Налогообложение в рыночной экономике, пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра экономической теории и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

«Налогообложение в рыночной экономике, пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь»

Студентка

Куралович Дарья Евгеньевна

МИНСК 2012

РЕФЕРАТ

Тема курсовой работы: «Налогообложение в рыночной экономике, пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь»

Ключевые слова: налоговая система, налог, налогообложение, налоговое законодательство, объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговый механизм

Объект исследования: налоговая система Республики Беларусь

В работе изучены теоретические аспекты построения налоговой системы, проведен анализ налоговой системы Республики Беларусь

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней цифровой материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой проблемы

ВВЕДЕНИЕ

«Налог - это материнская грудь, кормящая правительство… Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей порядком и религией».

К. Маркс

Налоги и сборы являются основой существования любого государства. Кроме того, налоги в рыночной экономике - это один из способов государственного регулирования экономических процессов. Они выступают в роли кровеносных сосудов, по которым поступают все необходимые для жизнедеятельности такого организма, как государство «полезные вещества».

Главная задача заключается в том, как определить оптимальный размер налогов. Так как необходимо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был достаточным для выполнения государственных функций и не оказывал отрицательного влияния на экономику и благосостояние населения.

Эта проблема всегда являлась центром многочисленных споров и разногласий. Все страны мира пытались и пытаются до сих пор найти для себя оптимальную модель налоговой системы. Поэтому данная тема является актуальной и будет ею оставаться всегда, так как существование государства невозможно без изъятия определенной части валового общественного продукта для формирования бюджета.

Целью данной работы является выяснение сущности налогов, изучение функционирования налоговой системы. Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

· определить понятие «налога» и «налоговой системы»;

· рассмотреть основные элементы, функции и принципы построения налоговой системы;

· изучить виды и формы налогов;

· дать характеристику налоговой системе Республики Беларусь;

· рассмотреть пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь, оценить эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь.

Для написания данной работы использовались разнообразные источники: экономические пособия (зарубежные и отечественные), газетные научные статьи, данные глобальной сети Internet и др. Наиболее широко использовались работы И. А. Майбурова «Налоги и налогообложение», Е. Н. Евстигнеева «Налоги и налогообложение», в которых подробно рассмотрены принципы и функции налогов. Кроме того, использовались книги Н. Г. Вовченко «Финансовые системы зарубежных государств», К.Р. Макконелла и С.Л. Брю «Экономикс», В.Н. Шимова «Национальная экономика Республики Беларусь», а также материалы сайта Министерства финансов Республики Беларусь

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ВИДЫ И ФОРМЫ НАЛОГОВ

1.1 Понятие налоговой системы, ее содержание и структура

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания финансовых ресурсов, а также принципов, способов и методов их взимания. [3, с.23]

Система налогообложения представляет собой совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенцию органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая наука выделяет следующие общие характеристики налоговой системы:

· порядок установления и ввода в действие налогов;

· виды налогов и систему налогов; классификацию налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

· порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

· налоговые органы;

· права и обязанности налогоплательщиков;

· права и обязанности налоговых органов;

· ответственность участников налоговых отношений;

· защиту прав и интересов налогоплательщиков;

· налоговое законодательство. [1, с.32]

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов [1, с. 34].

Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, то есть приспособляемость к изменяющимся условиям. По мнению Ф. Бэкона, подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками. [2, с.40]

1.2 Основные элементы, функции и принципы построения налоговой системы

Элементы налоговой системы - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налоговой системы (налоговая терминология) отражается в законодательных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных актов.

Налоговое законодательство включает в себя:

· Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

· декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

· постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов и актов Президента Республики Беларусь;

· нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения, издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

С учетом реальной юридической силы названных документов особая роль принадлежит Налоговому кодексу.

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

19 декабря 2002 года принята Общая часть Налогового кодекса, а
с 1 января 2010 года в Республике Беларусь начала действовать Особенная часть Налогового кодекса. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями, утверждающими формы налоговых деклараций (расчетов) по исчислению налогов.

Субъект налога (плательщик) - организация или физическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог. Носитель налога - лицо, которое фактически его уплачивает.

Налоговый агент - юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию уплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Объект налога - обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, пошлины, сбора.

Объекты налогообложения:

· товар - имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

· работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

· услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

· реализация товаров (работ, услуг) - отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе;

· доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той же мере, в которой выгоду можно оценить;

· процент - любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам, независимо от способа оформления;

· дивиденд - любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговый период - календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

· освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

· дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

· понижение по сравнению с обычными налоговых ставок;

· возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

· в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговое обязательство - обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговый учет - осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета. Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоловый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет, а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.

Налоговая декларация (расчет) - письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источникахдоходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления н уплаты налога, сбора (пошлины). Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено налоговым законодательством.

На логовые платежи - виды и группы налогов.

Налоговая нагрузка - общая величина налоговой суммы.

Налоговый кредит - это льгота в виде зачета ил и уменьшения причитающегося налога.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых льгот, налоговых ставок, способов обложения). [3, с.13 - 23]

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

· фискальная;

· регулирующая;

· распределительная (социальная);

· контрольная. [10, с. 20-25]

Фискальная функция обеспечивает перераспределение части доходов общества в пользу государства. Полученные денежные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку безопасности, на платежи по государственному долгу и т.д.

Регулирующая функция заключается в том, что налогами облагаются только доходы, направленные на потребление. Ресурсы, которые направлены на накопление производственных фондов, налогами не облагаются. Для этой функции выделяют три подфункции:

1) стимулирующая подфункция, которая проявляется через систему льгот и освобождений;

2) дестимулирующая подфункция, которая сдерживает развитие нежелательных экономических;

3) воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. [8, с. 25]

Распределительная функция снижает социальное неравенство и поддерживает социальную стабильность в обществе. Для этого используются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налоговых платежей, сопоставляются величина платежей и потребности в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы называют еще фундаментальными, так как они присущи налогу как экономической категории независимо от государства и времени. К ним относятся:

1. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен участвовать в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам. Различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости заключается в том, что одинаковые доходы должны облагаться по одинаковой налоговой ставке.

Согласно принципу вертикальной справедливости тот, кто получает больше благ от государства, тот должен платить больше налогов.

2. Принцип экономичности (эффективности). Он базируется на одном из принципов А. Смита, который гласит, что «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». [8, с. 15] Это означает то, что затраты на обслуживание сбора налогов не должны превышать суммы сборов по отдельному налогу.

3. Принцип соразмерности. Согласно ему должен существовать баланс между интересами налогоплательщиков и государственного бюджета. Теоретически данный принцип иллюстрирует кривая Лаффера. Она демонстрирует связь между величиной ставок налогов и объема налоговых поступлений. Согласно этой зависимости увеличение налоговой ставки до уровня rmax будет обеспечивать увеличение (все более замедляющими темпами) налоговых поступлений до максимально возможной их величины Hmax. При превышении верхнего предела этой ставки - rmax, у экономических агентов снижаются стимулы к легальной деятельности.

4. Принцип учета интересов налогоплательщиков. Он основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты для налогоплательщика.

5. Принцип множественности. Он заключается в том, что в любой налоговой системе существует множество различных доходов и объектов обложения.

Юридические принципы налогообложения - общие и специальные принципы налогового права, так как налогообложение есть смена форм собственности. Они включают в себя следующие принципы: принцип нейтральности; принцип установления налогов законами; принцип отрицания обратной силы налогового закона; принцип приоритетности налогового законодательства; принцип наличия всех элементов налога в законе.

Организационные принципы налогообложения - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. К ним относятся: принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип налогового федерализма; принцип гласности; принцип одновременности обложения.

Таким образом, налоги - это обязательное изъятие средств государственными органами для финансирования общественных расходов.

Ни одно государство не может существовать без налогов, так как с их помощью обеспечивается перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Налоги в рыночной экономике - это один из способов государственного регулирования экономических процессов. Кроме того, они снижают социальное неравенство.

Как и все экономические категории, налоги имеют свои функции, посредством которых определяется их сущность, и принципы.

1.3 Виды и формы налогов

В XVII в. среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований современной классификации налогов. Таким образом, выделяют следующие виды налоги по классифицирующим признакам:

1. По способу взимания:

· прямые;

· косвенные; [12, с. 32]

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков. В большинстве стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятия. Так в Дании они составляют 59,9% от общего объема налоговых поступлений, в Австрии - 55,6%, в Финляндии - 41,5%, США - 42,2%. [12, с. 33]. Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным налогоплательщиком косвенных налогов является потребитель товара. Они в свою очередь делятся на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные люди; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, произведенные и реализованные в государственных структурах и таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций. [8, с. 27-28]

2. По принадлежности к уровню правления:

· федеральные (общегосударственные) налоги;

· региональные налоги;

· местные налоги. [11, с. 46]

Федеральные налоги едины на всей территории страны. Такие налоги устанавливаются высшим представительным органом, но зачисляться они могут в бюджеты разных уровней.

Элементы региональных налогов устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов.

Местные налоги вступают в силу решениями, принятыми на местном уровне и вводятся органами местной власти.

3. По целевой направленности:

· абстрактные (общие) налоги;

· целевые (специальные) налоги. [8, с. 28]

Абстрактные налоги расходуются на цели, определенные приоритетами бюджета. Поступления от такого вида налогов являются основным источником доходов разноуровневых бюджетов.

Целевые налоги имеют заранее определенное назначение и как правило закреплены за каким-либо видом расходов.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

· налоги, взимаемые с физических лиц;

· налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

· смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

5. По применяемой ставке:

· прогрессивные;

· регрессивные;

· пропорциональные;

· твердые. [11, с. 43-45]

При налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к доходу, прибыли или размеру имущества налогоплательщика.

Ставки при регрессивных налогах действуют в уменьшающем проценте к стоимости объекта, который облагается налогом.

Налоги с твердыми ставками - налоги, у которых величина ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы (акцизы, водный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, сборы за пользование объектами животного мира и биологических ресурсов).

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей находится в прямой зависимости от дохода, прибыли или размера имущества налогоплательщика.

Таким образом, были перечислены основные признаки классификации налогов и их виды. Остальные классификации не имеют столь большую значимость.

налог система налогоплательщик сбор

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ. ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Налогообложение в Республике Беларусь

Основой налоговой системы государства является Конституция Республики Беларусь. Налогообложение определяется Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Налоговую систему местного управления формирует Закон «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Налоговая система Республики Беларусь основывается на таких принципах налогообложения, как всеобщность и равенство. Налоговая система страны включает 17 видов налогов. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Его доля в государственном бюджете составляет около 25 %. [1, с. 247]

Классификация налогов и сборов Республики Беларусь приведена в таблице 1.

Таблица 1. Налоги Республики Беларусь

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Прибыль	Издержки производства и обращения
Налоги и сборы: 1. Налог на добавленную стоимость; 2. Акцизы; 3. Налог на продажу топлива; 4. Сбор за услуги; Отчисления: 1. В дорожный фонд пользователей автодорог 2. В фонд поддержки производителей сельхозпродукции; 3. Целевые сборы в местный бюджет.	Налоги и сборы: 1. Налог на прибыль; 2. Налог на недвижимость; 3. Налог на приобретение автотранспортных средств; 4. Транспортный сбор;	Налоги и сборы: 1. Таможенная пошлина; 2. Государственная пошлина; 3. Экологическая пошлина; 4. Платежи за землю; 5. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; 6. Сбор за проезд автотранспортных средств; Отчисления: 1. В фонд социальной защиты населения; 2. В фонд содействия занятости и др.

Также по принадлежности к уровням власти различают местные и республиканские налоги. Устанавливать республиканские налоги и сборы имеет право Парламент - Национальное собрание Республики Беларусь. Установление местных налогов и сборов в соответствии с законом относится к компетенции местных Советов депутатов.

Налог на добавленную стоимость, как отмечалось, играет значительную роль в формировании бюджета. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения НДС:

· суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

· перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

· средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества;

· выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

· отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;

· обороты по реализации долей в уставных фондах организаций.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

· 0 процентов: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

· 10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

· 20 процентов: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов.

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

В соответствии с действующим законодательством взимание НДС в отношении перемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения.

При ввозе на территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие товары:

· транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

· транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

· товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;

· товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

· оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

· технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

· оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

· иные категории товаров, установленные законодательством.[22]

Еще одним видом косвенных налогов в Республике Беларусь являются акцизы. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются:

· алкогольная продукция;

· пиво, пивной коктейль;

· табачные изделия;

· микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;

· бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.[22]

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

· физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами;

· физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь. [21]

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом (стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость - раз в пять лет и автотранспортные средства - раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.).

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными и другими налоговыми вычетами.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

· в размере 292 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1766 тыс. рублей в месяц;

· в размере 81 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года;

· в размере 410 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

Плательщик имеет право на получение социального налогового вычета:

· в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;

· в сумме, не превышающей четырех базовых величин (140 тыс. рублей) за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:

· организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);

· организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на
50 процентов);

· организаций, получающих прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

От налога на прибыль освобождаются:

· прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

· организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;

· организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

· другие организации, указанные законодательством.

Налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Ставки налога составляют по:

· плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;

· по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;

· дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;

· другим доходам - 15 процентов.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

Годовая ставка налога на недвижимость:

· для организаций устанавливается в размере 1 процента;

· для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей в размере 0,1 процента;

· для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании.

Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы:

· выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

· отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

· озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

· выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

· сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

· хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

· добыча нефтяного попутного газа;

· добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

· добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. Это:

· налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);

· сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать
5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

· курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки).

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

· единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

· единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

· налог при упрощенной системе налогообложения;

· налог на игорный бизнес;

· налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

· налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

· сбор за осуществление ремесленной деятельности;

· сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции применяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачивается по ставке 2 процента валовой выручки.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ).

Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок в зависимости от:

· видов деятельности;

· населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;

· места осуществления деятельности в пределах населенного пункта;

· режима работы;

· иных условий осуществления деятельности.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, валовая выручка которых в течение первых девяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, составляет не более 2 861,25 млн. рублей (с 1 января 2011 года - 3 090,15 млн. рублей) и средняя численность работников организации за каждый месяц не более 100 человек. Налог уплачивается по ставке 8 процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 6 процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров (с 1 января 2011 года - и услуг) за пределы Республики Беларусь предусмотрена ставка налога в размере 3 процентов.

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 090,0 млн. рублей (с 1 января 2011 года - 1 177,2 млн. рублей) в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период. Ставка налога для таких организаций установлена в размере 15 процентов валового дохода.

Налог на игорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы).

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности применяется организациями, являющимися организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленного призового фонда лотереи.