Расчет налога на добавленную стоимость

33

ВВЕДЕНИЕ

Изменение системы общественных отношений в Российской Федерации и стремительное развитие рыночной экономики вызвало необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета.

Учитывая произошедшие изменения, Правительство РФ разработало программы реформирования бухгалтерского и становления налогового учета.

В рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и другие документы.

Для целей налогового учета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Помимо положительных сторон изменения, внесенные в бухгалтерский и налоговый учет, привели к значительному расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что, свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса.

Цели и задачи выполнения работы выполнение практической работы по налогообложению предприятия (налога на добавленную стоимость), изучение налогообложения в РФ в целом, понять сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики, роль налогов в регулировании экономики, формировании бюджетов различных уровней, перераспределении доходов и прибыли организаций и населения.

Терминология, применяемая в налоговой системе: субъект налогообложения, носитель налога, объект и предмет налогообложения, масштаб налога, источник налога, налоговый период, методы учета базы налогообложения, ставки налога, методы налогообложения, виды льгот, способы исчисления и уплаты налога и т.п.

В 8-м семестре выполняется курсовой проект на тему «Расчет налога на добавленную стоимость». В курсовом проекте необходимо дать обзор существующей системы налогообложения в РФ, место и роль налога на добавленную стоимость в данной системе. За отчетный период рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет: сформировать регистры бухгалтерского и налогового учета по НДС; сформировать налоговую базу по НДС; определить сумму налоговых вычетов; рассчитать сумму НДС по налоговой базе.

По рассчитанным суммам НДС составить все виды налоговых деклараций в соответствии с требованиями МНС РФ. Составить графики уплаты НДС.

1. Характеристика налоговой системы в РФ

1.1. Общие сведения о налоговой системе Российской Федерации

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов.

В 1998г. была принята и 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая Общая часть, Налогового кодекса РФ.

Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Вторая, специальная часть Кодекса была принята в августе 2000г. и вступила в действие с 1 января 2001г.

В 2001г. формирование налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, одна их которых определила порядок исчисления и уплаты последнего из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организации. Этот процесс продолжался и в 2002г. - принятием еще трех глав. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновленном с 1 января 2003г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакции действовавший до 2003г. упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Налоговые органы

Система налоговых органов

Система налоговых органов состоит из трех уровней:

- первый уровень - Федеральная налоговая служба РФ;

- второй уровень - региональные и межрегиональные налоговые органы;

- третий уровень - территориальные налоговые органы.

Федеральная налоговая служба РФ

Во главе системы налоговых органов стоит Федеральная налоговая служба РФ (ФНС). До сентября 2004 г. ФНС называлось Министерством РФ по налогам и сборам.

--------

¦ ФНС

L------

---------------+--------------------------¬

---------+----

----------+ Межрегиональные

ИФНС

--------+------- LT----------

¦ УФНС по 89 регионам

LT------T------- ----------------- _________________

¦ ИФНС по городам, Межрайонные

¦ по районам, по районам ИФНС

¦ в крупных городах ________________

LT-----------------

Региональные и межрегиональные налоговые органы

Федеральной налоговой службе подчиняются региональные управления ФНС (УФНС) и межрегиональные инспекции ФНС (межрегиональные ИФНС).

Региональных управлений 89 - как и регионов в нашей стране. Эти управления располагаются в столицах регионов и отвечают за сбор налогов в них.

В числе межрегиональных семь инспекций, курирующих семь федеральных округов:

1) Центральный (Белгородская, Брянская, Владимирская, Воронежская, Ивановская, Калужская, Костромская, Курская, Липецкая, Московская, Орловская, Рязанская, Смоленская, Тамбовская, Тверская, Тульская, Ярославская области; г. Москва) - центр в Москве;

2) Северо-Западный (Республика Карелия, Республика Коми; Архангельская, Вологодская, Калининградская, Ленинградская, Мурманская, Новгородская, Псковская области; г. Санкт-Петербург; Ненецкий автономный округ) - центр в Санкт-Петербурге;

3) Южный (Республика Адыгея, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия - Алания, Чеченская Республика; Краснодарский и Ставропольский края; Астраханская, Волгоградская и Ростовская области) - центр в Ростове-на-Дону;

4) Приволжский (Республика Башкортостан, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Республика Татарстан, Удмуртская Республика, Чувашская Республика; Кировская, Нижегородская, Оренбургская, Пензенская, Пермская, Самарская, Саратовская, Ульяновская области; Коми-Пермяцкий автономный округ) - центр в Нижнем Новгороде;

5) Уральский (Курганская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области; Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа) - центр в Екатеринбурге;

6) Сибирский (Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Тува, Республика Хакасия; Алтайский и Красноярский края; Иркутская, Кемеровская, Новосибирская, Омская, Томская и Читинская области; Агинский Бурятский, Таймырский (Долгано-Ненецкий), Усть-Ордынский Бурятский и Эвенкийский автономные округа) - центр в Новосибирске;

7) Дальневосточный (Республика Саха (Якутия); Приморский и Хабаровский края; Амурская, Камчатская, Магаданская и Сахалинская области; Еврейская автономная область; Корякский и Чукотский автономные округа) - центр в Хабаровске.

Окружные ИФНС контролируют работу региональных управлений, но напрямую ими не руководят.

Права налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы и пояснения, необходимые для контроля за уплатой налогов;

2) проводить налоговые проверки (подробнее читайте раздел "Налоговые проверки" -> подраздел "Проверки, проводимые налоговой инспекцией");

3) вызывать должностных лиц налогоплательщика для дачи пояснений по поводу уплаты налогов;

4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (подробнее читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Приостановление операций по счетам налогоплательщика");

5) арестовывать имущество налогоплательщиков (подробнее читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Арест имущества налогоплательщика");

6) определять сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, расчетным путем, если налогоплательщик:

- не допускает налоговых инспекторов к осмотру своих производственных, складских, торговых и иных помещений;

- более двух месяцев не представляет требуемые от него документы;

- не ведет учет объектов налогообложения или ведет его с такими нарушениями, что рассчитать налог невозможно;

7) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений;

8) взыскивать недоимки и пени (подробнее читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Взыскание недоимки и пеней");

9) вызывать в качестве свидетелей лиц, обладающих информацией, которая необходима налоговым органам для контроля за налогоплательщиками;

10) просить орган, выдавший налогоплательщику лицензию на право осуществления какой-либо деятельности, аннулировать или приостановить ее действие;

11) предъявлять в суды иски:

- о взыскании штрафов с налогоплательщиков (подробнее читайте раздел "Налоговые правонарушения и ответственность");

- о признании недействительной государственной регистрации фирмы или предпринимателя;

- о ликвидации фирмы.

Например, руководителя УФНС назначает и снимает министр, а не начальник межрегиональной инспекции.

Еще три межрегиональные инспекции - это специализированные инспекции:

- по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;

- по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

- по контролю за проблемными налогоплательщиками.

Эти инспекции расположены в Москве. Указания инспекций в пределах их компетенции обязательны для региональных УФНС.

Территориальные налоговые органы

Региональным управлениям подчиняются территориальные инспекции МНС (территориальные ИФНС). Это те инспекции, которые непосредственно работают с налогоплательщиками.

Налоговые инспекции есть практически во всех городах и районах. Если город крупный и разделен на районы, то в нем несколько инспекций - по одной на каждый район. Если город или район небольшой, то, наоборот, несколько таких городов или районов могут быть объединены под началом одной межрайонной инспекции.

Существуют также специализированные межрайонные инспекции. Они контролируют какой-то один вид налогоплательщиков. Например, в Москве есть межрайонные инспекции по контролю за иностранными организациями и по контролю за строительной сферой. Во многих регионах есть межрайонные инспекции по контролю за крупными налогоплательщиками.

Государственные внебюджетные фонды

Государственные внебюджетные фонды - это:

- Пенсионный фонд РФ (ПФР);

- Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

В эти фонды поступают единый социальный налог и взносы, за счет которых ПФР выплачивает пенсии, ФСС - пособия, а ФФОМС и ТФОМС финансируют медицинские учреждения.

Хотя фонды непосредственно не контролируют уплату единого социального налога (это делают налоговые инспекции), тем не менее все фирмы и предприниматели должны зарегистрироваться в территориальных отделениях этих фондов (подробнее читайте раздел "Организация налогового учета" -> подраздел "Постановка на учет в государственных внебюджетных фондах").

В территориальные отделения ПФР и ФСС нужно регулярно подавать определенную отчетность (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Единый социальный налог" -> пункт "Порядок и сроки представления отчетности по налогу", а также подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" -> пункт "Порядок и сроки представления отчетности").

Работники этих фондов могут посетить фирму или предпринимателя для проверки достоверности отраженных в отчетности данных.

Таможенные органы

Таможенные органы во главе с Государственным таможенным комитетом РФ (ГТК России) контролируют уплату налогов, уплачиваемых на таможне при ввозе или вывозе товаров: НДС, акцизов и таможенных пошлин.

Таможенные органы могут возбуждать и расследовать уголовные дела по таким преступлениям, как контрабанда (ст.188 Уголовного кодекса РФ), невозврат валютной выручки (ст.193) и уклонение от таможенных платежей (ст.194).

Милиция

Милиция может возбуждать и расследовать уголовные дела по фактам уклонения от уплаты налогов (ст.ст.198 и 199 Уголовного кодекса РФ). Для этой цели в милиции создано специальное подразделение - Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП). Кроме того, милиционеры могут составлять протоколы и расследовать административные правонарушения фирм и предпринимателей.

Самостоятельно проводить налоговые проверки милиция не вправе. Однако она может участвовать в проверке по запросу налоговой инспекции. Более подробно о проверках, проводимых милицией, можно прочитать в разделе "Налоговые проверки" -> подразделе "Проверки, проводимые милицией"

ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГОВ ?

подзаконными актами;

- решениями судов;

- международными договорами о налогах, заключенными нашей страной.

Федеральные, региональные и местные законы о налогах

Налоги вводятся законами. Федеральные налоги вводятся федеральными законами, региональные - региональными, местные - местными.

Федеральные законы о налогах - это самые главные налоговые документы. Ими нужно руководствоваться в первую очередь.

Федеральные законы принимает Государственная Дума, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.

Главный федеральный закон о налогах - Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему противоречить.

Налоговый кодекс состоит из двух частей. В части первой говорится о правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых инспекций, дается перечень налоговых правонарушений и устанавливается ответственность за каждое из них. Часть вторая устанавливает конкретные налоги.

Пока в части второй Налогового кодекса говорится только:

- о налоге на добавленную стоимость;

- об акцизах;

- о налоге на доходы физических лиц;

- о едином социальном налоге;

- о налоге на прибыль организаций;

- о сборах за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

- о налоге на добычу полезных ископаемых;

- о едином сельскохозяйственном налоге;

- о едином налоге при упрощенной системе налогообложения;

- о едином налоге на вмененный доход;

- о налоге при выполнении соглашений о разделе продукции;

- о транспортном налоге;

- о налоге на игорный бизнес;

- о налоге на имущество организаций;

- о земельном налоге;

- о государственной пошлине;

- о водном налоге.

Со временем в часть вторую НК РФ будут включены главы об остальных налогах. Но пока эти налоги взимаются на основе федеральных законов, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса (до 1 января 1999 г.). Такие законы будут действовать до тех пор, пока НК РФ не дополнят новыми главами, а эти законы не отменят.

Региональные законы о налогах принимает региональный законодательный орган: краевая, областная, республиканская дума, собрание, совет - в каждом регионе этот орган называется по-своему.

Местные законы о налогах (иногда они называются не законами, а положениями, решениями) принимает городской или районный законодательный орган.

Вводя какой-нибудь налог, региональные и местные власти должны руководствоваться федеральным законом, в котором определены правила взимания этого налога и установлены границы полномочий региональных и местных властей.

Примечание. При введении единого налога на вмененный доход региональные власти должны учитывать положения гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. В соответствии с этой главой регион, вводя у себя единый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня виды деятельности, на которые он распространяется, размер вмененного дохода, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога. А вот ставку налога региональные власти устанавливать не могут - она определена в федеральном законе и едина для всех (15%).

Региональные и местные законы о налогах не могут противоречить федеральным законам.

Подзаконные акты

На основании законов о налогах федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты. Такие акты выпускают:

- Правительство РФ;

- федеральные министерства и ведомства (например, МНС и ГТК);

- внебюджетные фонды;

- региональные и местные органы исполнительной власти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т.д.).

Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснять законы, но не должны им противоречить.

Среди подзаконных актов есть те, которые вы должны выполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы не обязаны (ненормативные акты).

Подзаконный акт, обязательный для выполнения, должен удовлетворять нескольким условиям.

Во-первых, подзаконный акт обязателен для выполнения только тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональном или местном законе (ст.4 НК РФ).

1.2 Характеристика налога на добавленную стоимость

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл. 21 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев. Список подакцизных товаров приведен в разделе "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Акцизы" -> пункт "Налогоплательщики".

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О). Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

- если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;

- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при аренде муниципального или государственного имущества).

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
Выписка из Отчета о прибылях и убытках	Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.

Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03).

Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

- либо произошло превышение выручки;

- либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.;

- фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Объект налогообложения

Что облагается налогом

1. Налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.

Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

1) товар находится на территории РФ и не перемещается за ее пределы;

2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п.;

3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказывают на территории РФ.

Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;

- разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;

- услуги по обработке информации;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- предоставление персонала (если персонал работает там, где ведет свою деятельность покупатель услуг);

- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;

- агентские услуги.

Пример. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.

Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

5) российская фирма или предприниматель перевозит грузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления или пункт назначения находится в России;

6) компания, которая ведет деятельность в России, выполняет работы, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

7) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п. п. 1 - 6), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории РФ. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - место реализации основных работ (услуг).

2. Налогом облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Налогом облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Налогом облагается импорт товаров на территорию РФ.

Что не облагается налогом

Не облагаются НДС, в частности, такие операции:

1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом реализация валюты в целях нумизматики (коллекционирования) налогом облагаются.

2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации фирмы.

3. Передача имущества некоммерческим организациям.

4. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.

5. Передача имущества участнику договора о совместной деятельности, если он выходит из договора. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначальный вклад.

6. Передача имущества совладельцу фирмы (его правопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца в уставный капитал этой фирмы.

7. Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации.

8. Конфискация имущества, наследование имущества, а также принятие в собственность найденных вещей.

9. Предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма, приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386.

10. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ. К ним относятся:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень таких средств приведен в Постановлении Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;

- очки (кроме солнцезащитных);

- линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен в Постановлении Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240.

11. Медицинские услуги. К ним относятся:

- услуги по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;

- медицинские услуги по сбору у населения крови;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги аптек по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очков, ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

- услуги санитаров по дежурству у постели больного;

- услуги патолого-анатомических бюро;

- медицинские услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС.

12. Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

13. Реализация продуктов питания, приготовленных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым.

Эта льгота представляется в том случае, когда эти учреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фондов обязательного медицинского страхования.

14. Услуги архивов.

15. Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).

16. Ритуальные услуги.

17. Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.

18. Предоставление в пользование жилья в жилищном фонде и общежитиях всех форм собственности.

19. Реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных).

20. Реализация долей в уставных капиталах и паев в паевых фондах.

21. Реализация ценных бумаг.

22. Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.

22. Услуги в сфере образования и воспитания, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Если такие организации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то их реализация облагается НДС.

23. Услуги организаций кинематографии.

24. Реализация работ по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, используемых религиозными организациями. К реставрационным работам не относятся:

- археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;

- воссоздание полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений.

25. Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.

26. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства. К учреждениям культуры и искусства относятся:

- театры;

- кинотеатры;

- концертные организации;

- театральные и концертные кассы;

- цирки;

- библиотеки;

- музеи;

- выставки;

- дома и дворцы культуры;

- клубы;

- дома искусства;

- планетарии;

- парки культуры и отдыха;

- лектории и народные университеты;

- экскурсионные бюро;

- заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки.

Если учреждение культуры сдает имущество в аренду коммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.

27. Оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспорта приведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.

28. Реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

29. Банковские операции (за исключением инкассации).

30. Услуги по обслуживанию банковских карт.

31. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.

32. Проведение лотерей и продажа лотерейных билетов (по решению Правительства РФ).

33. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

34. Организация тотализаторов, проведение других игр, основанных на риске.

35. Реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.

36. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

37. Реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий.

38. Предоставление займов в денежной форме.

39. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

40. Услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России.

41. Сельхозпродукция собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.

42. Услуги нотариусов и адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро).

43. Производственная деятельность аптек: изготовление лекарств, ремонт очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

44. Продажа земельных участков и долей в них.

45. Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.

46. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир.

47. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

48. Передача ценностей в рекламных целях при условии, что их цена за единицу не превышает 100 руб.

49. Ввоз в Россию следующих товаров:

- медицинских товаров, которые не облагаются НДС;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;

- художественных ценностей, подаренных объектам культурного и национального наследия народов России;

- печатных изданий для библиотек и музеев по международному книгообмену, а также произведений кинематографии по международным некоммерческим обменам;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, для обслуживания иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;

- российской и иностранной валюты (за исключением коллекционной), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими рыбопромышленными организациями;

- судов, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для фирм, у которых за каждый месяц квартала выручка от реализации (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. У таких компаний налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Ставки налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

Ставка 0%

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

Документы, которые нужно представить,

чтобы использовать ставку 0%

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию следующие документы.

1. Контракт с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую, что деньги от иностранного партнера поступили на счет российской фирмы.

Если с иностранным партнером заключена бартерная сделка, то в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз в Россию ценностей, которые получены в обмен на экспортируемые товары.

3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товар пересек границу России.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, подтверждающих вывоз товаров из России. Документы должны быть с отметкой таможни.

Причем перечень товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт товаров из России, зависит от того, каким именно транспортом вывозят груз.

Так, при перевозке ценностей морем в налоговую инспекцию представляют:

- копию поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки с отметкой таможни "Погрузка разрешена";

- копию коносамента, морской накладной или любого другого документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано название иностранного порта.

А если товары транспортируют самолетом, в налоговую инспекцию сдают копию международной авиационной грузовой накладной. В ней указывают аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.

5. Если вы продаете товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительные документы:

- договор, заключенный с этим посредником;

- контракт посредника с иностранным партнером;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег от покупателя.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

Ставка 10%

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары:

- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);

- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродукты;

- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и диабетического питания;

2) товары для детей:

- трикотажные и швейные изделия, включая изделия из натуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы детские, коляски;

- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);

- игрушки, пластилин;

- подгузники;

3) продукция средств массовой информации и книжная продукция:

- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);

- книжная продукция (кроме рекламной и эротической).

Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.

4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Определение НДС расчетным путем

В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:

----------------------------------¬ ----------¬ ---------¬

¦Доход, который облагается налогом¦ х ¦ 10% ¦ : ¦ 110% ¦

L---------------------------------- L---------- L---------

По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:

----------------------------------¬ ----------¬ ---------¬

¦Доход, который облагается налогом¦ х ¦ 18% ¦ : ¦ 118% ¦

L---------------------------------- L---------- L---------

НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.

Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле:

590 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 90 000 руб.

2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.

4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).

6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.

7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:

- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

- если вы в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) продаете на территории РФ товары, принадлежащие иностранной компании. А зарубежная фирма-комитент (доверитель, принципал) не состоит на налоговом учете в России;

- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество;

- если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

В этих случаях ваша фирма или вы как предприниматель выступаете в роли налогового агента.

Расчетную ставку налога применяют агенты, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и муниципальное имущество.

То есть они должны удержать НДС из сумм, которые выплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.

Ставка 18%

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Налоговая база

Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:

1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту.

Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным (подробнее читайте раздел "Налог на прибыль организаций" -> подраздел "Налоговая база" -> пункт "Доходы фирмы").

По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.

Налоговая база по договорам финансирования

под уступку денежного требования

Договор финансирования под уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.

Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.

Налоговая база у посредников

Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных промыслов.

Налоговая база при реализации фирмы

Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Налоговая база при передаче товаров

для собственных нужд

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Налоговая база при выполнении

строительно-монтажных работ для собственных нужд

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Налоговая база при ввозе товаров в Россию

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.