Контроль правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей на примере Буда-Кошелевского райпо

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налогов, сборов и других обязательных платежей

1.2 Цель, задачи, принципы и способы контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

1.3 Краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевского райпо

2. Контроль правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

2.1 Нормативное и информационное обеспечение контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

2.2 Контроль состояния расчетов налогов, сборов и других обязательных платежей

2.3 Анализ налогов, сборов и других обязательных платежей

2.4 Документальное оформление результатов контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, правильности взимания налогов и сборов является одним из важнейших направлений ревизии и аудита.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность контроля правильности взимания налогов, сборов определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью курсовой работы является изучение методики контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей.

Исходя из поставленной цели в ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены цель, задачи, принципы и способы контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей.

3. Дана краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевскому райпо.

4. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Гомельского механического завода».

5. Изучено нормативное и информационное обеспечение контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей.

6. Изучена методика контроля состояния расчетов налогов, сборов и других обязательных платежей.

7. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод».

8. Изучено документальное оформление результатов контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей.

Предметом исследования в курсовой работе является методика контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей, а объектом исследования - хозяйственная деятельность Буда-Кошелевского райпо за 2010 - 2011гг.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, инструкции, а так же труды ведущих белорусских и российских экономистов, а именно: Лемеш В.Н., Шидловской М. С., Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А.,и других.

При написании курсовой работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).

1. Теоретические аспекты контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налогов, сборов и других обязательных платежей

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связанно с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений[7, c. 14].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки. В настоящее время в республике создана систематизированная нормативно-методологическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговый обязательств. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларксь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси[20, c. 30].

Налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Она включает в себя такие основные элементы, как: налогообложение, система налогового законодательства, налоговые правоотношения, налоговые правонарушения [10, c. 34].

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Пета, А. Смита, Д. Рикордо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общественных нужд. Таким образом формируется доходна часть бюджета[20, c. 12].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства. Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы: налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категории.

Во-первых движения стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров, услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг[7, c 15].

Есть различные варианты термина «налог», представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Определения термина «налог»

Ученые	Определение
Давид Рекардо	«Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются в конечном счете из капитала или дохода страны»
Н. Тургеньев	«Налоги - суть средства к достижению цели общества или государства, той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства, на сем основывается и право правительства требовать податей от народа»
Ученые	Определение
Н. Соколов	«Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента»

Примечание: источник собственная разработка на основе[16 с 11]

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г., с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка(ставки);

Порядок исчисления;

Порядок и сроки уплаты[14].

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов[20, c.14.

В ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения :

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республики Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством[14].

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Анализ литературных источников показывает, что большинство специалистов в области налогообложения выделяют пять функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную[рисунок 1.1].



Рисунок 1.1 - Функции налогов

Примечание: источник собственная разработка

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последнее десятилетия в мировой практике характеризуется резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Рост налогов в ряде стран мира привели к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразные вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целенное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений)[7, с. 17].

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1) освобождения от налога, сбора (пошлины);

2) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

4) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

5) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

Малых форм предпринимательства;

Занятости инвалидов;

Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранной сфер.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - а централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, социальных, внешнеэкономических, природоохранных и др.).

Формирование налогов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций[7, c. 18].

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровне налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей, распределительной функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей[20, с. 15].

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно условны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях[16, c.25]. Рассмотрим основные классификационные признаки и виды налогов на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2 - Классификационные признаки и виды налогов

Примечание: источник собственная разработка

В соответствии со ст. 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

подоходный налог с физических лиц;

налог на недвижимость;

земельный налог;

экологический налог;

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

оффшорный сбор;

гербовый сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

патентные пошлины;

таможенные пошлины и таможенные сборы[14].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциза, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономики, где серьезной проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

Пропорциональные (ставки которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

Регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

Прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды[20, с. 16].

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год[16, с 28].

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

Налоги, взимаемые с физических лиц;

Налоги, взимаемые с юридических лиц;

Налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические и календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые[20, с. 16].

По источникам выплат налоги делятся:

Налоги, уплачиваемые из выручки;

Налоги уплачиваемые из прибыли организации;

Налоги, включаемые в себестоимость продукции;

Налоги, удерживаемые из заработной платы.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия[1, с.210].

Нововведения в налоговом законодательстве в 2012 г. обеспечивают дальнейшее упрощение налоговой системы страны, соблюдение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, снижение налоговой нагрузки, облегчает восприятие плательщиками предписаний Налогового кодекса РБ, а также решения ряда проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения Налогового кодекса.

Существовавшая до 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль снижена сразу на 6 процентных пунктов с 24% до 18%. Кроме того, с 12% до 10% снижена ставка налога в отношении прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации высокотехнологичных товаров, составляет не более 50% общей суммы выручки.

С 2012 г. иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставлено право не уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль. Отметим, что в 2011 г. такие организации вносили текущие платежи в общеустановленном порядке, как и резиденты Республики Беларусь.

Льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта расширена и составляет не более 10% валовой прибыли и по сравнению с 2011 г. ее предельный размер увеличен в 2 раза[3, с. 50].

Введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль. Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г.

На основании Указа № 349 «О некоторых вопросах применения упрошенной системы налогообложения» организации и индивидуальные предприниматели получили право применять упрощенную систему налогообложения до достижения размера валовой выручки в сумме 12000000000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4120200000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3400000000 бел. руб. (вместо 1177200000). При этом для плательщиков, которые до вступления Указа № 349 в силу в связи с превышением установленных Кодексом критериев валовой выручки перешли с упрощенной системы налогообложения, установлена возможность возобновить применение упрощенной системы налогообложения с даты такого перехода[15, с. 23].

Снижены ставки при упрощенной системе налогообложения: с 6% до 7% - если деятельность осуществляется без уплаты НДС, с 6% до 5% - для сельской местности. Кроме того, установлен уведомительный принцип информирования налоговых органов о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В Беларуси тарифная ставка первого разряда с 1 января 2012 г. повышена со 151 тыс. до 200 тыс. руб. или на 32,5%. Повышение ставки позволит сохранить уровень заработной платы низкооплачиваемых категорий работников не ниже минимальной заработной платы (с 1 января 2012 г. - 1 млн р)[25, с. 12].

Срок представления налоговой декларации по налогу на недвижимость перенесен с 20 января на 20 марта, а срок уплаты налога - с 1-го месяца каждого квартала на 3-й месяц.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы контроля правильности взимания налогов, сборов и других обязательных платежей

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь в порядке, предусмотренном законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) таможенным законодательством Таможенного союза. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом для налоговых органов[14].

Целью контроля расчётов с бюджетом является соблюдение правил платёжной дисциплины, проверка реальности и обоснованности, как дебиторской, так и кредиторской задолженности, числящейся на балансе; разработка рекомендаций по упорядочению расчётов, достоверности исчисления налогооблагаемой базы, соблюдению сроков, избежанию переплат и штрафных санкций[23, c 221].

Основной задачей, которую необходимо решить в ходе проверки, является:

контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

проверка сокрытия или занижения объектов налогообложения; своевременности и точности исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей, в бюджет и государственные целевые и внебюджетные фонды;

своевременности уплаты в бюджет причитающихся налогов и платежей; своевременности предоставления налоговых деклараций, отчетов и других необходимых документов; правильности отражения в учете и отчетности.

принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.

Формы, виды и методы налогового контроля - важнейшие составляющие классификации налогового контроля.

В зависимости от времени осуществления выделяют три формы налогового контроля:

1. предварительный;

2. текущий;

3. последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится на стадии формирования бюджета, а так же при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов по вопросам налогообложения. Его цель - предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения, не допускать потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, поскольку позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, до совершения хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый контроль возложен на специалистов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов.

Текущий налоговый контроль осуществляется на стадии исполнения финансовых документов и совершения хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Его цель - исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей. Эта форма контроля является органической частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений по вопросам налогообложения. Текущий налоговый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вносить изменения, не допускать серьезных налоговых нарушений, избегать применения финансовых санкций.

Последующий налоговый контроль - заключительная стадия контроля, проводимого после совершения финансово-хозяйственной операции. Его цель- проверка законности совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнения норм и требований налогового законодательства, полноты перечисления налогов и других обязательных платежей, а при обнаружении нарушений - принятие соответствующих мер по их устранению, привлечение к ответственности виновных, обеспечение возмещения ущерба. Эта форма контроля реализуется с помощью таких методов, как анализ, наблюдение, проверка, обследование и т.д[17, с 263].

Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые органы проводят следующие проверки:

1. камеральные проверки;

2. выездные проверки, в том числе дополнительные:

а) проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

б) проверки государственных органов, нотариальных контор;

в) тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную, адвокатскую деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

3. выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку. Выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). В выездной проверке, назначенной руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа, могут принимать участие должностные лица нижестоящих налоговых органов.

Дополнительная проверка назначается:

1) в случае получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

2) для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, требование (предписание) об устранении нарушений, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, кроме ранее согласованных должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителями органов уголовного преследования, судов по находящимся в их производстве делам (материалам), либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения и проведения проверок.

Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки.

Тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проводится налоговыми органами в местах деятельности указанных физических лиц в целях оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности, в том числе в целях установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности, сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Общий срок проведения выездной проверки не должен превышать тридцати рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа[14].

1.3 Краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевского райпо

Деятельность Общества направлена на удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Предметом деятельности Общества являются:

- организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

- закупка у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

- производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

- оказание платных услуг населению;

- организация рынков для торговли товарами;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Основным документом регламентирующим порядок ведения и организации бухгалтерского учёта в Буда-Кошелевском райпо является Постановление об учётной политике. Данный документ содержит следующие разделы:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- применяемые организацией первичные документы типовых и самостоятельно разработанных форм;

- применяемые регистры бухгалтерского учета;

- график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- сроки предоставления внутренней отчетности;

- перечень бланков строгой отчетности и лиц, ответственных за их хранением и выпиской;

- список должностей, работа которых связана с разъездным характером работы;

- список лиц, ответственных за определенные участки работы.

Бухгалтерский учет в Буда-Кошелевском райпо в большей своей степени автоматизирован. Используется программа, разработанная Белкоопсоюзом «АРМ - стоимостной учет». Используются программы квалифицированными специалистами, что не допускает больших сбоев в программах и соответственно обеспечивается непрерывный и достоверный учет.

Розничный товарооборот розничной торговли в 2011г. составил 63512 млн р., что на 25877 млн р. больше чем в 2010г. (37625 млн р.); валовой товарооборот общественного питания в 2011г. составил 12367 млн р., что 1,6 раза больше чем в 2010г. (7624 млн р.); розничный товарооборот общественного питания в 2011г. составил 10943 млн р., что на 3643 млн р. больше чем в 2010г. (7300 млн р.); заготовительный оборот в 2011г. составил 6423 млн р., что в 2,6 раза больше чем в 2010г. (2474 млн р.); внутрихозяйственный оборот сельскохозяйственных продуктов в 2011г. составил 2480 млн р., что в 5,8 раза больше чем в 2010г. (428 млн р.) [приложение Г].

Среднесписочная численность работников за 2011г составила - 553 человека, а за 2010г. - 617 человек.

За 2011 год на предприятие принято 185 человек, уволено 252 человека, в том числе по собственному желанию уволено 48 человека и по уважительным причинам - 191 человек.

Высшее образование имеют:

- руководители - 11 человек;

- специалисты - 27 человек;

- другие служащие - 5 человек;

- рабочие - 8 человек.

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава и внешних совместителей за 2011г. составил 7382,6 млн.руб., в т.ч.

- внешних совместителей - 25,9 млн.руб.;

- несписочного состава, включая работающих по гражданско-правовым

договорам - 358,3 млн.руб.

Среднемесячная заработная плата составила 1054611 р. в 2011г. и 643895 р. в 2010г.

Динамика источников формирования прибыли Буда-Кошелевского райпо за 2010 - 2011 гг. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) Буда-Кошелевского райпо за 2010 -2011гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	57541	90067	32526	156,53
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	7419	11440	4021	154,20
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции работ, услуг, млн р.	39942	60632	20690	151,80
4. Валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	10174	17990	7816	176,82
5. Расходы на реализацию, млн р.	10140	16575	6435	163,46
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	40	1420	1380	В 35,5 раза
7. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-113	224	337	-
8. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р..	332	-173	-505	-
9. Прибыль, млн р.	259	1471	1212	В 5,68 раза

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения В

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что прибыль в 2011г. по сравнению с 2010г. возросла на 1212 млн р. или в 5,68 раза. Положительное влияние на прибыль оказали прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которая в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 1380 млн р. или 35,5 раза и прибыль от операционных доходов и расходов, которая возросла на 337 млн р. Отрицательное влияние на прибыль оказал убыток от внереализационных доходов и расходов, который за 2011г. увеличился на 505 млн р. и составил 173 млн р.

Выручка от реализации товаров продукции, работ, услуг в 2011г. возросла на 32526 млн р. или на 156,53%. Налоги и сборы включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг возрасли на 4021 млн р. или на 154,2%. Себестоимость раелизованных товаров, продукции, работ, услуг возросла на 20690 млн р. или на 151,8 млн р. Валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг возросла на 7816 млн р. или на 176,82%. Расходы на реализацию в 2011г. увеличились на 6435 млн р. или на 163,46%.

Результаты расчетов динамики показателей платежеспособности и ликвидности Буда-Кошелевского райпо за 2011 год представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности Буда-Кошелевского райпо за 2011 г.

Показатели	На 1.01.2011г.	На 1.01.2012г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Оборотные активы, млн р.	9576	13826	144,38
2. Денежные средства, млн р.	518	987	190,54
3. Финансовые вложения, млн р. (стр. 260 ф.1)	18	18	100
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	2121	2647	124,80
5. Краткосрочные обязательства, млн р. (стр. 690 ф.1).	12179	16530	135,76
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1.Коэффициент абсолютной ликвидности((стр.2+стр.3) :стр.5)	0,044	0,061	0,017
6.2.Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр.2+стр.3+стр.4) :стр.5)	0,218	0,221	0,003
6.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1: стр. 5)	0,786	0,836	0,050

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Б.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что по состоянии на 01.01.2012г. организация за счет денежных средств и финансовых вложений была в состоянии погасить 6,1% своих краткосрочных обязательств, что на 1,7% больше чем на 01.01.2011 и подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности, который на 01.01.2012 составил 0,061 что не соответствует нормативу (не менее 0,2), установленного Инструкцией о порядке расчета показателей платежеспособности и анализа финансового состояния субъектов хозяйствования от 27 декабря 2011 г. № 140/206, и говорит об неудовлетворительной платежеспособности. В совокупности за счет денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности организация была в состоянии погасить 22,1% своих краткосрочных обязательств, что на 0,3% больше чем на 01.01.2011. но в случии реализации всех оборотных активов организация не сможет полностью расчитаться по своим долгам краткосрочного характера, что подтверждается значением коэффициента текущей ликвидности не соответствующему нормативу (для торговли равному 1). Причиной роста ликвидности служит опережающий темп роста оборотных активов над темпом роста краткосрочных обязательства (144,38% > 135,76% соответственно). Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности за 2011 год можно сделать вывод, что анализируемая организация не является платежеспособной.

Динамика показателей финансовой независимости Буда-Кошелевского райпо за 2011 год представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Данные о показателях финансовой независимости Буда-Кошелевского райпо за 2011 г.

Показатели	На 1.01.2011г.	На 1.01.2012г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Валюта баланса, млн р.	37218	63650	171,02
2. Собственные источники финансирования, млн р.	23107	45530	197,04
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	14111	18120	128,41
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-2603	-2704	-
5.Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	335	300	89,55
6. Оборотные активы, млн р.	9576	13826	144,38
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)	0,621	0,715	0,094
7.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр.3:стр.1)	0,379	0,285	-0,094
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр.3:стр. 2)	0,611	0,398	-0,213
7.4. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1)	0,009	0,005	-0,004

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Б.

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что организация на 01.01.2012г. повысила свою финансовую независимость, что подтверждается:

1. Ростом коэффициента финансовой независимости на 0,094, в результате на 01.01.2012г. 71,5% активов организации было сформированно за счет собственных средств, при 62,1% на 01.01.2011г. Это изменение произошло из-за превышения темпа роста собственных источников финансирования (197,04%) над темпом роста валюты баланса (171,02%).