Изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО "Слуцкий сыродельный комбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru

Изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»



Реферат

НАЛОГ, СБОР, ОТЧИСЛЕНИЯ, АНАЛИЗ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Объект исследования - ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

Предмет исследования - налоги и платежи ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

Цель работы: изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

Методы исследования: прием сравнения, структурный анализ.

Исследования и разработки: изучены методы расчета налогов и платежей, рассмотрены источники уплаты налогов и платежей, проведен анализ уплаты налогов из выручки от реализации и из прибыли.

Область возможного практического применения: анализ налогов и платежей на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налоговых платежей, значение и задачи анализа налогов и сборов

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

1.2 Классификация налогов и платежей и их виды

1.3 Значение, задачи и источники информации для анализа налогов и платежей, обзор нормативно-правовых актов по теме исследования

2. Анализ налогов и платежей ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат

2.1Анализ налогов и платежей из прибыли

2.2 Анализ налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

3. Предложения по совершенствованию анализа налогов и платежей на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат

Заключение

Список использованных источников

налог платеж прибыль



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях деятельность предприятий направлена на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. Государство регулирует удовлетворение общественной потребности в продукции, работах и услугах предприятий экономическими методами. Процесс децентрализации экономики предполагает уменьшение роли административных методов государственного регулирования и усиление роли экономических. Одним из основных инструментов регулирования деятельности предприятий становятся налоги.

Объектом настоящей курсовой работы выступает анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

Одним из крупнейших комбинатов по переработке молока является ОАО « Слуцкий сыродельный комбинат». В Минской области насчитывается около 22 предприятий перерабатывающих молоко.

Комбинат является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать. Комбинат имеет штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак.

Фирменное название комбината: Открытое акционерное общество «Слуцкий сыродельный комбинат».

Дата регистрации: 23.12.1996 года.

Учредители предприятия: Минский областной исполнительный комитет.

Размер уставного фонда на 01.07.2012 года - 45 млрд. руб.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности. Отраслевая принадлежность предприятия: мясомолочная.

На ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат» выделяют основное и вспомогательное производства, а также непромышленные производства.

Мощности комбината позволяют перерабатывать 144 тыс. тонн молока в год.

Ежегодно ОАО “Слуцкий сыродельный комбинат” производит свыше 200 наименований продукции пищевого и технического назначения, в том числе около 30 наименований сыров (твердые, мягкие, плавленые).

Основной целью анализа платежей в бюджет является поиск резервов роста чистой прибыли. К числу решаемых задач следует отнести изучение экономической сущности налогов и платежей, их функций, рассмотреть различные их классификации, анализ объекта исследования на примере реального предприятия, изучение тематической литературы, публикаций, нормативно-правовой базы.

Сложность и изменчивость налогового законодательства вызывают необходимость описания налогов и сборов, установленных законодательством на рассматриваемый период. При этом следует отметить, что ряд платежей на момент написания данной работы отменен законодательными актами Республики Беларусь.

Ограничения в области ценообразования предполагают необходимость оценки изъятий в виде платежей в бюджет и во внебюджетные фонды из выручки от реализации, т.к. их уровень непосредственным образом влияет на объём получаемой предприятием прибыли.

В расчётах, произведенных в работе использованы данные годовой отчётности предприятия.

Цель работы - провести анализ налогов и платежей в бюджет на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат».

В связи с этим ставятся следующие задачи, которые предстоит решить в ходе выполнения данной работы:

изучение экономической сущности налоговых платежей, их значения и задач анализа налогов и сборов;

изучение нормативно-правовой базы исследования;

проведение анализа налогов и платежей на изучаемом предприятии;

разработка предложений по совершенствованию анализа налогов и налоговых платежей.

При написании курсовой работы были использованы Указы Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Законы, Инструкции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, статьи периодической печати, учебная и научная литература по анализу хозяйственной деятельности, а также данные годовых отчетов анализируемого предприятия.



1.Экономическая сущность налоговых платежей, значение и задачи анализа налогов и сборов

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны -- инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится около 90% всех бюджетных поступлений. [8, с. 2]

Налоги могут взиматься следующими способами:

Кодастровый - объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Вводя новые или отменяя какие-то прежние налоги и сборы, повышая или понижая ставки, используя другие рычаги, государство не просто формирует свой бюджет, но и создает в обществе соответствующую экономическую, политическую атмосферу, стимулы для трудовой активности граждан, и в этом смысле налоги могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны.

Таким образом, можно дать следующее определение налогов:

налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Фискальная;

Регулирующая;

Социальная;

Стимулирующая. [6, с.137-150]

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию -- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись -- регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов -- стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом -- безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. [6, с.137-150]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:

налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;

платить только минимальную сумму положенных налогов;

платить налоги следует в последний день установленного для этого срока. [9, с. 78]

1.2 Классификация налогов и платежей и их виды

Статьёй 3 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы;

в) налог на прибыль и доходы;

в-1) налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; (пункт "в-1" статьи 3 введен Законом Республики Беларусь от 02.12.1999 N 333-З)

г) налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

д) налог на недвижимость;

е) налог на экспорт и импорт;

ж) земельный налог (плата за землю);

з) налог на топливо;

и) транзитный налог;

к) государственная пошлина и сборы;

л) подоходный налог с физических лиц. (пункт "л" части 1 статьи 3 в ред. Закона Республики Беларусь от 22.05.2000 N 393-З)

Также, согласно статьям 7-9 Налогового кодекса Республики Беларусь, устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные данным Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость; акцизы, налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы). Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях (налог на услуги; налог за владение собаками; сбор на развитие территорий; курортный сбор; сбор с заготовителей).

Совокупность налогов и сборов можно классифицировать по различным признакам. Ниже приводится классификация по объёктам обложения и источникам уплаты.

Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь
Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации		Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг		Платежи, уплачиваемые из прибыли

Рисунок 1 Классификация налогов и сборов по объектам обложения и источникам уплаты

Примечание - Источник: [1, c.36,37]

При выполнении анализа рассматриваются платежи, уплачиваемые из выручки от реализации и прибыли, но также налоги можно классифицировать по методу установления и взимания (прямые и косвенные), выделяется также смешанная классификация( налоги и отчисления от выручки, налоги на прибыль и доходы, налог в счёт остающейся прибыли (например, на рекламу), налоги, включаемые в себестоимость, прочие). [1, c.36,37]

1.3 Источники информационного обеспечения анализа. Законодательная база анализа

Как уже было сказано выше, для целей анализа принимаются налоги и платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли предприятия.

Информационной базой анализа служит форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. Кроме того, используются учредительные документы, акты проверок ГНК и других контролирующих органов.

Законодательная база анализа представлена Налоговым кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с изменениями и дополнениями, Законом «О бюджете Республики Беларусь», Инструкции по заполнению налоговых деклараций (расчёту) по различным налогам, также Инструкции по заполнению бухгалтерской и налоговой отчётности и др.



2. Анализ налогов и платежей ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»

2.1 Анализ налогов и платежей из прибыли

Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли составим таблицу 1.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2012 году предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 1762 млн. руб. (83,27% балансового убытка составляющего 2116 млн. руб.), в 2013 году убыток вырос до 7397 млн. руб., и сумма налогов составила -321 млн. руб. (4,34% в балансовом убытке). Это определяется тем, что убыток предприятия вырос, что в свою очередь обусловлено снижением прибыли от внереализационных доходов и расходов и ростом убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Сумма налога на недвижимость, перечисленного в бюджет, в 2013 году составила 522 млн. руб., что на 464 млн. руб. меньше суммы перечисленной в 2012 году.

Так как ставка налога на прибыль (Нп) оставалась неизменной, то его величина изменилась только за счёт роста убытка (Пн), полученного предприятием. Рассчитаем величину этого влияния.

?Нп = ?Пн * Сн/100; где

Нп - налог на прибыль; Пн - налогооблагамая прибыль; Сн - ставка налога. (1)

?Нп = (-7115 - (-509) ) * 24/100 = -1585,44 (млн. руб.) (1.1)

Т. о., величина налога на прибыль за счёт увеличения убытка, начисленного в отчётном периоде, снизилась на 1585,44 млн. руб.

Можно также рассмотреть факторы второго порядка, повлиявшие в свою очередь на величину налогооблагаемой прибыли.

?Пн = ?П(У)р + ?П(У)в д. и р. +?П(У)о д. и р. ; где

Пн - налогооблагаемая прибыль; П(У)р - прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; П(У)в д. и р. - прибыль (убыток) от внереализацонных доходов и расходов; П(У)о д. и р. - прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов. (2)

Таблица1 Анализ налогов, уплачиваемые в бюджет из прибыли

Показатели	2012	2013	Отклонение
	Причитается по расчёту, млн. руб.	Перечислено в бюджет и фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли (убытке), %	Причитается по расчёту, млн. руб.	Перечислено в бюджет и бюджетные фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли, %	Причитается по расчёту, млн. руб.	Перечислено в бюджет и фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли, %
1. Налог на доход	?	?	?	?	?	?	?	?	?
2. Налог на недвижимость	1010	1034	48,87	546	522	7,06	-464	-512	-41,81
3. Налог на прибыль	?	728	34,40	?	-843	11,40	?	-1571	-23,00
4. Транспортный сбор	?	?	?	?	?	?	?	?	?
Итого	1010	1762	83,27	546	-321	4,34	-464	-2083	-78,93

Примечание - Источник: собственная разработка.

Следовательно:

?Нп = (?П(У)р + ?П(У)о д. и р. + ?П(У)в д. и р.) * Сн/100 (3)

Изменение величины налога на прибыль за счёт увеличения убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

?Нп (Ур) = ((Ур1-Ур0) + Ув д. и р.0 + По д. и р.0)*24/100 (4)

?Нп (Ур) = ((-16770 - (-4944)) - 53 + 2881)*24/100 =

= -2159,52 (млн. руб.) (4.1)

Изменение величины налога за счёт смены убытка от операционной деятельности на прибыль:

?Нп (По д. и р.) = ((По д. и р.1-Уо д. и р.0) + Ур0 + Ув д. и р.0)*24/100 (5)

?Нп (По д. и р.) = ((125- (-53)) - 4944 + 2881)*24/100 =

= -452,4 (млн. руб.) (5.1)

Изменение величин начисленного налога на прибыль за счёт увеличения прибыли от внереализационной деятельности комбината:

?Нп (Пв д. и р.) = ((Пв д. и р.1 - Пв д. и р.0) + Ур0 + Уо д. и р.0)*24/100 (6)

?Нп (Пв д. и р.) = ((9248 - 2881) - 4944 - 53)*24/100 =

= +328,8 (млн. руб.) (6.1)

Таким образом, основным фактором, обусловившим отрицательную величину налога на прибыль, явился рост убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 11826 млн. руб., в следствие чего величина налогооблагаемой прибыли снизилась на 2159,5 млн. руб. Величина прибыли от внереализационной деятельности снизилась на 6367 млн. руб., что вызвало рост налолгооблагаемой прибыли на 328,8 млн. руб. Изменение результатов операционной деятельности предприятия также как и результаты основной деятельности отрицательно повлияли н величину налогооблагаемой прибыли, которая в следствие действия этого фактора снизилась на 452,4 млн. руб.

2.2 Анализ налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения. Ставка НДС -- 18 %.

Для анализа налогов и отчислений, вносимых в бюджет из выручки от реализации составим таблицу 2.



Таблица 2 Анализ налогов и платежей, вносимых в бюджет из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Показатели	2012	2013
	Причитается по расч.,млн. руб.	Израсх-но,млн. руб.	Зачтено,млн. руб.	Перечисл. в бюджет и фонды,млн. руб.	Уд. вес в выручке, %	Причитается по расч.,млн. руб.	Израсх-но,млн. руб.	Зачтено,млн. руб.	Перечисл. в бюджет и фонды,млн. руб.	Уд. вес в в выручке, %
1.Налог на добавленную стоимость	14501	?	23786	-6637	2,59	14212	?	26595	-13641	6,16
2. Сбор в респ-й фонд поддержки произв-лей с/х продукции, продовольствия и аграр. науки (1%)	4153	?	?	4229	1,65	2349	?	?	3705	1,67
3. Земельный налог	43	?	?	83	0,03	38	?	?	14	0,006
4. Экологический налог	175	?	?	159	0,06	223	?	?	225	0,10
5. Единый налог для произв-лей с/х продукции	184	?	?	163	0,06	208	?	?	217	0,098
6. Местные налоги и сборы	?	?	?	63	0,02	?	?	?	-83	0,04
7. Прочие налоги и сборы	32	?	?	21	0,008	30	?	?	45	0,02
8. Инновационный фонд	408	?	?	397	0,15	444	?	?	447	0,20
9. Отчисл-я на соц. нужды:в ФСЗН	5167	527	?	4536	1,77	5379	654	?	4868	2,20
Итого	25889	527	23786	4133	1,61	24137	654	26595	-2898	1,31

Примечание - Источник: собственная разработка.

Наибольший удельный вес в выручке занимает НДС: в 2012 году - 2,59%, а в 2013 году он возрос на 3,57% и составил 6,16%. Также выросли суммы всех налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Только сумма земельного налога снизилась на 0,024% с 0,03% до 0,006%.

Доля всех налогов и платежей из выручки от реализации в величине самой выручки снизилась с 1,61% до 1,31%.

Так как ставки налогов не менялись, значит на величину налогов и платежей повлияли изменения в сумме самой выручки. Рассчитаем эти влияния.

Влияние выручки на изменение суммы НДС по ставке 18%:

(Вр1 - Вр0)*Сндс/100 = (256383-221519)*18/100=

= 6275,52 (млн. руб.) ; где

Вр1 - сумма выручки от реализации в отчётном периоде; Вр0 - умма выручки от реализации в предшетвующем отчётному периоде; Сндс - ставка НДС. (7)

Влияние выручки на величину республиканского сбора в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1%:

(Вр1 - Вр0)*Сф c/х/100 = (256383-221519)*1/100=

= 348,64 (млн. руб.) ; где

Сф с/х - ставка сбора в республиканкий фонд поддержки произвлителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (8)

Влияние выручки на величину отчислений на социальные нужды, а именно в фонд социальной защиты населения, по ставке 34%:

(Вр1 - Вр0)*СФСЗН/100 = (256383-221519)*34/100=

= 11853,76 (млн. руб.); где

СФСЗН - процент отчислений в фонд социальной защиты населения (9)



3. Предложения по совершенствованию анализа налогов и платежей на ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»

Белорусское налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования). Поэтому не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов анализа. Совокупность факторов влияния обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика познаний в смежных областях: в налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии.

В мировой практике основными объектами налогообложения являются: обороты по реализации продукции, прибыль, имущество, прирост капитала, использование природных ресурсов, доходы физических лиц. Причем налог с оборотов по реализации или с чистых оборотов (добавленной стоимости) стал неотъемлемой составной частью почти всех европейских налоговых систем. Он относительно прост в применении и эффективен для бюджета. Особенность налогов от указанной базы состоит в том, что их перечисление в бюджет осуществляет производитель, но фактическим плательщиком является потребитель товаров и услуг в момент их оплаты. Аналогично косвенным образом взимаются в бюджет и акцизы.

Типичным примером прямых налогов, непосредственно связанных с величиной объекта обложения, является подоходный налог. Население платит его из полученных личных доходов, а корпорации -- из прибыли. При принципиальном отличии прямых и косвенных налогов грань между ними не всегда остается столь незыблемой. Так, при явной связи налога на прибыль с источником его уплаты он может носить черты косвенного налогообложения, поскольку включается в цену и также оплачивается потребителем товара или услуги. В свою очередь, косвенный налог на добавленную стоимость, будучи уплаченным через 60 дней после отгрузки продукции, не оплаченной покупателем, становится по сути прямым налогом, так как отражается на финансовых результатах субъекта предпринимательства.

Из этого можно сделать вывод, что деление налогов на прямые и косвенные достаточно условно и само по себе не может служить основанием для позитивной или негативной оценки налоговых систем в зависимости от преобладания тех или иных видов налогов. К примеру, прямые налоги преобладают в налоговых системах Германии, Канады, США, Японии, косвенные -- во Франции, Италии. Но во всех этих странах они составляют органически взаимосвязанные части единых систем, выполняя наряду с фискальной регулирующую и стимулирующую функции.

В странах с переходной экономикой на первый план выдвигаются проблемы наполнения государственных бюджетов, сокращения их дефицитов наиболее реальным способом. Поэтому в налоговых системах этих стран преобладают косвенные налоги как наиболее стабильные источники доходов бюджета. В Беларуси в доходах республиканского бюджета налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги из выручки и налоги, включаемые в себестоимость продукции, которые также, отражаясь на цене, перекладываются на плечи потребителя, составляют порядка 60-65%, а прямые налоги (налоги на прибыль и недвижимость, подоходный налог) -- 24-26%. При этом если в европейских странах объектом для исчисления косвенных налогов служит выручка от реализации продукции, то в Беларуси -- выручка и заработная плата. От суммы начисленной заработной платы исчисляются налоги: подоходный, по единому нормативу, а также отчисления в фонды социальной защиты населения и занятости. [17, c.88]

Чрезмерное налогообложение заработной платы побуждает налогоплательщиков избегать вложений капитала в развитие трудоемких отраслей экономики или изыскивать легальные и нелегальные способы минимизации объектов обложения (официально выплачиваемой заработной платы) и, соответственно, причитающихся платежей, что идет вразрез с интересами государства.

Проблема распространяется и на источники уплаты налогов. Как известно, налог должен быть связан со своим источником и перечисляться в бюджет после получения доходов. По этому принципу в республике построено взимание налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль. Что же касается налогов, начисляемых на фонд заработной платы, то они взимаются по факту начисления заработной платы и поступают в бюджет, даже если выплата заработка работникам задерживается из-за проблем реализации продукции и отсутствия у предприятия средств. Аналогичная ситуация и с налогом на недвижимость, источником уплаты которого служит прибыль, вместе с тем данный налог взимается в бюджет даже при убытках.

Таким образом, с учетом мирового опыта, а также переходом на российский план счетов необходимо принять меры по унификации отечественного налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета.

В целях устранения вышеназванных проблем необходимо принятие новых норамативно-правовых актов, конкретизирующих все аспекты уплаты налогов предприятиями; ускорить проведение реформ в налоговой сфере, с целью фиксирования как списка подлежащих уплате налогов так и их ставок или величин, так как их динамика как в течении отчётного периода так и вобщем создаёт ряд проблем при проведении анализа.

Возможно, также следовало бы внедрить использование программных средств с целью экономии времени проведения анализа и труда аналитика.

На мой взгляд, целесообразно было бы разработать ряд показателей, коэффициентов, характеризующих темпы роста величины уплачиваемых налогов, налоговую нагрузку на предприятие и так далее.



Заключение

Главными задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности,

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;

- контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.

В ходе выполнения курсовой работы была изучена экномическая сущность налогов и сборов, были рассмотрены их функции, виды, изучены значение и задачи анализа налогов и платежей.

На основании проведенного анализа ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат» можно сделать вывод о достаточно серьёзном отрицательном финансовом состоянии данного предприятия.

С 2011 года оно не получало прибыли. Принятые меры после получения в 2012 году чистого убытка в размере 3332 млн. руб. оказались неэффективными. В 2013 году наблюдался рост величины чистого убытка до 8099 млн. руб.

Данный факт неблагоприятно сказался и на платежах в бюджет и внебюджетные фонды. Так, например, если в 2012 году в бюджет поступило 1010 млн. руб. налога на прибыль, то в 2013 году данного вида в налоговых поступлений в бюджет страны не наблюдалось. И в целом налоговые поступления от данного плательщика в бюджет сократились и составила в 2012 году 5985 млн. руб., а в 2013 году государство недополучило 3219 млн. руб.

На момент написания данной работы налоговое законодотельство претерпело изменения. С января текущего года был отменён сбор в республиканский фонд поодержки произволителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1%, изменены ставки налога на добавленную стоимость (увеличен до 20%) и процент очислений в фонд социальной защиты населения (34%).

Но в исследуемый период (2012-2013 года) данные налоги имели силу и другие ставки. В связи с этим, анализ проводился без учёта изменений в законодательстве.



Список использованных источников

Бюджетно-налоговое регулирование / Г.А. Шмарловская. Минск: БГЭУ.2010. - 78с.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 736 с.

Гаралова Н. Налоговая система Беларуси: история и современность // ФУА. 2002, №10. С.36,37.

Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: ООО «Мисанта», 2001. -307с.

Лешко В. Сравнительный анализ налоговых систем Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия // Главный бухгалтер ?2012, ? №44. с.85-86.

Макроэкономика: учеб. пособие/Под ред. Л.П. Зеньковой. Минск: Новое знание. 2002., - 244с.

Международные стандарты финансовой отчетности/ Москва: Аскери Асса, 2004. - 1100 с.

Налоги: учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко.--Минск: БГЭУ, 2010.--368с.

Налоги в рыночной экономике/Черник Д.Г. - Москва: Финансы, 1997. - 383с

Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики Беларусь, 19.12.2002 г. N 166-З: в посл. ред. Законов Республики Беларусь от от 13.11.2012 N 449-З// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. - Минск, 2003. - Дата доступа :15.10.2013.

Основы финансового анализа/ Н. А. Русак, В. А. Русак.? Минск: ООО «Меркаванне», 1995.--196 с.

Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2011. - 288 с.

Размещено на Allbest.ru