Налогообложение в рыночной экономике, пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическими лицами-организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от проведения электронных интерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.

Сбор за осуществление ремесленной деятельности применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год. [22]

2.2 Основные тенденции и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Новая система налогообложения Республики Беларусь была введена в 1992 г. По сравнению с советским периодом она была рыночно ориентированной. При ее реализации необходимо было, во-первых, сохранить налоговые поступления на прежнем уровне в условиях спада производства и, во-вторых, обеспечить сопоставимость налоговой системы Республики Беларусь с налоговыми моделями зарубежных стран, приемлемой для сложившейся политической и экономической ситуации.

Новая налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, которые распределялись между местными и республиканскими бюджетами, и 8 видов отчислений во внебюджетные фонды. Кроме налогов, которые используется в большинстве стран, в белорусскую систему налогообложения вошли такие платежи, как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, 3 вида сборов в дорожные фонды и другие виды платежей. Надо отметить, что наиболее значительную роль играли косвенные налоги.

Основным направлением совершенствования налоговой системы в тот период было ее формирование аналогично системам развитых стран. Так, например, доля косвенных налогов в развитых странах составляет не более 30 %, в то время как эти налоги в Беларуси занимали доминирующее положение (50 - 55 %). [13, с. 682]

Наиболее важным преобразованием было придание процессу налогообложения законодательного характера. Основы налоговой системы содержались в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». С 1993 г. в Закон были включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться актами специального налогового законодательства. Также в 1994 г. было принято Постановление Совета Министров, определяющее деятельность Государственной налоговой инспекции.

Несмотря на все нововведения, совершенствование налоговой системы не принесло ожидаемых результатов. Основная проблема заключалась в том, что новая система налогообложения не была адаптирована к особенностям переходной экономики. Конечно, нельзя было просто копировать перечень налогов, их ставок и методов изъятия, которые действуют в рыночных экономиках. Это можно проследить на сравнительных данных о структуре налоговых поступлений. Так в развитых станах доля подоходного налога наиболее высока и составляет 30 % от всех налоговых поступлений, а доля налогов на прибыль корпораций равна 8 %. В РБ ситуация была абсолютно противоположная. В 1995 г. наиболее важную роль играли налоги на прибыль корпораций (15 - 19 %) и отчисления во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и налоги от внешнеэкономической деятельности
(26 - 28 %). [13, с. 684]

Поэтому в 1996 г. была разработана Концепция реформирования налоговой системы страны в 1997 - 1998 гг. Эти изменения заключались в обеспечении равного и справедливого налогообложения, нейтральности и гибкости налоговой системы по отношению к экономике, ее стабильности и предсказуемости. Таким образом, Правительством Республики Беларусь были определены основные задачи и направления налоговой реформы. Во-первых, для сокращения налогов необходимо было отменить малоэффективные сборы и отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды. Целью реформы было также изменение методов расчета и механизмов взимания основных налогов. Не менее важной задачей было сокращение налоговых льгот по всем видам налогов с целью снижения налоговых ставок и дальнейшего уменьшения налогов. Также необходимо было определить оптимальное соотношение республиканских и местных налогов и сборов.

Для решения данных задач велась подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь. Работа над ним началась еще в 1995 - 1996 гг.

С его официальным введением в действие завершается первый этап реформы, целью которой было повысить эффективность налоговой системы с тем, чтобы добиться стабильных поступлений в бюджет и снизить налоговое давление на экономику.

Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь этим не ограничилось. В течение 1997 - 2007 гг. были осуществлены крупные преобразования, которые проводились по следующим направлениям:

§ обеспечение стабильности налоговой системы;

§ уменьшение налогов за счет отмены малоэффективных сборов;

§ ориентация налогообложения на прямые налоги;

§ выравнивание условий для всех плательщиков налогообложения.

Так в 1997 г. были отменены сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку; в 1998 - 2001 гг. практически все внебюджетные фонды, кроме Фонда социальной защиты населения, были преобразованы в целевые бюджетные фонды.

В 1998 г. были введены единые ставки для подакцизных товаров. В 1999 г. был введен налог с продаж автомобильного топлива.

Некоторые изменения коснулись и подоходного налога в 1999 г. Был осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из годового дохода. Максимальная предельная ставка была снижена до 30 %. [13, с. 687]

В 2003 г. основной целью совершенствования налоговой системы страны было расширение налоговой базы страны за счет отмены некоторых льгот. Так, например, были отменены некоторые льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы и прибыль. Также была исключена льгота по зданиям и строениям, расположенным в сельской местности и принадлежащим гражданам, которые постоянно проживают в сельской местности.

В 2006 г. был отменен налог с продаж автомобильного топлива, который был введен в 1999 г., однако соответственно были увеличены ставки акцизов на нефтепродукты. Следовательно, это не снизило налоговой нагрузки.

В этом же году были отменены два оборотных платежа, взимаемых с выручки от реализации: сбор на формирование местных целевых жилищно-инвестиционных фондов и сбор на формирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. В итоге ставка единого платежа с выручки стала 3 %. [5, с. 36]

Кроме того, в 2006 г. ставка местных целевых сборов установилась в размере 3 %. А ставка подоходного налога не по месту основной работы установилась в размере 20 %. [5, с. 37] Также введен в действие принцип резидентства, т.е. платить налог по белорусскому законодательству могут только те, кто находился на территории Беларуси более 183 дней в году.

В 2008 г. в законах Республики Беларусь были реализованы мероприятия по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства страны.

С 1 января 2008 года были отменены налог с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сбора (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках).

Также коммерческие организации, как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в малых населенных пунктах при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождаются в течение 5 лет со дня их создания от уплаты налога на прибыль и от некоторых других налогов и сборов. Эти изменения в налоговой системе должны стимулировать экономическое развитие регионов Республики Беларусь и привлекать иностранные инвестиции.

В 2008 г. снизились ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами. В целях обеспечения более активной реализации инвестиционных проектов, которые направлены на инновационное развитие экономики Республики Беларусь, для резидентов Республики Беларусь предусмотрено освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования (за исключением ввозимых из Российской Федерации).

Работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в текущей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с Директивой № 4 от 31 декабря 2010 г. «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» разработаны предложения стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.

По предварительной оценке принятие мер по упрощению налоговой системы, позволило снизить налоговую нагрузку в 2006-2011г. на 4,5 %.

С 1 января 2010 г. введена Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. Введение специальных частей Налогового кодекса Республики Беларусь вызваны, прежде всего, необходимостью создания систематизированного законодательного акта, который обеспечил комплексный подход к упорядочению норм и положений, обеспечивающих процесс налогообложения, исходя из направлений социально-экономического развития страны.

Вместе с тем, создание условий для формирования благоприятного инвестиционного климата заключается не только в предоставлении отдельных мер стимулирования, но и в упрощении процедур налогового администрирования и создании максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

Главная цель реформы - реально обеспечить эффективное, равное и справедливое налогообложение всех экономических агентов, как граждан, так и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм, видов собственности и отраслевой принадлежности. На практике это, прежде всего, означает существенное повышение роли индивидуального подоходного налога при одновременном снижении налоговой нагрузки непосредственно на производственные активы предприятий за счет перестройки налогов на прибыль и недвижимость и перехода к европейской модели налога на добавленную стоимость.

Построенная на таких принципах система должна, с одной стороны, за счет более высокой эластичности обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюнктуре и создать благоприятные условия для восстановления темпов экономического роста, инвестиций и экспорта.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь имеет свои особенности в силу того, что она является страной с переходной экономикой. В настоящее время налоговая система Республики Беларусь включает 17 видов налогов. В отличие от стран с рыночной экономикой в Беларуси наиболее важную роль играют косвенные налоги, а в особенности налог на добавленную стоимость. Поэтому налоговый механизм Республики Беларусь нельзя назвать достаточно эффективным. Однако в настоящее время налогообложение страны находится на пути совершенствования. [2, с.38 - 45]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог, следует отметить, что налоги являются неотъемлемой частью государственной политики. Ни одно государство не может существовать без налогов, так как с их помощью обеспечивается перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Как и все экономические категории, налоги имеют свои функции, посредством которых определяется их сущность, и принципы. Несмотря на то, что налоговые системы стран мира отличаются индивидуальным подходом и своеобразием в построении, каждая из них основывалась на общих принципах и тенденциях развития.

Проведенный анализ налоговой системы Республики Беларусь показывает, что наша модель пока имеет в своей основе недостаточно эффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокий уровень изъятий доходов, неравномерность распределения налогового бремени - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков. Несмотря на имеющиеся недостатки, за десятилетие своего существования налоговая система Беларуси показала себя способной обеспечить стабильные поступления в бюджет и превратилась в реальный инструмент экономического регулирования. Современная налоговая система Республики Беларусь сориентирована на прямые налоги, уменьшение налогов за счет отмены малоэффективных сборов, обеспечение стабильности налоговой системы. Данные изменения в налоговой системе стимулируют экономическое развитие регионов Республики Беларусь и привлекают иностранные инвестиции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К*», 2008 318 с.

2. Барсегян Л.М. Налоги и налогообложение: ответы на экзаменац.вопр./ Л.М. Барсегян. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 192с.

3. Бельчина Е.М. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие / Е.М. Бельчина. - Минск: БГАТУ, 2011. - 220с.

4. Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т.,Тютюрюков Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб. пособие / Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 424 с.

5. Веремейко Ю. А. Налоги и другие обязательные платежи в 2008 году / Ю. А. Веремейко; Ю. А. Веремейко // Экономика. Финансы. Управление. - 2008. - №-. - с. 92-99

6. Вовченко Н. Г., Кочмола К. В. Финансовые системы зарубежных государств: Учеб. пособие / РГЭУ «РИНХ» - Ростов-на-Дону: ООО «Мини-тайп», 2005. - 592 с.

7. Герасимова В. Нагрузка уменьшалась, но очень «плавно» / В. Герасимова // Директор. - 2006. - № 1. - с. 36-37

8. Горбачева Л. Особенности налогообложения в 2003 году / Л. Горбачева Портфель бухгалтера. - 2003. - № 4. - с. 72-80

9. Гюрджан В. О некоторых вопросах функционирования налоговой системы и перспективах ее развития / В. Гюрджан // Консультант. - 2002. - № 3. - с. 22-34

10. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 256 с. - (Серия «Высшее образование»).

11. Курчак М.Н. Налоги и налогообложение: пособие / М.Н. Курчак, Л.В. Рожановская. - Гродно: ГрГУ, 2011. - 152с.

12. Макконелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика / Пер. 16-го англ. изд. - М.: ИНФРА-М, 2007. - ХХХVI, 940 с.

13. Налоги и налогообложение: учебник / Н. Е. Заяц [и др]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: Выш. шк., 2008. - 320 с.

14. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Под ред. И. А. Майбурова - перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 511 с.

15. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской - СПб.: Питер, 2002. - 576 с.

16. Национальная экономика Беларуси: Потенциалы. Хозяйственные комплексы. Направления развития. Механизмы управления: Учеб. пособие / В. Н. Шимов, Я. М. Шимова. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 844 с.

17. Федорович В. А., Патрон А. П. США: государство и экономика (Институт США и Канады РАН). - М. Междунар. Отношения, 2007. - 386 с.

18. Финансовая система Республики Беларусь: пособие / Т. Г. Струк. - Мн.: Акад. упр. при Президенте Республики Беларусь, 2006. - 95 с.

19. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 517 с.

20. Шмарловская Г. А. История экономических учений: Учеб.-практ. пособие / Г. А. Шмарловская. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 130 с.

Размещено на Allbest.ur