Расчет затрат на установку и настройку программного продукта. Для расчета по настройке сети для работы системы и настройки программного продукта "1С: Бухгалтерия 8" для 10 пользователей использовались следующие данные: 1 час работы наладчика программного продукта составляет 10,5 тыс.руб., в среднем на настройку системы на одном компьютере необходимо 3,5 часа. Исходя из этого на настройку системы необходимо:

10 500 ? (3,5?10) = 367,5 тыс.руб.

Для установки и наладки сервера необходимо затратить 24 часа времени. Оплата одного часа работы составляет 55 тыс.руб. Соответственно затраты составят:

55 000 ? 24 = 1320 тыс.руб.

Расчет затрат на обучение работников.

Работе с программным продуктом необходимо обучить 10 работников. Стоимость обучающих курсов составляет 6,0 млн.руб., курсы будут проводиться сотрудниками компании-поставщика в течение 1 недели на предприятии ЧТПУП "Славмебель", одновременно могут обучаться 10 человек.

Расчет затрат на установку и наладку сети. В ЧТПУП "Славмебель" сеть между компьютерами уже установлена и функционирует.

В таблице 2.3 представим итоговые данные по расчету единовременных (капитальных) затрат на внедрение программного продукта "1С: Бухгалтерия 8" в течение 2012 года.

Таблица 2.3 - Сводная таблица единовременных (капитальных) затрат, млн. руб.

Статьи затрат	Сумма
Стоимость программного продукта "1С: Бухгалтерия 8" для 10 пользователей	35
Настройка сети и программного продукта для 10 пользователей	0,367
Установка и наладка сервера	1,32
Стоимость сервера	7,8
Стоимость обучающих курсов	6,0
Всего	50,4

Следовательно, общая сумма единовременных затрат составляет 50,4 млн. руб.

Расчет эксплуатационных затрат. В эксплуатационные затраты по обслуживанию программного продукта входят следующие статьи затрат: расчет затрат на оплату труда администратора; расчет затрат на электроэнергию; расчет амортизационных отчислений; расчет затрат на обслуживание программного комплекса компанией разработчиком; расчет затрат на приобретение аксессуаров.

Расчет затрат на оплату труда администратора. Затраты на оплату труда администратора определяем исходя из данных в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Исходные данные для расчета оплаты труда администратора

Показатель	Обозначение	Единица измерения	Значение
Количество работников	Ч	чел.	1
З/п одного работника	з/п	млн. руб.	1,6
Норма доплаты к з/п	Нд	%	20

Тогда затраты на оплату труда определим по следующим формулам:

Зот = (з/п + з/п ? Нд) ? 12 ? Ч, (2.1)

Итого затраты на оплату труда составляют:

Зот = (1,6+ 1,6 ? 0,2) ? 12 ? 1 = 23,04 млн.руб.

Определим начисления на заработную плату:

Нфсзн - отчисления в фонд социальной защиты населения ? 34 %.

Нфсзн = 23,04 ? 0,34= 7,8 млн.руб.;

Ндр - отчисления страховых платежей от несчастных случаев - 0,9%

Ндр = 23,04 ? 0,9/100 = 0,207 млн. руб.

Итого сумма отчислений из заработной платы составляет:

Нзп = 7,8 + 0,207 = 8,04 млн. руб.

Итого затраты на оплату труда (включая налоги):

Зт=23,04+8,04= 31,08 млн.руб.

Расчет затрат на электроэнергию.

Произведем расчет затрат на электроэнергию. Затраты на потребляемую электроэнергию определим по формуле:

Зэл = Ц ? М ? t ? Фэ ? N, (2.2)

где Ц - стоимость 1 кВт электроэнергии (487,2 руб.),

М - потребляемая мощность ПЭВМ (0,55 кВт),

t - время работы в день (8ч),

Фэ - годовой фонд времени (249 дней).

N - количество компьютеров (10 компьютеров+1 сервер).

Зэл = 487,2 ? 0,55 ? 8 ? 249 ?11= 5,88 млн. руб.

Расчет амортизационных отчислений.

Расчет амортизационных отчислений производится только на приобретение сервера, стоимость которого составляет 7,8 млн. руб.

За = Кп ? На, (2.3)

где За - сумма амортизационных отчислений,

Кп - затраты на приобретение оборудования,

На - норма амортизации.

Норму амортизации возьмем в размере 25 % в год, сумма амортизационных отчислений составит:

За = 7,8 ? 0,25 =1,95 млн.руб.

Расчет затрат на обслуживание программного комплекса компанией разработчиком.

Дополнительные текущие затраты представим в таблице 3.3. Данные затраты были предоставлены компанией производителем программного обеспечения.

Таблица 2.5 - Расчет текущих затрат на обслуживание программного комплекса компании разработчика, млн. руб.

Статьи затрат	Сумма
Обслуживание программы (обновление)	2,9
Обслуживание сети	0,8
Абонентское обслуживание	2,1
Настройка и доработка типовых конфигураций	2,5
Всего	8,3

Расчет затрат на приобретение аксессуаров.

Затраты на аксессуары (Зак) рассчитываются по формуле 2.4.

Зак = Зб+Зк+Зд+Зпр, (2.4)

где Зб - затраты на приобретение бумаги (3 упаковки по 21000 за штуку);

Зк - затраты на приобретение картриджа (2 картриджа по 210000);

Зд - затраты на приобретение CD-дисков (50 дисков по 750);

Зпр - прочие затраты на аксессуары (100500 руб.).

Зак (год) = 21 000 ? 3 + 210 000 ? 2 + 750 ? 50 + 100500 = 6,21 млн.руб.

Итого эксплуатационные затраты по функционированию и обслуживанию сети и внедренного программного обеспечения составят (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Эксплуатационные затраты по функционированию и обслуживанию сети и внедренного программного обеспечения, млн. руб.

Статьи затрат	Сумма
затраты на оплату труда администратора	23,04
затраты на электроэнергию	5,88
амортизационные отчисления	1,95
затраты на обслуживание программного комплекса компанией разработчиком	8,3
затраты на приобретение аксессуаров	6,21
Всего	45,38

Итого общие эксплуатационные затраты по функционированию и обслуживанию сети и внедренного программного обеспечения составят 45,38 млн.руб.

Расчет выгоды от внедрения программного продукта и локальной сети.

Основные выгоды от использования (внедрения) программного продукта и локальной сети: автоматизация работы бухгалтерских работников (единая система); снижение затрат на канцелярские принадлежности; повышение скорости обработки документов; снижение вероятности ошибок при оформлении документов; экономия времени при заполнении и печати документов; повышение эффективности принятия управленческих решений.

В таблице 2.7 представим выгоды от внедрения программного продукта. Стоимость сэкономленного 1 часа работы составляет 12,5 тыс. руб.

Таблица 2.7 - Выгоды от внедрения программного продукта, млн. руб.

Наименование	Единица измерения	Экономия	Сумма
Автоматизация работы работников (единая система)	час/чел	3680	46,0
Снижение затрат на канцелярские принадлежности	млн. руб.	35,61	35,61
Повышение скорости обработки документов	час/чел	2365	29,56
Снижение вероятности ошибок при оформлении документов	час/чел	2210	27,63
Повышение эффективности принятия управленческих решений	час/чел	3701	46,26
Итого экономического эффекта			185,06

Далее для расчета эффективности внедрения данной информационной системы управления на предприятии составим проект. При расчете экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий используются показатели ЧДД, срока окупаемости.

Проект рассчитываем на 2 года, разбивая по кварталам. Денежные средства будут привлечены из собственных фондов.

Рассчитаем срок окупаемости капитальных вложений. Капитальные вложения окупаются за счет притока прибыли и амортизационных отчислений.

Сумма этих двух показателей даст чистый финансовый поток ЧФП, млн. руб.

Далее рассчитаем чистый финансовый поток от реализации проекта по формуле 2.5:

ЧФП = ЧП + Зо, (2.5)

где ЧФП - чистый финансовый поток,

Зо - амортизационные отчисления.

ЧФП = 185,06 + 1,95= 187,01 млн.руб.

Статический срок окупаемости мы находим по формуле 2.6:

Т = КЗ/ЧФП, (2.6)

где КЗ - это капитальные затраты,

ЧФП - чистый финансовый поток.

Т = 39,27 / 187,01 0,21 года.

0,21 ? 12 = 2,52

Приведем годовой прирост прибыли и амортизации к начальному периоду. Чистый дисконтируемый финансовый поток ЧДФП определяется по формуле (2.7):

ЧДФП = (Пч+А) ? Lt , (2.7)

где Lt - коэффициент дисконтирования.

ЧДФП = 187,01 ? 1 = 187,01 млн.руб.

Коэффициент дисконтирования определяется следующим образом по формуле (2.8):

Lt = 1 / (1 + i)^t , (2.8)

где i - годовая ставка дисконтирования, равная 0,4;

t - номер года, результаты и затраты которого приводятся к расчетному.

Для расчета дисконтирования по кварталам ставку дисконтирования (0,4) и чистый финансовый поток разделим на 4 (число кварталов в году).

Квартальная ставка будет составлять: 40/4 = 10%.

Lt = 1 / (1 + 0,1)^0 = 1; Lt = 1 / (1 + 0,1)^1 = 0,91;

Lt = 1 / (1 + 0,1)^2 = 0,83; Lt = 1 / (1 + 0,1)^3 = 0,75;

Lt = 1 / (1 + 0,1)^4 = 0,68; Lt = 1 / (1 + 0,1)^5 = 0,62;

Lt = 1 / (1 + 0,1)^6 = 0,56; Lt = 1 / (1 + 0,1)^7 = 0,51.

Чистый финансовый поток в квартал = 187,01 / 4 = 46,75 млн.руб.

В таблице 2.8 представим расчет эффективности внедрения программного продукта.

Таблица 2.8 - Расчет эффективности внедрения проекта, млн.руб.

Наименование показателя	Значение показателя по годам
	2012	2013
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Сумма капвложений	50,40	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Чистый финансовый поток		46,75	46,75	46,75	46,75	46,75	46,75	46,75
Расчетный квартал	0,00	1,00	2,00	3,00	4,00	5,00	6,00	7,00
Динамическое сальдо	-50,40	46,75	46,75	46,75	46,75	46,75	46,75	46,75
Коэффициент дисконтирования	1,00	0,91	0,83	0,75	0,68	0,62	0,56	0,51
Чистый дисконтированный финансовый поток	-50,40	42,54	38,80	35,06	31,79	28,99	26,18	23,84
Экономический эффект нарастающим итогом	-50,40	-7,86	30,95	66,01	97,80	126,78	152,96	176,81
Итого ЧДД	176,81
Срок окупаемости (кварталы)	2,2

Чистый дисконтированный доход (ЧДД) как правило, рассчитывается при постоянной ставке дисконтирования на время реализации проекта.

ЧДД = ?(Sn - Cn) ? 1/(1+i), (2.9)

где Sn - результаты (доходы) на n-ом шаге расчета;

Cn - затраты на n-ом шаге расчета;

i - ставка (норма) дисконта.

Таким образом, ЧДД проекта равен 176,81 млн.руб., что является высоким показателем для это вида проекта. Так как ЧДД больше нуля - проект внедрения программного обеспечения эффективен. Затраты на внедрение программного продукта окупятся в третьем квартале 2012 г.

3. Анализ налогов и других обязательных платежей

3.1 Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа налогов и других обязательных платежей

Финансовое состояние предприятия является основой его хозяйственной деятельности, так как в настоящее время предприятие самостоятельно строит свои отношения с инвесторами, кредиторами, банками, которые в свою очередь оценивают их финансовою устойчивость и платежеспособность.

Залогом успешного развития, стабильности и конкурентоспособности предприятия на рынке товаров и услуг служит финансовая устойчивость, гарантирующая его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Ежегодно в ЧТПУП "Славмебель" составляется финансовый план, целью которого является оценка и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия для обоснования оптимального варианта организации производства, что позволит определить наилучший финансовый результат работы ЧТПУП "Славмебель".

Налоговая система ЧТПУП "Славмебель" представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Понятие "налоговая система" следует отличать от понятия "система налогов и сборов", под которой понимается совокупность налогов и других платежей, взимаемых на территории определенного государства, закрепленная в налоговом законодательстве.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Организация анализа налоговых платежей должна строятся исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума. Постановка системы анализа налоговых платежей, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики.

А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей анализа налоговых платежей. Система целей в сфере налогового администрирования является неотъемлемой частью общего дерева стратегических целей, составляет его как целостный взаимосвязанный и взаимообусловливающий конгломерат.

Начальной, основополагающей целью налоговой ветви дерева стратегических целей организации должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы, о неотвратимости, а главное, о целесообразности для данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей.

Ибо, что бы ни говорили о налоговых отчислениях, как о "неизбежном зле", налоги - есть один из наиважнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая социальная организация, в том числе и предприятие, являясь звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность.

Не могут хозяйствующие субъекты работать в вакууме, отстраниться от решения социальных, экономических, культурных и иных общественных недостатков. Рано или поздно негативные явления внешней среды найдут свое отражение в деятельности этой организации. Поэтому эта социальная общность, созданная для достижения экономических целей, обязана делиться с обществом частью своей прибавочной стоимости, дабы поддержать порядок и стабильность в той социальной среде, с которой эта общность взаимодействует.

Другой вопрос: какую долю участие предприятия в обеспечении общества финансовыми ресурсами посредством налоговых отчислений должно занимать в добавленной стоимости, произведенной предприятием, чтобы иные участники производственного процесса (работники, менеджмент, собственники) получили удовлетворение соразмерное их участию в процессе воспроизводства общественно-полезного продукта?

Собственники каждого конкретного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны - будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие действующему законодательству.

Отношение доли налоговых отчислений к общей сумме добавленной стоимости должно стать основным показателем эффективности функционирования системы налогового менеджмента предприятия, в том числе и налогового планирования, ибо данный показатель, по сравнению с предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее полно учитывает экономическую сущность конструкции налоговых платежей, позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений, происходящих во внешней или внутренней среде.

Помимо задания целевого параметра в виде желаемой доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, собственники и руководство компании могут определить посредством управления структурой налогов основных реципиентов платежей и те социальные программы, которые, по их мнению, в наибольшей степени способствуют процветанию общества.

Так, менеджмент предприятия может поддержать пенсионную реформу, проводимую сейчас в Беларуси, увеличив отчисления по социальному налогу, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль, поступления от которых идут на финансирование иных статей бюджета, в том числе на содержание бюрократического аппарата государства, которое руководство предприятия, возможно, не собирается оплачивать. В данном случае, важная роль отводится коэффициенту соотношения конкретных видов налоговых платежей в общей сумме налоговых отчислений, оптимизация которого приобретает большое значение в налоговом менеджменте.

Конечной, завершающей целью системы стратегических анализа налоговых платежей должно стать своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования.

Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем анализа налоговых платежей с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат анализа налоговых платежей могут использоваться в целях финансового и оперативного анализа.

Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции).

Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ.

Операционный анализ - это анализ соотношения и взаимного влияния цен на товары, объемов реализации, затрат и прибыли, получаемой предприятием. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Операционный анализ часто трактуется в более узком смысле как анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется величина объема продаж, при которой затраты равны выручке от реализации и нет ни прибыли, ни убытков. Ключевым в этом анализе является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема реализации, но при этом прямо пропорциональны времени и требуют своего покрытия независимо от объема реализации. Переменные затраты пропорциональны объему реализации.

Основной задачей анализа налоговых платежей является разработка путей по оптимизации налогообложения предприятия. Источники анализа: бухгалтерская отчетность предприятия, налоговые декларации, расчеты налогов.

3.2 Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей

ЧТПУП "Славмебель" является плательщиком следующих налогов и других обязательных платежей: налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость; налог на прибыль; отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, группируются, в зависимости от источника их уплаты, в три большие группы:

- налоги, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и обязательные платежи, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) (входящих в цену реализации продукции);

- налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

Проведем анализ состава и структуры налоговых платежей ЧТПУП "Славмебель". Анализ динамики, состава и структуры налогов целесообразно производить по данным таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ динамики, состава и структуры налогов и платежей в бюджет ЧТПУП "Славмебель"

Наименование налогов	2009	2010	2011	Темп роста 2011/ 2009, %
	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %	Сумма, млн. руб.	удельный вес в общей сумме, %
Всего налогов и платежей, в том числе:	4340	100,00	5228	100,00	5340	100,00	123,04
1. НДС	4080	94,01	4935	94,40	5014	93,90	122,89
2. ФСЗН	196	4,52	211	4,04	228	4,27	116,33
3. Налог на прибыль	59	1,36	74	1,42	87	1,63	147,46
4. Земельный налог	2	0,05	2	0,04	2	0,04	100,00
5. Экологический налог	3	0,07	6	0,11	9	0,17	300,00

Анализируя данные таблицы 3.1, можно сделать вывод, что в 2009, 2010 и 2011 году среди налогов и обязательных платежей в ЧТПУП "Славмебель" наибольший удельный вес занимает Налог на добавленную стоимость (93,9% в 2011 году; 94,4% - 2010 год; 94,01% - 2009 г.).

Рисунок 3.1 - Структура налогов и платежей в бюджет ЧТПУП "Славмебель" в 2011 году, %

В целом налоговая нагрузка предприятия увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 23,04%.

3.3 Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость

Представим динамику платежей в ФСЗН предприятия в графическом виде.

Рисунок 3.2 - Динамика платежей в ФСЗН предприятия, млн. руб.

Таким образом, рост платежей в ФСЗН предприятия составил в 2011 году по сравнению с 2009 годом 32 млн. руб. или 16,3%.

Рост платежей в ФСЗН произошел за счет роста фонда заработной платы на предприятии.



Рисунок 3.3 - Динамика земельного и экологического налога, млн. руб.

Таким образом, сумма экологического налога в 2011 году по сравнению с 2009 годом выросла на 0,1 млн. руб. или 142,9%.

Рост экологического налога произошел вследствие роста выбросов предприятия в окружающую среду.

В то же время произошло снижение суммы земельного налога на 0,01 млн. руб.

3.4 Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из выручки

Основные показатели налогов из выручки ЧТПУП "Славмебель" представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Налоги из выручки ЧТПУП "Славмебель"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Динамика 2011/2009, млн. руб.	Темп роста 2011/2009, %
Выручка от реализации (включая НДС), млн. руб	26746	32357	33628	6882	125,7
Налоги из выручки, млн. руб.	4080	4935	5014	934	122,9
Выручка от реализации (не включая налоги)	22666	27422	28614	5948	126,2
Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг), млн. руб.	21611	26146	26941	5330	124,7
Расходы на реализацию, млн. руб.	829	1003	1348	519	162,6
Прибыль от основного вида деятельности	226	273	325	99	143,8

Из данных таблицы видно, что в 2011 г. по сравнению с 2009 г. выручка от реализации ЧТПУП "Славмебель" увеличилась на 5948 млн. руб.

Рисунок 3.4 - Динамика изменения выручки и налогов из выручки предприятия, млн. руб.

Следовательно, в результате роста выручки от реализации произошел рост налога на добавленную стоимость в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 934 млн. руб. или 22,9%.

3.5 Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли

Основные показатели налогов из прибыли ЧТПУП "Славмебель" представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Налоги из прибыли ЧТПУП "Славмебель"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Динамика 2011/2009, млн. руб.	Темп роста 2011/2009, %
Прибыль от основного вида деятельности, млн. руб.	226	273	325	99	143,8
Прибыль (убыток) от операционной деятельности,	1	23	24	23	2400,0
Сальдо по внереализационным операциям, млн. руб.	6	8	11	5	183,3
Прибыль отчетного периода, млн. руб.	233	304	360	127	154,5
Налог на прибыль, млн. руб.	59	74	87	28	147,5
Чистая прибыль, млн. руб.	174	230	273	99	156,9

Прибыль от реализации (прибыль от основного вида деятельности) увеличилась на 99 млн. руб., или на 43,8%.

Прибыль отчетного периода ЧТПУП "Славмебель" увеличилась на 54,5%.

Рисунок 3.5 - Динамика изменения налога на прибыль предприятия, млн. руб.

Следовательно, в результате роста прибыли отчетного периода произошел рост налога на прибыль в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 28 млн. руб. или 47,5%.

3.6 Выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов оптимизации налогообложения

Для выполнения стимулирующей функции налоговой системы с целью обеспечения устойчивого экономического роста важно сделать выбор между налогообложением потребления и налогообложением производства. Первый подход в меньшей степени подавляет экономический рост, чем второй, поскольку снижение налоговой нагрузки на производство стимулирует инвестиции, сбережения и создает дополнительные возможности наращивания производственного потенциала.

В свою очередь, налогообложение потребления имеет своим следствием снижение уровня жизни и сокращение конечного спроса. Поэтому к нему надо подходить дифференцированно. В частности, целесообразно освобождать от налогообложения потребление базовых продуктов питания, от которых зависит уровень жизни подавляющей части населения и конечный спрос.

Исследование проблемы налогообложения производства и потребления связано с определением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

В развитых странах в структуре налогов преобладают прямые, которые выплачиваются непосредственно с дохода, а объектом обложения является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов.

Практически во всех странах используются в различном сочетании как прямые, так и косвенные налоги.

Среди косвенных налогов по объему платежей и степени распространенности лидирует НДС, сфера влияния которого в последнее время во многих странах расширяется.

В экономической литературе отсутствует единая точка зрения на эффективность НДС.

Одни авторы полагают, что введение НДС имеет положительное значение для экономики, так как способствует росту уровня сбережений. Другие считают, что такое изменение является нежелательным, так как оборотные налоги являются более регрессивными, чем подоходный, поскольку потребление в целом, и покупка товаров в частности, составляет большую часть доходов малоимущих семей, а не богатых.

Косвенные налоги, собираемые не по доходам, а по расходам, в отличие от прямых налогов не обеспечивают равенства граждан в несении налоговой повинности.

К числу достоинств НДС относят его положительное влияние на баланс внешней торговли в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает около 25% поступлений в бюджет.

Существование его оправданно и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления.

В развивающихся странах, где имеется большое количество бартерных сделок и где уровень ведения документации низок, трудно осуществлять подоходное налогообложение. Необходимо полагаться на косвенные налоги для перераспределения дохода и обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Однако белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Так, например, стоимость медицинских услуг (в том числе и стоматологических) в ближайшем будущем может увеличиться в связи с введением налога на добавленную стоимость по ставке 20%, от уплаты которого ранее данные услуги полностью были освобождены. Проект соответствующего нормативного акта еще не прошел всех необходимых согласований.

Однако мы разделяем мнение тех экспертов, которые считают, что рост цен на медицинские услуги станет заметным ударом по частной медицине и по карману потребителя.

Удорожание медицинских услуг сделает их менее доступными для населения, и количество потребителей уменьшится, что, очевидно, отрицательно скажется на их состоянии здоровья. Поэтому, по нашему мнению, следует отказаться от идеи взимания налога на добавленную стоимость медицинских услуг.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки - в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах.

В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения).

В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление.

Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь - при стоимости свыше 250 долл.), а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.

Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок его уплаты. Дело в том, что в республике существует две системы бухгалтерского учета: одна - для составления финансовой отчетности; другая - для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров.

Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния.

Акцизы, таможенные пошлины, НДС - при ввозе товаров также уплачиваются до реализации товаров, тем самым отвлекаются значительные денежные ресурсы от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным ресурсам, оплачивая банковский процент и увеличивая тем самым издержки, что, в конечном счете, ведет к удорожанию товаров.

Введение единых методов учета для целей составления финансовой отчетности и налогообложения является актуальной для республики задачей, решение которой будет способствовать не только улучшению финансового состояния предприятий, но и гармонизации белорусской и международной систем бухгалтерского учета.

Таким образом, целесообразно, по нашему мнению, принять следующие меры по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

- снижение ставки налога и исключение из налогообложения реализации предметов первой необходимости, а также пересмотр существующих льгот по данному налогу, исключив из объекта обложения обороты по реализации социально значимых товаров, работ, услуг;

- приведение в соответствие срока уплаты НДС со сроками поступления выручки, то есть налог должен уплачиваться из фактически поступившей выручки. Это обеспечит соответствие между объектом налогообложения и источником уплаты налога.

Важным направлением совершенствования взимания НДС является, на наш взгляд, также уточнение объектов обложения и порядка налогообложения товаров, работ и услуг.

Требует совершенствования порядок определения налоговой базы для смешанных налогов, т.е. подоходный, а также отчисления в фонд социальной защиты населения.

Налоговая нагрузка на фонд заработной платы является чрезмерно высокой и составляет около 34%.

В данном случае очевидны исключительно фискальные намерения создателей налоговой системы, так как постоянный инфляционный рост заработной платы соответственно увеличивает и изъятие средств у налогоплательщиков.

Но в данном случае бюджетная выгода весьма сомнительна, если принять во внимание, что рост указанных платежей увеличивает издержки производства, за ними вверх идут цены, затем должна повышаться заработная плата, то есть через налоги провоцируется новый виток инфляции.

Чрезмерное налогообложение заработной платы побуждает налогоплательщиков избегать вложений капитала в развитие трудоемких отраслей экономики или изыскивать легальные и нелегальные способы минимизации объектов обложения (официально выплачиваемой заработной платы) и, соответственно, причитающихся платежей, так как в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы.

В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы. А это идет вразрез с интересами государства.

Мы считаем, что необходимо по примеру РФ снизить налоговое бремя на фонд заработной платы до 26%. Целесообразно объединить все платежи от фонда заработной платы, включая платежи в Фонд социальной защиты населения, в единый социальный налог с последующим расщеплением полученных бюджетом средств в соответствии с их целевым назначением.

По нашему мнению, первым шагом на пути совершенствования налоговой системы, нацеленным на улучшение состояния реального сектора экономики, должно стать полная отмена оборотных налогов, уплачиваемых из выручки.

Компенсировать выпадающие бюджетные доходы, которые довольно велики, на переходном этапе можно, во-первых, за счет включения в бюджет доходов, распределяемых в настоящее время не через бюджет, и, во-вторых, за счет активизации неналоговых источников, главным образом доходов от приватизации.

Основные направления совершенствования прямых налогов и налогов, относимых на себестоимость.

В последнее время некоторые исследователи подвергают резкой критике налоговые системы, основанные на налогообложении добавленной стоимости, дохода и заработной платы. Проводимые ими расчеты показывают, что такие системы являются далеко не самыми эффективными, поскольку подавляют стимулы к производственной деятельности и замедляют экономический рост.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения. В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль юридических лиц, за счет которого формируется 12-13 % доходов бюджета республики. Сторонники ужесточенного налогового режима, в основном представители государственной финансовой системы, доказывают, что ставки налогов в Республике Беларусь в частности не выше, чем в других странах.

Таблица 3.4 - Максимальные ставки налога на прибыль

Государство	Ставка налога, %
США	15 - 34
Германия	36 - 56
Франция	39 - 42
Великобритания	35
Италия	36
Нидерланды	35
Бельгия	43
Люксембург	34
Испания	35
Ирландия	43
Греция	49

Из таблицы видно, что ставки налога на прибыль в европейских странах колеблются от 15 до 56%, в то время как в Беларуси от 15 до 30%. Однако кажущаяся очевидность приводимого аргумента легко опровергается при более детальном сравнении самого объекта налогообложения.

Для расчета налогооблагаемой прибыли в США из общей суммы доходов, состоящей из выручки от реализации товаров и услуг, дивидендов, роялти, доходов от прироста капиталов и прочих доходов, вычитаются поимущественный и акцизный налоги, рентные платежи, заработная плата, расходы на ремонт, безнадежные долги, проценты за кредит, амортизационные отчисления, расходы на рекламу, взносы в пенсионный фонд и фонды участия работающих в распределении прибылей, расходы на НИОКР, убытки, 85% от суммы полученных дивидендов и пр.

В Германии из выручки от реализации исключаются все материальные затраты на производство (сырье, покупные полуфабрикаты, материалы, энергия, топливо), расходы на содержание персонала (заработная плата, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд по безработице и др.), амортизационные отчисления, расходы на приобретение лицензий, прочие производственные затраты (транспортные издержки, оплата услуг).

Выручка увеличивается или уменьшается на сальдо изменения курса ценных бумаг, процентов по банковским кредитам, результатов деятельности дочерних предприятий.

Из полученной брутто-прибыли уплачиваются промысловый и земельный налоги, оставшаяся часть делится на распределяемую и не распределяемую и облагается корпорационным налогом соответственно по ставкам 56 и 36%.

Приведенные данные о порядке исчисления налогооблагаемой прибыли свидетельствуют о том, что при всем разнообразии списания затрат на производство в каждой стране единым остается сам принцип, заключающийся в том, что затраты связываются с процессом производства и его обеспечением. Включения в себестоимость несвойственных ей налоговых статей не наблюдается.

Кроме того, предприятиям предоставляется широкая возможность для совершенствования производства, проведения научных исследований, повышения квалификации кадров, покрытия возникающих убытков. Последнее заслуживает особого внимания, так как государство, давая убыточным предприятиям, шанс выйти из финансового кризиса, заботится и о сохранении на будущее налогооблагаемой базы.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что методика исчисления прибыли в рассмотренных примерах и ее облагаемой части несопоставима с порядком, принятым в нашей стране, а потому некорректно сравнивать и ставки налога на прибыль.

В Республике Беларусь имеются также специфические формы налогообложения прибыли отдельных видов деятельности: налог на доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций и налог на доходы юридических лиц (кроме банков и страховых организаций), осуществляющих операции с ценными бумагами, которые облагаются по ставкам 30 и 40 % соответственно.

В Российской Федерации финансово-кредитный сектор облагается по одинаковым ставкам с прочими видами деятельности (24%), что при равных условиях делает использование финансовых потоков российских банков более привлекательными.

В отношении налога на прибыль и доходы предприятий в первую очередь предстоит изменить порядок определения базы налогообложения, с тем, чтобы максимально исключить из нее все обоснованные расходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций.

В целях компенсации потерь бюджета необходим кардинальный пересмотр налоговых льгот и отказ от большинства из них.

С одной стороны, это обеспечит равное и справедливое налогообложение доходов отечественных производителей, а с другой - позволит расширить базу налогообложения.

Здесь целесообразно идти по пути снятия ограничений, не позволяющих зачесть в полном объеме все обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы. Это относится прежде всего к затратам на рекламу, выплату процентов по кредитам, страхование, обучение персонала и ряд других. Данное изменение позволит предприятиям более рационально размещать и использовать имеющиеся ресурсы и в целом успешнее развивать отечественное производство.

Кроме того, в условиях недостатка финансовых ресурсов, снижение налогового давления на предприятия, по нашему мнению, может быть достигнуто изменением ставки налога на прибыль с 24% до 20%. Это приведет к повышению инвестиционного потенциала отечественных предприятий, а также, надеемся, будет способствовать легализации теневых доходов, и предотвратит возможный отток прибыли в Россию.

Наряду с налогом на прибыль подоходный налог с физических лиц является одним из важнейших прямых налогов, на долю которого приходится более 8% доходов бюджета республики.

Предстоит осуществить реформу налогообложения доходов граждан. В мероприятиях по совершенствованию налоговой системы ему уделяется незаслуженно мало внимания.

В то же время реформирование подоходного налога, предусматривающее увеличение доходов граждан, даст возможность, во-первых, снизить налоговую нагрузку, во-вторых, вовлечь доходы населения в реальный сектор экономики.

Немаловажным, на наш взгляд, представляется выбор приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан. Хотя в налоговом законодательстве уже происходят некоторые положительные перемены в области стимулирования инвестиционной деятельности граждан. Так, к примеру, был расширен список доходов, не подлежащих налогообложению подоходным налогом, в частности, на доходы в виде процентов, получаемых по облигациям ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк", что, по нашему мнению, только позитивно скажется на инвестиционном климате государства.

ЧТПУП "Славмебель", как и большинство предприятий, уплачивает налоги в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению налогооблагаемой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Главной уставной задачей ЧТПУП "Славмебель" является извлечение прибыли. Для достижения этой цели необходимо планомерно осуществлять ряд мероприятий, в том числе:

- четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Большое значение на предприятии для принятия оптимально выгодных и разумных решений должно отводиться управленческому учету. Ибо от решения, принятого руководителем, зависит финансовое состояние фирмы. А решение должно быть подкреплено максимальным количеством необходимой информации.

- на предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.

Основная цель налогового планирования организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов.

Оптимизация налогообложения - это реализация закрепленного положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств. Это также целенаправленные действия налогоплательщика, включающие в себя полное использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налоговых платежей обусловлена стремлением предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством, а также реализацию собственных целей деятельности.

Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы.

2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. На наш взгляд, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

С учетом вышеизложенного руководству ЧТПУП "Славмебель" предложены к рассмотрению следующие предложения по формированию учетной политики на 2012 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов:

1. При формировании учетной политики важное место необходимо уделить методу определения выручки от реализации продукции. В ЧТПУП "Славмебель" в учетной политике закреплен метод определения выручки "по отгрузке". В целях совершенствование целесообразно будет перейти на метод определения выручки "по оплате". Это выгоднее предприятию, так как при учете НДС по отгрузке возникает проблема - деньги за реализацию продукции еще не получены, но у предприятия возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики - это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3. Создать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Рекомендуем указать в приказе по учетной политике ЧТПУП "Славмебель": в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв сомнительных долгов в соответствии с действующим законодательством.

Как было сказано выше, на предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В связи с этим рекомендуется ввести в ЧТПУП "Славмебель" должность специалиста по налоговому планированию.

В его функции будет входить:

1. Изучать законодательство о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь; отслеживать изменения в законодательстве; изучать концепции налоговых реформ; анализировать направления государственной налоговой политики.

2. Разрабатывать программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия (участие в капитале новых предприятий; изменение организационно-правовой формы; внесение изменений в учредительные документы предприятия; изменение порядка формирования уставного капитала, способствующего налоговой оптимизации; внедрение видов деятельности, по которым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот; внесение изменений в кадровую и структурно-организационную политику предприятия; др.).

3. Разрабатывать основные концепции налоговой политики предприятия.

4. Осуществлять текущее налоговое планирование (разрабатывать налоговый бюджет; составлять прогнозы исполнения налоговых обязательств исходя из планируемых сделок; прогнозирует налоговые последствия от проводимых сделок, изменений организационной и производственной структуры предприятия; определять способы и условия формирования налоговой базы по видам налогов и сборов, источники их выплаты; составлять графики исполнения налоговых обязательств, проведения взаимозачетов; др.).

5. Совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определять учетную политику предприятия, устанавливать необходимость ее корректировки, просчитывать варианты положений учетной политики; разрабатывать методическую основу для определения состава затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения.

6. Разрабатывать предложения по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия; вносить на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения по порядку использования и распределения прибыли, позволяющему управлять налоговым бременем, проекты схем налоговой оптимизации.

7. Совместно с юристом предприятия разрабатывать контрактные схемы, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарно-материальных ресурсов.

8. Разрабатывать комплекс мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РБ (реструктуризация предприятия, корректировка финансово-хозяйственной политики предприятия, участие в благотворительных и иных социальных программах, пр.).

9. Оформлять необходимую документацию для получения льгот, предоставления особых налоговых условий; курировать движение документации, прохождение ее через различные налоговые инстанции, принятие решения по предоставлению налоговых льгот.

10. Осуществлять стратегическое налоговое планирование (оценивать возможность введения новых налогов и сборов, изменения налоговых баз и ставок; составляет прогнозы налоговых обязательств предприятия в связи с проведением государственной налоговой реформы, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; составлять график соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств предприятия; составлять обоснования планируемых к применению налоговых схем; прогнозирует эффективность применяемых налоговых схем; осуществлять оценку риска различных программ действий; др.).