Анализ налогов как экономической базы и как инструмента финансовой политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов практически любого общества. Их история насчитывает не одно тысячелетие и отражает конкретные условия развития общества и государства.

Появление налогов было обусловлено возникновением государства и потребностью в средствах, необходимых для его функционирования. С развитием государственных институтов источниками государственных доходов стали и другие виды платежей и поступлений, но основное место в общем объеме доходов бюджета принадлежит по-прежнему налогам, которые в современной России формируют около 90 % доходной части государственного и местных бюджетов. Данный факт еще раз подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Налоги, являясь инструментом финансовой политики, способствуют реализации основных пропорций экономического развития, формирование которых является одной из основополагающих функций государства в условиях рыночных отношений. Следовательно, в формировании рыночной экономики налоги как экономическая база и инструмент финансовой политики играют немаловажную роль.

Цель работы заключается в анализе налогов как экономической базы и как инструмента финансовой политики.

Для достижения поставленной цели необходимо определить и последовательно решить ряд взаимосвязанных задач, среди которых выделим такие :

- провести краткий теоретический анализ литературных источников относительно рассматриваемой в работе темы;

- дать обзор истории зарождения налогов;

- определить сущность налогов как экономической базы;

- рассмотреть функции налогов;

- определить роль налогов в рыночной экономике как инструмента финансовой политики;

- проанализировать современное состояние налоговой системы РФ;

- выявить проблемы налогообложения в РФ;

- определить перспективы развития налоговой системы в РФ.

Объект курсовой работы - налоги и их виды, а предмет - сущность налогов как экономической базы и как инструмента финансовой политики, роль налогов в рыночной экономике.

Методологическую базу курсовой работы составляют методы анализа, синтеза, логический метод, метод анализа литературных источников и т.д.

Информационную и теоретическую базу для написания данной работы составили учебники и учебные пособия по экономической теории, макроэкономике, нормативно-правовые акты, а также научные статьи и публикации следующих авторов: Морозов А.А. , Пансков В.Г, Белова И.А, Рагозина Н.Н, Ягудина Э.В.

Логика, цель и задачи курсовой работы обусловили ее структуру, которая включает введение, три главы, разделенные на параграфы, заключение, а также список использованных источников.

Первая глава носит общетеоретический характер. В ней рассмотрено возникновение налогов их сущность как экономической базы, изучены функции, виды, принципы и цели налогов структура налога.

Во второй главе установлена взаимосвязь между налогами и инвестициями и исследована роль налогов в рыночной экономике.

В третьей главе рассмотрено современное состояние налоговой системы РФ, изучены проблемы налогооблажения и перспективы развития налоговой системы РФ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГОВ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БАЗЫ

1.1 Возникновение налогов их сущность как экономической базы

Анализ вопросов, касающихся налогов как экономической базы и инструмента финансовой политики государства целесообразно начать с рассмотрения истории возникновения налогов и определения их сущности.

Возникновение налогов обусловлено появлением и функционированием государства. Историки выделяют несколько этапов развития налогообложения. Древний мир и Средние века характеризуются неорганизованностью и случайным характером процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. Понятие «налог» еще не сформировалось. [21. С.83]

К концу XVII в. налоги становятся основным источником государственных доходов. Тогда же появляются налоговые системы, включающие прямые и косвенные налоги, и теории (индивидуалистические), объясняющие налоговые отношения. В этот период налог приобретает черты обязательного платежа.

После первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. На этом этапе, на базе кейнсианской теории определяются роль налогов в развитии и регулировании экономики, различия между налогом, сбором и пошлиной, формулируется зависимость между величиной налоговой ставки и объемом поступлений в бюджет (эффект А. Лаффера).

Современный (четвертый) этап развития налогообложения начался примерно в 80-е гг. XX в. и характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием системы налогообложения. Налоговые поступления рассматриваются как продукт взаимодействия налоговой ставки и налоговой базы (бюджетная концепция). [13. С.18]

В развитых странах обосновывается ответственность государства за свои расходы при минимизации последних. Единственным смыслом и оправданием налогов считается наиболее полное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага.

Существует множество подходов к формированию понятия «налог», и в таблице 1.1 обобщаются основные из них. [14. С.105]

Таблица 1.1 - Трактовки понятия «налог»

Автор	Определение
Фома Аквинский	Налог - дозволенная форма грабежа
Д. Риккардо	Налог есть та часть дохода от земли и промышленности страны, которую отдают подданные в распоряжение государства
К. Маркс	Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией
Н.И. Тургенев	Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают присоединении своем в общество или при составлении государства. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов
Советская финансовая энциклопедия (1924)	Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории на установленных законом основаниях в целях покрытия общих потребностей государства
С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова	Налог - установленный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц
Ст. 8 НК РФ	Обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Все авторы сходятся в том, что налоги - необходимое звено экономических отношений и основной источник доходов государства.

Кроме этой чисто финансовой (фискальной) функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру в целях научно-технического прогресса.

Налог является комплексной категорией, включающей в себя экономическую, финансовую и правовую составляющие.

Как экономическая категория налог представляет собой форму реализации государством своего права на получение части дохода, созданного в результате хозяйственной деятельности юридическими и физическими лицами.

В качестве финансовой категории налог характеризуется тем, что мобилизованная с помощью налогов часть стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода перераспределяется государством посредством системы государственных расходов, что является неотъемлемой частью финансовых отношений.

Являясь правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков, которые базируются на принятых нормах законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих выполнение властных полномочий государства.

Экономическая сущность налогов выражается через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения и отражают систему налоговых правоотношений государства и налогоплательщиков. Функции налогов в курсовой работе будут подробно рассмотрены позже.

Налог имеет определенную структуру, которая будет рассмотрена в следующем параграфе.

1.2 Структура налога

При установлении налога необходимо законодательно регламентировать всю процедуру его взимания, а именно: установить круг плательщиков, порядок и условия определения налоговой базы и исчисления суммы налога, определить ставки налога, сроки уплаты и другие условия налогообложения. В связи с этим большинство ученых и специалистов в области налогообложения при рассмотрении структуры налога применяют классификацию элементов налога, включающую в себя обязательные, факультативные и дополнительные элементы налога.

Обязательными элементами налога считаются те элементы, отсутствие или неопределенность которых порождает неустановленность налога, в связи с чем у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате данного налога.

В соответствии со ст. 17 части первой НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

К числу факультативных элементов НК РФ относит налоговые льготы, указывая при этом, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).

Отсутствие факультативных элементов налога не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по его уплате.

Дополнительные элементы налога - это те элементы, которые так или иначе участвуют или присутствуют при установлении налога.

Структура налога приведена на рисунке 1.1, где все элементы находятся в логической взаимосвязи и каждый из них играет свою роль при исчислении и уплате налоговых платежей.



Рисунок 1.1 - Внутренняя структура налога

Таким образом, в условиях рыночной экономики необходимо сформировать внутреннюю структуру налога с набором элементов, определяющих условия его применения. Каждый элемент налога должен иметь самостоятельное юридическое значение, что должно найти свое подтверждение либо в законодательстве, либо в теории налогообложения.

1.3 Функции, виды, принципы и цели налогов в экономике рыночного типа

Для того чтобы определить роль налогов в рыночной экономике необходимо рассмотреть, какие функции свойственно выполнять налогам.

Каждая из функций налогов содержит и проявляет основные признаки налога, а также раскрывает реализацию общественной роли и назначения налогов. У исследователей нет единого мнения о составе и количестве выполняемых налогами функций. Одни считают, что таких функций всего две: фискальная и экономическая, другие выделяют четыре функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную.

Анализ литературы показал, что в основном налогам, как и другим финансовым инструментам, приписывают две базовые группы функций, которые определяются как фискальные и внефискальные. Под фискальной функцией подразумевается функция сбора доходов. К внефискальной функции относятся стимулирующая и регулирующая функции. Кроме этого, некоторые налоги могут исполнять иные функции, которые вытекают из их роли и места в экономике. Бесспорно, первостепенное значение принадлежит фискальной функции, другими словами обложению такими видами налогов, которые в максимальной степени наполняют бюджет.

Необходимо помнить, что налоги выступают не только обязанностью для обеспечения нужд казначейства, но и инструментом регулирования, распределения доходов и имущества. В связи с этим, указанная фискальная функция тесным образом соединяется с регулирующей функцией, которая заключается в определенном контроле размеров доходов и имущества, которые остаются в распоряжении плательщиков налогов. С помощью налогов, методом перемещения финансовых средств (перераспределения) в соответствующих пропорциях между субъектами хозяйствования и бюджетом, осуществляется корректировка доходов. [6. C.124]

Стимулирующая функция состоит в формировании некоторой реакции налогоплательщиков - их поведения и действий, а также социально-экономических процессов. Данная функция обеспечивает применение налоговых инструментов с целью оказания воздействия на условия деятельности субъектов хозяйствования.

Отметим, что функции налогов имеют прямую связь с целями, которые достигаются через налоговые механизмы. В налогах выражается фискальная (финансовая) цель, а также экономико-социальные цели.

Таким образом, среди множества целей налога первенство должно принадлежать фискальной цели. В пользу данной позиции можно привести три аргумента. Первый их них касается защиты публичных поступлений, ничто не может заменить налоги в пополнении доходов бюджета. Второй - защита от конфискации. Если бы главной целью налога оставались социальные и экономические задачи, тогда оптимальной ставкой была бы максимальная ставка. И, наконец, третий - это упрощение налоговой системы.

Возложение на налоговую систему социально-экономических задач связано с риском чрезмерного отягощения данной системы и может привести к нарушению стабильности экономики, которая меняется с конъюнктурой и экономической политикой. Из этого можно сделать вывод о том, что главной среди целей налогообложения должна оставаться фискальная. Это обозначает, что в налоговой системе в первую очередь должны присутствовать эффективные фискальные налоги, которые гарантируют бюджету самые высокие доходы при самых низких издержках из взимания (принцип дешевизны налога), без побочных отрицательных последствий в экономической и социальной сферах.

Государство располагает разными инструментами воздействия на экономику и социальные структуры, в том числе отличными от налоговой политики. Социальные и экономические цели можно успешно осуществлять при помощи кредитной политики, социальной политики или же использованием административных рычагов. Налоговые же поступления как источник доходов бюджета нельзя заменить ничем другим.

Процесс взимания налогов базируется на применении разных ставок налогов. Выделяют такие виды ставок:

- твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения вне зависимости от размеров дохода;

- пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

- использование прогрессивных ставок предполагает прогрессивное увеличение ставки налога по мере роста дохода. Данный вид ставок является инструментом изъятия средств у лиц, которые получают большие доходы;

- регрессивные ставки предполагают уменьшение налога по мере увеличения дохода. Данные ставки наиболее выгодны лицам, которые обладают немалыми доходами, и наиболее обременительны юридическим и физическим лицам, у которых доходы незначительны.

В зависимости от платежеспособности и метода взимания налоги можно подразделить на прямые и косвенные. Уплата прямых налогов происходит непосредственно определенным плательщиком. В основном, такие налоги прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги являются обязательными платежами, которые включены в цену товара либо услуги. Существенную часть их формируют акцизы.

В зависимости от использования налоги можно разделить на общие, которые поступают в общую доходную часть бюджета, и специальные (целевые), которые используются строго в определенных целях.

Согласно государственному устройству и бюджетной структуре налоги разделяются на федеральные и местные. Совокупность взимаемых в государстве сборов, налогов, пошлин и иных платежей, а также методов и форм их построения формирует налоговую систему. В налоговой системе устанавливаются определенные методы взимания и построения налогов.

Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были разработаны еще А. Смитом и содержали в себе принципы справедливости, нейтральности и простоты расчета.

Свою актуальность данные принципы не утратили и на современном этапе. Нейтральность налоговой системы содержится в обеспечении одинаковых налоговых стандартов для всех налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой данная нейтральность практически не существует. Разнообразие льгот отраслям и фирмам, широкая дифференциация налогов дискредитируют общество и подрывают экономическую стабильность.

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у разных категорий юридических и физических лиц, не ущемляя интересов любого плательщика и в тоже время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с применением набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, величины налога и налоговой ставки, которые понятны налогоплательщикам и налогосборщикам.

В странах с федеральным устройством при формировании налоговой системы широко применяется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным субъектам федерации и регионам.

Количественно уровень налогового бремени можно представить отношением суммы налогов на душу населения к платежеспособности, либо суммы налога, которая осталась после уплаты налога, к платежеспособности.

(1.1)

где Нх - средняя сумма налогов на душу населения;

DH - доход населения после уплаты налогов;

ПН - платежеспособность населения. [17. С.116]

Также уровень налогового бремени можно исчислять по доле налогов в валовом внутреннем продукте

(1.2)

где Кнал. бремени - коэффициент или уровень налогового бремени;

Н - сумма налогов;

ВВП - валовой внутренний продукт.[17. С.120]

Необходимо отметить, что данный метод сравнительного сопоставления рекомендуется международной организацией ЮНЕСКО.

Итак, рассмотрев сущность, внутреннюю структуру, цели, функции, принципы налога, в следующей главе перейдем к анализу налогов как инструмента финансовой политики, их роли в рыночной экономике.

2. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА И ИХ РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

2.1 Налоги как инструмент финансовой политики. Кривая Лаффера

Проанализировав в первой главе курсовой работы налоги как экономическую базу, перейдем к рассмотрению их в качестве инструмента финансовой политики государства. Анализируя данный вопрос, по мнению автора курсовой работы, необходимо рассмотреть кривую Лаффера.

Отметим, что налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Наоборот, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и «ухода» от уплаты налогов.

Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической крнъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов XX в. в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.

Согласно рассуждениям А. Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост.

Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (рис. 2.1).



Рисунок 2.1 - Кривая Лаффера

На рисунке 2.1 по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс -- поступления в бюджет V. При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки R, обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет Vy. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100 % налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций. Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а довольно динамична. Это связано с изменением экономической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.

Являясь мощным инструментом финансовой политики, величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества, в результате чего с течением времени изменяется степень их полезности для общества и государственной власти.

Проведение экспертиз и исследований воздействия налоговых систем или отдельных налогов на развитие общественного производства и экономико-политическое состояние основывается на дискретном изучении этих воздействий в определенные моменты времени, и на этой основе делаются выводы о целесообразности и обоснованности каждого конкретного налога.

Такие исследования имеют смысл и могут оказаться неплохим инструментом в разработке бюджетных планов в условиях абсолютно стабильного общества.

Однако таких обществ в природе не существует -- любое государство постоянно развивается, изменяются представления людей о потребностях, происходят изменения во внешнем мире, изменяются потребности самого государства и т. д.

Если рассматривать налоговую систему как часть финансовой системы государства, то необходимость рационального распределения государственных средств по наиболее перспективным направлениям является одной из наиболее важных проблем в сфере перераспределения получаемых государством средств.

Чрезмерное внимание социальным программам снижает заинтересованность части населения в повышении своего жизненного уровня, что в конечном счете пагубно сказывается на общем уровне производства в стране. Здесь, как и в случае с определением предельных ставок налогов, необходима «золотая середина», значительное отклонение от которой в ту или иную сторону, может негативно отразиться на общеэкономическом и политическом состоянии государства.

Интересы общества и интересы государства на практике могут совпадать, а могут значительно различаться, в результате чего уровень заинтересованности в налогах у них также будут различаться. Интересы государства, формально являющиеся отражением интересов общества, на практике значительно отклоняются от них, поскольку в ходе своего функционирования государство, которое представляет далеко не все общество, а лишь какую-либо его часть, проводит соответственную интересам этой части политику. Таким образом, потребности в сумме налоговых сборов для общества и государства зачастую различаются, что создает проблему определения «идеальной» суммы налогов, которую необходимо собрать. На каждом этапе своего развития государство определяет величину ресурсов, необходимых для исполнения доходной части бюджета. И здесь на первый план выступает правильный подход к определению налоговой ставки -- неправомерное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогнозируемую величину собираемых налогов.

2.2 Роль налогов в рыночной экономике

Выше нами было определено, что основными функциями налогов являются фискальная и стимулирующая.

Данные функции определяют роль налогов в рыночной экономике, в связи с этим более подробно уделим внимание данным функциям.

Первоначальной целью налогообложения, за некоторыми исключениями, было получение денежных средств, необходимых для покрытия общественных нужд. С этим связана фискальная функция, являющаяся главной и основной функцией налога. Значение этой функции в основном зависит от расходов госбюджета, а они, в свою очередь, от того, как государство осуществляет социальные и экономические задачи. Чем налог эффективнее с фискальной точки зрения, тем большие доходы получает бюджет. Чрезмерные бюджетные расходы могут вызвать осложнения в получении денежных средств, необходимых для их осуществления, а также значительно ограничить основные принципы рыночной экономики.

Как правило, решения о расходах государства в значительной мере носят политический характер, что создает угрозу предпочтения в налоговой системе лишь фискальным целям и функциям. Эти функции никогда не были преодолены ни одним общественно-политическим строем, ни отдельными концепциями государственного порядка. Налоги были и остаются основным источником публичных доходов. Это, однако, не означает что фискальная функция обложения, связанная с самой сущностью налога, может доминировать во всей налоговой системе. Ее конструкция должна стремиться к своеобразному компромиссу между фискальными и экономическими целями. Ведь экономическое развитие невозможно при слишком высоких налогах, уничтожающих источники налога. А так происходит, если налоговая политика направлена лишь на обеспечение стабильных доходов госбюджета.

Рестрикционная фискальная политика приводит к отрицательным результатам в области накопления и инвестирования. Она также влечет за собой падение интереса хозяйственных субъектов к наращиванию прибыли, ослабляет мотивацию к эффективной хозяйственной деятельности.[18. C.193]

Стимулирующая функция налога заключается в формировании определенных реакций налогоплательщиков - их поведения и действий, а также общественно-экономических процессов.

Функция эта носит универсальный характер и реализуется в странах с различным общественно-политическим строем. Соответствующее воздействие налога на хозяйствующих субъектов может побудить их к открытию или продолжению хозяйственной деятельности или оказать воздействие на развитие ее определенной формы. Сила этого воздействия зависит от конструкции отдельных налогов. В случае стимулирующей функции на первый план в интересах законодателя выдвигаются цели, не связанные с финансированием публичных расходов.

Налогами, обладающими стимулирующей функцией, следует считать только те, которым законодатель сознательно приписал эту особую функцию. Стимулирование может достигаться через введение определенного налога, дифференциацию налоговых ставок, применению повышений, льгот и освобождений.

Налоги могут использоваться в качестве инструментов воздействия на экономику при условии, что их воздействие соответствует рыночным механизмам функционирования экономики. Используя налоги для противодействия безработице, стимулирования инвестиционных процессов или воздействия на стабилизацию стоимости денег и предотвращения инфляции, не надо забывать, что основной причиной их введения остается фискальная цель. Итак, налог может служить только одним из инструментов воздействия на экономику, а его эффективность зависит от соответствия другим инструментам, применяемым государством (например, денежные и кредитные инструменты, бюджетные расходы) и от правильного подбора этих инструментов. Следует отметить, что само определение целей находится вне сферы налоговой политики и является предметом финансовой политики. [8. C.184]

Необходимо отметить, что в условиях рыночной экономики налоги и налоговая система оказывают достаточно сильное влияние на условия хозяйствования предприятий, как основного звена экономики рыночного типа.

Налоговая система оказывает большое влияние на формирование условий для хозяйственной деятельности. Соответствующими изменениями отдельных правовых норм можно создавать предприятиям надлежащие условия для развития и конкурирования с другими субъектами. Существует много видов конкурентоспособности. Это может быть, в частности, конкуренция в сфере цен, качества, технологии.

В рамках нашей курсовой работы под конкурентоспособностью предприятия будем понимать его способность взимать за свою продукцию или услугу цену, возмещающую рыночную стоимость товара и позволяющую получать нормальную экономическую прибыль. Иначе говоря, конкурентоспособность является способностью предприятия сохранить либо увеличить долю участия в рынке. Эту способность надо считать необходимым требованием выживания предприятия в условиях рыночной конкуренции.

Предприятие обязано быть конкурентоспособным, оно должно все время инвестировать в свои основные фонды, постоянно обновлять технологии и продукцию темпами, которые диктует научно-технический прогресс. Все это требует больших финансовых затрат, источником которых должна быть выручка от реализации продукции на рынке и собственные финансовые накопления, создаваемые за счет прибыли. Налоговая система может как облегчать и поддерживать рост финансовых накоплений предприятий, так и осложнять его. Именно поэтому при разработке налоговой системы следует учитывать реальные нужды хозяйственных субъектов на каждом конкретном этапе развития экономики страны.

С точки зрения способности предприятия к самофинансированию развития, существенной является ставка подоходного налога, которой облагается прибыль предприятия, сфера услуг и освобождения от подоходного налога, а также размер других налогов и обязательных платежей, создающих совокупную ставку обложения прибыли предприятия.

Государство также может укреплять конкурентоспособность предприятий, направляя часть бюджетных поступлений, полученных от налогообложения предприятий, на цели и задачи, укрепляющие эту способность. Однако по-разному оценивается прямое участие госбюджета в процессе поддержки хозяйственной активности. Крайние взгляды по этому вопросу сводятся к предложению минимально возможной ставки налогообложения предприятий, имея в виду, что остающиеся в их распоряжении «операционные излишки» создадут наиболее выгодные условия для финансирования мероприятий, связанных с развитием. Такое мнение чаще всего высказывается в странах со стабильной, сильной экономикой, которая отличается большой концентрацией производственного потенциала и высокой международной конкурентоспособностью.

Развитие стран с рыночной экономикой напрямую связано с привлечением инвестиций, поэтому в следующем параграфе рассмотрим вопрос, касающийся налогов и инвестиций, их связи.

2.3 Взаимосвязь налогов и инвестиций

Одной из важнейших предпосылок быстрого экономического роста является расширение участия инвестиций в экономике. Чем выше доля продукции, используемой для увеличения производственной мощности, тем быстрее может расширяться производство.

Поэтому одной из задач налоговой политики является увеличение готовности к инвестированию. Расширение инвестирования имеет место в том случае, когда хозяйственные субъекты ради улучшения своего материального положения склонны предпринять определенные усилия и отказаться от текущего потребления в пользу инвестиций или когда, по их мнению, эти усилия выгодны для них.

Государство посредством мер налоговой политики может воздействовать на такую оценку, применяя проинвестиционную налоговую политику. Экономическое стимулирование при этом может проводиться как прямо, так и косвенно.

Одной из возможностей прямого воздействия является перемещение в налоговой системе центра тяжести с прямых налогов (облагающих доход хозяйственного субъекта независимо от того, на что он направлен - на потребление или инвестиции) на косвенные налоги, облагающие исключительно потребление.

Такое решение применяется особенно в либеральных концепциях. Прямое же проинвестиционное воздействие может проявиться в разных формах, которыми могут быть: специальные методы амортизации, налоговая льгота, освобождение от налога, инвестиционные отчисления, налоговые инвестиционные фонды.

Специальные методы амортизации заключаются в применении так называемой ускоренной или одноразовой амортизации. Ускоренная амортизация заключается в том, что амортизационную ставку, отражающую процесс действительного износа основного средства, умножают на определенный коэффициент.

Одноразовая амортизация заключается в одноразовом списании в издержки всей стоимости основного средства. Теоретически для хозяйственного субъекта наиболее выгодна одноразовая амортизация, разрешающая списать всю стоимость основного средства в год его приобретения. [10. C.132]

Налоговые льготы являются правовой формой частичного или полного отказа от взимания налога после определения его размера. Они могут также заключаться в отсрочке его уплаты или уплаты в рассрочку. Льготы по подоходному налогу могут заключаться в изъятии из обложения некоторых видов доходов. Учитывая критерии правового регулирования льгот, их можно разделить на безусловные и условные льготы. Безусловно действующие льготы, именуемые также системными, заключаются в фактическом сокращении публичной повинности, возлагаемой на предпринимателя. Это могут быть предусмотренные в положениях налогового законодательства освобождения, отчисления, скидки, применение которых влияет на понижение налоговой базы или размера налога, за исключением уменьшения причитающегося налога на сумму начисленного налога, на основании закона о налоге НДС, а также других отчислений, составляющих элемент конструкции этого налога. Системные льготы создаются на основании действующих правовых предписаний и устанавливаются по единым для всех налогоплательщиков принципам.

Вторая группа льгот носит формальный характер, не влияет на понижение установленной публичной повинности. К ним принадлежат решения, предусматривающие предоставление льгот в уплате налоговых обязательств. Среди них следует назвать следующие: отказ от взимания налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, рассрочка налоговой задолженности, списание процентов за просрочку.

Условные льготы предоставляются по усмотрению органов государственной администрации по решениям, принятым на основании заявлений отдельных хозяйственных субъектов. Налоговая льгота может воздействовать на различные сферы деятельности предприятий, и соответственно этому льготы принято подразделять на инвестиционные, экспортные, социальные и другие.

Экспортные льготы могут также воздействовать на инвестиционные решения, и наоборот, инвестиционные льготы могут стимулировать рост экспорта. Условием эффективности такого налогового инструмента является простая и однозначная конструкция, облегчающая понимание ее пользователями принципов функционирования предпочтений и поощряющая к пользованию льготой.

Освобождение от налога заключается в полном изъятии из обложения всех получаемых доходов или же их части. Освобождения могут носить субъектный или объектный характер. Учитывая время, на которое данному хозяйственному субъекту предоставляется освобождение от налога, можно выделить два вида освобождения - на определенный срок и бессрочное.

Бессрочное освобождение действует до тех пор, пока не изменится вид деятельности. Объектные освобождения чаще всего касаются доходов, используемых на исследования и внедрения, а также новые инвестиции. Освобождения применяются также в обложении дивидендов и чаще всего предусматривают освобождение определенной их суммы от налога, а в случае трансферта дивидендов между компаниями освобождение может быть даже полным. [23. C 105]

Хорошо известно, что в некоторых странах ради создания благоприятных условий для инвестирования зарубежного капитала применяются многолетние освобождения от подоходного налога.

Инвестиционные вычеты заключаются в возможности уменьшения базы налогообложения на сумму инвестиционных расходов. Конструкция эта действует так же, как одноразовый инвестиционный вычет. Если все-таки инвестиционные расходы выше, чем база налогообложения, налоговые «сбережения» полностью реализовать в год приобретения основного средства невозможно. Положения закона в этом случае могут допускать продление налогового вычета на последующие годы. Тогда налоговая льгота распределяется по времени, так же как и в случае ускоренной амортизации. Налоговый вычет носит окончательный характер и не подлежит дальнейшей корректировке. Это стимулирует способность предприятия к самофинансированию, так как в его распоряжении остается больше финансовых средств.

Сущность налоговых инвестиционных фондов заключаются в том, что определенная часть прибыли изымается из налогообложения и направляется в фонд, из которого будут покрываться инвестиционные расходы за определенный промежуток времени, например в течение 5 лет. Если за это время фонд не будет использован, он подвергается закрытию, а связанная с этим прибыль будет включена в базу налогообложения. Из опыта государств, применяющих этот метод, следует, что хозяйственные субъекты неоднократно создавали такой фонд для улучшения своего финансового состояния и по истечении определенного срока закрывали его, не делая при этом никаких инвестиционных расходов. Этой возможностью не могут воспользоваться хозяйственные субъекты, у которых нет достаточной прибыли для открытия такого фонда.

Представленные инструменты, стимулирующие инвестиции, могут применяться в разных налоговых конструкциях, которые, являясь исключением (отклонением) от общепринятых принципов обложения доходов, способствуют улучшению финансового положения плательщика в большей мере, чем это было бы возможно без использования этих норм.

Однако их эффективность зависит от многих факторов. Одним из них является хорошее знание инструмента налогоплательщиком, реакция которого на отдельные стимулы происходит с определенной задержкой. Поэтому важно, чтобы такого типа конструкции были простыми и однозначными.

Следует, однако, помнить, что налоговая политика является одним из многих факторов, воздействующих на инвестиционные решения хозяйственных субъектов. Рационально действующий предприниматель заинтересован в максимизации нетто-прибыли, поэтому он не может игнорировать налоговый аспект в процессе принятия своих хозяйственных решений. Следовательно, государственная налоговая политика может стать естественной мотивацией бизнеса при принятии решений, касающихся инвестиций и модернизации промышленности.

Анализ вопросов, касающихся налогов будет неполным, если не рассмотреть вопросы, связанные со спецификой налоговой системы в РФ, что будет выполнено в следующей главе.

3. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

3.1 Современное состояние налоговой системы РФ

Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.

Налоги и сборы, которые выплачивают граждане и организации, делятся на федеральные, региональные и местные. Согласно НК РФ по состоянию на 2012 год к федеральным налогам причислены налог на добавленную стоимость (НДС), налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, сборы за использование объектов животного и природного характера. Помимо этого к взносам в федеральный бюджет можно отнести акцизы и государственные пошлины. К региональному налогу относят транспортный налог, налоги на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), а к местным - земельный налог. К 2013 году единый социальный налог (ЕСН) отменен, вместо него действуют страховые взносы на социальное страхование. [16. C.71]

Помимо основной системы налогообложения (ОСНО), существуют также специальные налоговые режимы начисления и уплаты налогов и сборов: это единый налог на сельхозпроизводителей (ECХН), упрощенная система налогообложения (УСН), схема единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее простой налоговый режим - это УСН, он применим для предприятий и ИП с небольшим доходом. Для более крупных организаций выгодно использовать ЕНВД, если она укладывается в установленные НКРФ ограничения. Для всех остальных применяется основной режим налогообложения. В период с 2012 до 2014 года единый налог на вмененные доходы перестанет существовать, его плательщики перейдут либо на ОСНО, либо на упрощенную схему налогообложения.

Самым важным налогом, за счет которого пополняется казна государства, является налог на прибыль организаций и предприятий. При реализации продукции ими уплачивается также НДС, или налог на добавленную стоимость. Третьим по значимости, но первым по распространенности, идет подоходный налог, или НДФЛ (налоги на доходы физических лиц). НДФЛ, который часто называют налогом на зарплату, платят все граждане и индивидуальные предприниматели, это аналог налога на прибыли для физических лиц.

Собственники имущества могут облагаться податями на право владения им. Это налог на имущество для юридических и физических лиц, а также земельные и транспортные налоги (на автомобили и некоторые другие транспортные средства). Кроме этого, для отдельных категорий товаров существует особое обложение, акцизы. Акциз берется с алкоголя, табачной продукции, легковых автомобилей и бензина. Отчисления в бюджет за пересечение товарами границы и за предоставление юридически значимых услуг государственными органами называются пошлинами, они бывают таможенные, государственные и судебные. Есть еще и страховые взносы, идущие во внебюджетные фонды на пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые раньше называли единым социальным налогом (ЕСН). Все эти платежи можно смело отнести к налоговым сборам, поскольку они так или иначе опустошают кошелек налогоплательщика. [18. C.196]

С развитием экономики в России возникла необходимость реформирования и оптимизации налогового законодательства, стимулирования или сдерживания различных отраслей и сфер деятельности экономики, а так же государственного регулирования финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Примененные меры по достижению поставленных целей не были столь эффективны, как планировалось. В связи с этим у налогоплательщиков, как физических, так и юридических лиц, возникли проблемы в области налогообложения, которые будут рассмотрены в следующем параграфе.

3.2 Проблемы налогообложения в РФ

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однако как в западных странах, так и в РФ появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на налогоплательщиков и на производительный сектор в целом, в то время как представители кредитно-банковского сектора, сферы биржевой торговли пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Одной из главных проблем налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствуют четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения от налогов -сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние меры. Однако тезис, согласно которому соблюдения налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения.

Как показывает практика, во всех развитых странах, да и в России в последние годы серьезной проблемой стало прогрессирующее усложнение налоговых процедур и правил.

Для решения этих проблем в ряде европейских стран уже ведется перестройка всего налогового процесса, реализуются меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками. Эта перестройка осуществляется по следующим направлениям:

- концентрация учетной, счетной и контрольной роботы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);

- выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);

- упор на распространение «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке). [21. C.83]

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Это значительно затрудняет изучение данных документов налогоплательщиком. Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области. [14. C.105]

Необходимо также урегулировать на законодательном уровне вопрос повышения эффективности налогового контроля. На сегодняшний день нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета. [21. C.83]

Проблема, с которой регулярно сталкиваются многие организации - это двойное налогообложение прибыли. Она возникает тогда, когда с одной и той же прибыли (дохода) у одного и того же лица или двух последовательных ее получателей налог на прибыль подлежит исчислению и уплате в бюджет дважды. В Российской Федерации основными источниками правового регулирования устранения двойного налогообложения являются Налоговый кодекс Российской Федерации, а также заключенные Россией международные договоры об избежании двойного налогообложения. В Налоговом кодексе Российской Федерации проблеме устранения двойного налогообложения посвящены статьи 311 и 312. Основную же роль в разрешении проблемы двойного налогообложения прибыли организаций играют международные акты.

Существенной проблемой также остается борьба с производством подпольной алкогольной продукцией. Ежегодный доход подпольных алкогольных производителей на территории одного региона составляет по самым скромным подсчетам 300 млн. рублей. Данный теневой бизнес наносит существенный ущерб и законным производителям алкогольной продукции, т.к. они недополучают причитающуюся им долю прибыли, и, соответственно, бюджету региона. В следующем параграфе рассмотрим перспективы развития налоговой системы в РФ.

3.3 Перспективы развития налоговой системы в РФ

Если исходить из этих задач и принимать во внимание провозглашенные Президентом РФ и Правительством РФ цели экономической политики, то основные направления проводимой налоговой политики должны быть следующими:

- высокая прогрессивность обложения особо высоких спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства распределения доходов в обществе);

- установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

- льготное налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (единым социальным налогам);

- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы)

- повышение налогообложения прибыли и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

В связи с этими направлениями можно провести такие преобразования, как отмена всех форм прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работника (подоходный, социальный и другие удержания). Очевидно, что работники с такими доходами просто не могут участвовать в финансировании государственных расходов и накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение.

В этой связи государству необходимо уделить особое внимание развитию малого бизнеса. Налогообложение малого бизнеса должна регулировать система, предусматривающая радикальное упрощение исчисления налогов, значительное сокращение их величины, освобождение от налогообложения средств, направляемых субъектами малого предпринимательства на развитие собственного производства.