Налоговое право

Переводя данные положения на собственно налоговый контроль, можно отметить, что в силу специфических особенностей нашей республики, где Парламент не обладает какими-либо значительными контрольными полномочиями (то же самое можно сказать и про маслихаты), налоговый контроль представительных органов не получил достаточного распространения и реально он может иметь место разве что при утверждении отчета Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении, где Парламент может коснуться вопроса о сборе налогов в связи с анализом исполнения доходной части бюджета.

В основном же налоговый контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а конкретней -- через деятельность органов налоговой службы государства.

Однако нельзя отрицать существования судебного налогового контроля.

Суд выступает в качестве органа налогового контроля при рассмотрении следующих дел: а) о взимании налоговой задолженности с неисправных налогоплательщиков по заявлениям налоговых органов; б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия налоговых органов (например, в случае необоснованного приостановления расходных операций по банковскому счету налогоплательщика); в) при рассмотрении заявлений налогоплательщиков о возмещении убытков, причиненных в результате неправомерных действий работников налоговой службы; г) при обжаловании налогоплательщиками решений органов налоговой службы о привлечении этих налогоплательщиков к финансово-правовой или административно-правовой ответственности; д) при рассмотрении уголовных дел, связанных с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства либо с неправомерными действиями работников органов налоговой службы, образующими состав преступления.

Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц (ответчиков, правонарушителей и т.д.) с точки зрения соответствия этого поведения налоговому законодательству, т.е. хотя и не прямо, но осуществляет налоговый контроль.

В зависимости от характера налогового отношения, в рамках которого осуществляется налоговый контроль, его можно подразделить на материальный и организационный.

Предметом материального налогового контроля, который осуществляется в рамках материального налогового правоотношения, выступает исполнение налогового обязательства, т.е. полнота и своевременность уплаты налога, а также сопутствующих этому исполнению элементов (ведение учета объекта налогообложения, правильное исчисление налогооблагаемой базы и т.п.).

Предметом организационного налогового контроля, который осуществляется в рамках организационного налогового правоотношения, выступает исполнение налоговых обязанностей организационного порядка. Наиболее типичным видом организационного налогового контроля является проверка, производимая органом налоговой службы (субъект контроля), правильности исчисления, удержания и перечисления источником выплаты дохода (налоговым агентом государства) подоходного налога (объект контроля), а также проверка деятельности банков по исполнению распоряжений налогоплательщиков по перечислению суммы налога в бюджет.

В.И. Гуреев выделяет оперативный и периодический налоговый контроль.

По его мнению, оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый день и т.д.) по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с его качественной или количественной характеристикой. Источником данных для оперативного контроля служат оперативно-техническая и бухгалтерская документация.

Периодический контроль -- эта проверка за определенный отчетный период по данным планов, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, записей в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки -- установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства, правильно ли, своевременно и целесообразно совершаются хозяйственные операции и процессы, выявить нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта (юридического, физического, должностного лица) и принять меры по их устранению'.

Как мы видим, данная классификация повторяет более традиционное деление налогового контроля на текущий и последующий. Кроме того, здесь ставится знак равенства между понятиями "контроль" и "проверка". Между тем проверка является методом осуществления контроля, т.е. это хотя соприкасающиеся, но разноплановые категории.

Налоговый контроль -- это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК НАУКА

Коль скоро речь зашла о науке, отметим, что наука налогового права представляет собой совокупность теоретических положений и представлений о правовом регулировании общественных отношений, возникающих в процессе осуществления налоговой деятельности государства. Предметом науки налогового права выступают его нормы, система и методы, налоговые правоотношения, сами налоги как объект правового регулирования, а также правовые основы деятельности налоговых органов государства и их компетенция.

Научная разработка проблем налогового права имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку познание закономерностей налогового права будет способствовать построению научно обоснованной системы налогового законодательства, что в свою очередь позволит повысить экономическую эффективность налоговой деятельности государства с одновременным укреплением законности в процессе установления и собирания налогов, станет препятствием для административного произвола налоговых органов, с одной стороны, и уклонения от уплаты налогов, с другой. Наука налогового права через комментирование налогового законодательства способствует правильному его применению как органами, производящими сбор налогов и осуществляющими контроль за правильностью их уплаты, так и лицами, являющимися налогоплательщиками, а также всеми, кто принимает участие в рассмотрении налоговых споров и принимает решения по жалобам на действия налоговых органов.

Словом важность науки налогового права предопределяется важностью самих налогов в жизни общества.

Научные исследования в области налогового права находят свое выражение в статьях, монографиях, в диссертационных трудах и в других научных публикациях. Обобщающим научным исследованием выступают учебники по налоговому праву, где в систематизированном виде и доступной для обучающихся форме излагаются основные положения как теории этого правового института, так и самого налогового законодательства, выступающих в качестве объекта изучения.

Отсюда связь науки налогового права с соответствующей учебной дисциплиной.

Как учебная дисциплина налоговое право должно дать обучаемому основные представления о системе действующего налогового законодательства, о содержании входящих в него основных правовых актов, привить умение и навыки применения данного законодательства к конкретным практическим ситуациям, а также, что не менее важно, ознакомить его с основными положениями теории налогового права, так как это способствует пониманию сущности норм налогового права, что выступает предпосылкой для правильного их толкования.

Наука налогового права относится к одной из самых молодых в юридической науке суверенного Казахстана и, к сожалению, одной из самых малоразработанных. За исключением монографии Е.Порохова "Налоговое право" (Алматы, 1994) и ряда научных статей в "копилке" достижений пока ничего существенного нет. В частичное оправдание такого положения можно привести как минимум два обстоятельства. Во-первых, налоговое законодательство было централизованным и относилось к союзному уровню нормотворчества, поэтому республиканская наука в этой области не имела ни особого интереса, ни особых перспектив. Во-вторых, в социалистической экономике налоги вообще не играли какой-либо существенной роли -- главным экономическим регулятором выступало распределение и перераспределение государственной собственности, включая и ее денежную часть. Малозначительность предмета исследования также не может стимулировать научную активность. К сказанному надо добавить и то, что налоговое право довольно сложная и специфическая сфера научной деятельности. Здесь требуется хорошее знание смежных юридических дисциплин: в первую очередь теории государства и права, гражданского и административного права, а кроме того, что особенно сложно, свободное владение экономической стороной финансов и налогов. В результате желающих заниматься теоретическими проблемами налогового права почти не было.

Положение кардинально изменилось в настоящее время в связи с возрастанием значения налогов в эпоху рыночных преобразований. Наука налогового права оказалась востребованной как со стороны государства, заинтересованного в построении рациональной и эффективной налоговой системы, так и со стороны налогоплательщиков, которыми оказались практически все юридические и дееспособные физические лица, обязанные выполнять свои налоговые обязанности, но не очень желающие расставаться со своими деньгами.

МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ ПРАВА

В связи с возрастанием в современных условиях роли налогового права приобретает все большую актуальность вопрос о том месте, которое занимает это право в общей системе права.

Первая проблема, которая здесь возникает: является ли налоговое право самостоятельной отраслью права или же оно выступает в качестве института (субинститута, раздела, подраздела, части и т.п.) какой-либо иной отрасли права.

Как можно судить из приведенных выше определений налогового права, в которых говорится, что оно представляет собой совокупность финансово-правовых норм, можно сделать вывод, что, во-первых, налоговое право не представляет собой самостоятельной отрасли права и, во-вторых, является частью финансового права.

Исключение составляет В.И.Гуреев, который хотя и не говорит прямо, что налоговое право представляет собой самостоятельную отрасль, но в одном месте отмечает, что налоговые отношения являются самостоятельными, а в другом -- прямо говорит о том, что налоговые правоотношения отличаются от финансовых правоотношений'.

Поскольку согласно общепринятым теоретическим доктринам существование отрасли права предопределено наличием самостоятельного предмета правового регулирования (т.е. существованием особой группы общественных отношений, выступающих в качестве предмета соответствующей отрасли права), для того, чтобы признать налоговое право самостоятельной отраслью, следует признать налоговые отношения самостоятельным видом общественных отношений, качественно отличающихся от финансово-экономических.

С такой постановкой вопроса вряд ли можно согласиться. Установление налогов является одним из методов финансовой деятельности государства, посредством которого оно добывает денежные средства, необходимые для финансирования своего существования. За счет денег, собранных посредством налогов, государство формирует свои денежные фонды (главным образом, бюджет). В результате налоговая деятельность вполне вписывается в традиционное определение финансового права, согласно которому эта отрасль права представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства. Поскольку налоговая деятельность государства выступает-- что совершенно очевидно -- элементом и разновидностью финансовой деятельности государства, то мы не испытываем никаких сомнений в том, что налоговое право является частью финансового права.

Попутно отметим, что понятие "финансовое право", к сожалению, не имеет единого понимания, но все сходятся в том, что эта отрасль права регулирует, помимо некоторых других, отношения, возникающие в связи с собиранием (мобилизацией, аккумуляцией) государством денежных средств в своем фонде. Поскольку налоги как раз и являются одним из методов добывания государством денег, то совершенно очевидно, что налоговое право входит в состав финансового права, т.е. является его частью. В связи с этим отметим, что любое противопоставление финансового и налогового права является ошибочным, так же как и будет неверным наименование данной отрасли права "финансовое и налоговое право" -- эти термины соотносятся друг с другом как общее с частным и поэтому выведение их на один уровень будет неправомерным.

Весьма своеобразной (и несколько противоречивой) точки зрения придерживается Г.В.Петрова, которая в одном месте говорит о налоговом праве как "о самостоятельной подотрасли (или даже отрасли) финансового и административного права", в другом -- как об отрасли уже только финансового права, а в третьем -- определяет налоговое право как "отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля" '.

Из этого вытекает, что налоговое право является самостоятельной отраслью права и занимает в правовой системе государства параллельное место с другими отраслями права, включая административное и финансовое, т.е. существует вне его.

По поводу всего этого можно сказать следующее.

Во-первых, согласно традиционным воззрениям, выработанным теорией права, которые можно считать устоявшимися и которые разделяются большинством специалистов, право состоит из отраслей. Отрасль права состоит из институтов, которые в свою очередь состоят из норм права.

Промежуточными образованиями между отраслью права и институтом могут быть части (например, общая и особенная части) и разделы (иногда именуемые подотраслями), включающие несколько правовых институтов. О таком правовом образовании, как "отрасль в отрасли пока еще никто не говорил и вряд ли его можно считать оправданным, поскольку это противоречит законам логики, теории систем и классификационных рядов.

Во-вторых, как одна и та же норма не может быть одновременно и финансово-правовой и административно-правовой нормой, так и одно и то же правовое образование -- в данном случае налоговое право -- не может быть одновременно подотраслью и финансового и административного права. Правда, теория права признает возможность существования так называемых "комплексных правовых институтов", возникающих на стыке различных отраслей права. Примером может служить банковское право, возникшее на стыке финансового и гражданского. Такие институты действительно состоят из норм различных отраслей права, но при этом каждая из норм не вычленяется из "своей" отрасли права, сохраняет свой предмет правового регулирования, а сами институты формируются не по отраслевой, а по функциональной принадлежности, т.е. в ином классификационном ряду. При этом одно и то же общественное отношение не может быть одновременно, скажем, и финансово-правовым и административно-правовым. Отметим также, что предпринятая в свое время попытка ввести в научный оборот понятие "комплексная отрасль (подчеркнуто нами -- А.Х.) права"' не получила поддержки специалистов в области теории права и в конечном счете оказалась отвергнутой юридической наукой.

В-третьих, установление налогов, бесспорно, является элементом финансовой деятельности государства. Поэтому общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства, являются типичными финансово-экономическими отношениями, потребность в регулировании которых порождает особую отрасль права - финансовое право, куда входит в качестве составной части и налоговое право.

Таким образом, налоговое право не является ни самостоятельной отраслью права, существующей вне финансового права, ни некой комплексной подотраслью финансового и административного права, ни "отраслью в отрасли" финансового права, поскольку таких категорий юридическая наука не знает вообще.

Размещено на Allbest.ru