В современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки. Сравним некоторые из них, методику расчета налоговой нагрузки организаций М.Н. Крейнина и методику расчета, разработанную Минфином РБ.

Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Автор	Цель расчета	Перечень налогов включаемых в расчет	Формула расчета налоговой нагрузки
М.Н. Крейнина	Определить реальный уровень налоговой нагрузки.	Все налоги, кроме НДС и акцизов.
Методика расчета, разработанная Минфином РБ	Эффективно оценить налоговую нагрузку конкретных налогоплательщиков, проанализировать ее на этой основе обозначить пути и способы более или менее равномерного распределения налоговой нагрузки м/у различными их категориями Максимально точно определить реальный уровень налоговой нагрузки конкретных налогоплательщиков, а также ее оптимизации	Все налоги

Сравнительный анализ показывает, что в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки.

Методика расчета, разработанная Минфином РБ, недостаточно корректна - здесь налоговые платежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеют отношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки, определенный по указанной методике, не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей. Поэтому полученные здесь значения налоговой нагрузки можно сравнивать только у аналогичных организаций, имеющих сопоставимую структуру выручки.

Рассмотрим методику расчета налоговой нагрузки М.Н. Крейниной, при определении налоговой нагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Соответствующие расчеты показывают, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основная особенность такого подхода к оценке налоговой нагрузки - косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта.

Данная методика, как представляется, выступает как действенное средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При рассматриваемом подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономических субъектов. Между тем косвенные налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли. Поэтому применение разбираемой методики на практике должно обязательно сочетаться с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

1.3 Значение и задачи учета и анализа налогообложения промышленного предприятия

Основной задачей учета налогов на предприятии любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Налоговые законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникающих в результате специфических особенностей деятельности каждого из них.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъекта хозяйствования и управления ими. По длительности осуществления налоговых прогнозов планирование условно можно разделить на: текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом месяц, квартал, год) и перспективное налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.д.

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учета налогообложения, называемого налоговым учетом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики [39, c. 62].

Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа.

1. Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается констатацией тенденции "улучшения" или "ухудшения". Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно.

3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.

Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при минимальных затратах труда и средств.

Значительный вклад в развитие методологии и методик учета и анализа налогообложения внесли такие ученые как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и ее составляющие элементы:

1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учете; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия [31, c. 109].

В заключение раздела можно сделать вывод, что под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания законодательство Республики представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений. Основной задачей учета налогов на предприятии любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли.

2. Учет налогов и других обязательных платежей на промышленном предприятии

2.1 Методики расчета и учета налогов и неналоговых обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг

Корпусная мебель от компании "СлавМебель" г. Смоленск - это не только стиль и красота, необыкновенный уют и удобство в каждом доме, это, прежде всего, отменное качество изготовления мебели, неповторимая элегантность и доступная каждому потребителю цена.

Славмебель - это компания, ориентированная на продажу в России высококачественной мебели, произведенной по специальному заказу на лучших мебельных предприятиях под нашим непосредственным контролем.

Мебель ЧТПУП "Славмебель" предназначена для семей со средним достатком. Предприятие производит корпусную мебель более 10 лет и зарекомендовало себя, как надежный и добросовестный поставщик качественного товара. Общая управленческая структура ЧТПУП "Славмебель" представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Общая управленческая структура ЧТПУП "Славмебель"

Она является линейно-функциональной.

Линейно-функциональная структура органов управления состоит из:

- линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу (основные подразделения);

- специализированных обслуживающих функциональных подразделений (функциональные подразделения).

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

Для обобщения информации о налогах и сборах используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открываются следующие субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров"

68-1.01 "Земельный налог"

68-1.04 "Подоходный налог"

68-2 "Налоги, уплачиваемы из выручки от реализации товаров"

68-2.04 "НДС"

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли"

68-3.02 "Налог на прибыль"

68-5 "Прочие налоги"

68-5.01 "Налог на недвижимость"

68-8 "Налог на доходы иностранных юридических лиц"

68-9 "Налог на приобретение автотранспорта"

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. В настоящее время ЧТПУП "Славмебель" производит начисления в следующие фонды:

34% - фонд социального страхования,

1% - фонд пенсионного обеспечения.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, за исключением тех, которые предусмотрены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 2007 г. № 535 "Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты".

Удержания из фонда заработной платы работников в пенсионный фонд производятся из всех видов выплат работнику в денежном и натуральном выражении кроме тех выплат, которые работник получает из ФСЗН.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К данному счету в ЧТПУП "Славмебель" открывается один субсчет:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

По дебету счета отражаются суммы начисленных выплат за счет средств ФСЗН (пособий, больничных, на погребение, рождение и т.д.).

По кредиту счета 69 показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан.

Корреспонденция счетов:

- начислены платежи в ФСЗН: Дт - 20 Кт - 69;

- удержан 1% из заработной платы в пенсионный

фонд: Дт - 70 Кт - 69;

- начислены пособия по больничному листу: Дт - 69 Кт - 70;

- начислена сумма пеней за несвоевременный

взнос платежей в ФСЗН: Дт - 99 Кт - 69;

- перечисление сумм фонду: Дт - 69 Кт - 51.

ЧТПУП "Славмебель" ежеквартально не позднее 15 числа после отчетного периода представляет в фонд отчет с указанием общей суммы выплат работникам в денежном и (или) натуральном выражении за отчетный квартал, суммы начисленных платежей в фонд и суммы пособий, выплачиваемых за счет средств фонда.

Объектом обложения налогом на недвижимость является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении ЧТПУП "Славмебель", а также стоимость объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога на недвижимость - 1%.

Корреспонденция счетов:

- начислен налог на недвижимость: Дт - 26 Кт - 68.

2.2 Методики расчета и учета налогов и других обязательных неналоговых платежей, взимаемых из выручки от реализации продукции, работ и услуг

При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

1) акцизы;

2) налог на добавленную стоимость.

ЧТПУП "Славмебель" уплачивает только налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. Обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ставка налога на добавленную стоимость для ЧТПУП "Славмебель" - 20%.

Сумма НДС = Ст * 20 / 120,

где Ст - стоимость реализованных товаров и оказанных услуг.

Для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в ЧТПУП "Славмебель" используется субсчет 68-2.04 "НДС".

Таблица 2.1 - Пример хозяйственных операций ЧТПУП "Славмебель" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Оприходованы приобретенные материалы	10	60	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным материалам	18	60	Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68-1	18	Счет-фактура
Отражена выручка от реализации товаров	62	90	Акт приемки
Начислен НДС по реализации	90	68-2	Бухгалтерская справка-расчет
Предприятие рассчиталось с бюджетом	68	51	Бухгалтерская справка-расчет

В соответствии с учетной политикой ЧТПУП "Славмебель" отражает выручку от реализации товаров "по отгрузке". Приведем в таблице отличие проводок НДС в бухгалтерском учете предприятия в зависимости от применяемого метода учета выручки от реализации.

Таблица 2.2 - Учет выручки от реализации "по отгрузке" и "по оплате"

По отгрузке	По оплате
Списана себестоимость продукции Дт 90 Кт 43	Списана себестоимость продукции Дт 45 Кт 43
Отражена выручка от реализации Дт 62 Кт 90	Списываются затраты на реализацию Дт 90 Кт 45
Отражен НДС по реализации Дт 90 Кт 68	Поступили денежные средства за товары Дт 51 Кт 90
Поступили денежные средства за товары Дт 51 Кт 62	Отражен НДС по реализации Дт 90 Кт 68

Для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в учредительном документе ЧТПУП "Славмебель", предназначен счет 90 "Реализация". По дебету данного счета отражается себестоимость товаров; налоги, уплачиваемые из выручки, а по кредиту - договорная стоимость реализованных товаров. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 90 дает финансовый результат.

Выручка от реализации согласно учетной политике ЧТПУП "Славмебель" А.С. отражается по мере оплаты товаров.

На субсчете 90-9 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1:

Дт - 90-9 Кт - 99-1 - прибыль;

Дт - 99-1 Кт - 90-9 - убыток.

В конце месяца по счету 90 формируется карточка счета, в которой указываются содержание операции, документ, на основании которого она была произведена, обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

2.3 Методики расчета и учета налогов, взимаемых из прибыли и доходов

ЧТПУП "Славмебель" исчисляет и уплачивает налог на прибыль.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на счете 68 "Расчетов по налогам и сборам", к которому открыт субсчет 68-3.02 "Налог на прибыль".

Ставка налога на прибыль составляет 18%. При исчислении налога на прибыль в бухгалтерском учете ЧТПУП "Славмебель":

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 68 "Расчетов по налогам и сборам".

Таким образом, на субсчете 99-2 "Налог на прибыль" счета 99 "Прибыли и убытки", должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 51 "Расчетный счет".

Сальдо по субсчету 68-3, открываемому к счету 68 "Расчетов по налогам и сборам", характеризует фактические результаты расчетов ЧТПУП "Славмебель" по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

2.4 Пути совершенствования учета налогов и других обязательных платежей в условиях применения ЭВМ

Для более эффективного отражения налогов и других обязательных платежей рекомендуется внедрить на предприятии "1С: Бухгалтерия 8".

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами.

В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль над настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение можно использовать не только для ведения бухгалтерского и налогового учета, но также и для решения простых задач по автоматизации других служб предприятий, например, отдела продаж или отдела по работе с клиентами.

Отличительной особенностью решения является то, что оно является законченным, имеет широкий функционал и требует минимальных доработок при внедрении.

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета" от 30.05.03 г.

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь:

- метод определения выручки - по отгрузке и по оплате;

- операции по банку и кассе;

- учет валютных операций;

- учет ТМЦ по средней себестоимости, методами ФИФО;

- учет товаров, услуг и производства продукции;

- взаиморасчеты с работниками,

- взаиморасчеты с организациями, дебиторами, кредиторами;

- расчеты с бюджетом;

- расчет себестоимости;

- количественно-суммовой и партионный учет по складам.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

Рассчитаем экономический эффект от внедрения в ЧТПУП "Славмебель" программного продукта "1С: Бухгалтерия 8".

Для оценки эффективности необходимо рассчитать капитальные затраты, эксплуатационные затраты, определить прирост прибыли (экономию) и рассчитать эффективность.

Расчет капитальных затрат.

В капитальные затраты по внедрению программного продукта входят следующие статьи затрат: расчет затрат на приобретение программного продукта; расчет затрат на установку и настройку программного продукта; расчет затрат на обучение работников; расчет затрат на установку и наладку сети.

Расчет затрат на приобретение программного продукта.

В ЧТПУП "Славмебель" необходимо автоматизировать 10 рабочих мест. Исходя из этого, необходимо установить 10 программ "1С: Бухгалтерия 8" для каждого компьютера стоимостью 3,5 млн. руб. каждый.

Затраты на закупку составят: 3,5 ? 10 = 35 млн. руб. Установка программного продукта будет производиться на компьютерах, которые уже установлены и используются на предприятии, будет произведена закупка одного сервера с уже установленным клиент-сервером программного продукта "1С: Бухгалтерия 8". Стоимость сервера составляет 7,8 млн. руб. Рассмотрим основные статьи затрат по его внедрению.