Совершенствование налогообложения юридических лиц

Ставки экологического налога с 2012 года увеличены на 115%.

Применение понижающих коэффициентов к ставкам экологического налога в некоторых случаях поставлено в зависимость от того, является ли используемый источник энергии возобновляемым (солнце, ветер, тепло земли, естественное движение водных потоков, древесное топливо, иные виды биомассы, биогаза, а также другие источники энергии, не относящиеся к невозобновляемым) - 0,2 и 0,5 или невозобновляемые (уголь, нефть, газ, торф, горючие сланцы, а также иные источники энергии, которые в новых геологических условиях практически не образуются) - 0,5 и 0,27 .

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений; глины, супесей, суглинка и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной; нефти; мела, мергеля, известняка и доломита; гипса (ангидрита); железных руд; торфа влажностью 40 процентов; сапропелей влажностью 60 процентов; мореного дуба; янтаря; золота; виноградной улитки; личинок хирономид; зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); гадюки обыкновенной; бурого угля (в пересчете на условное топливо); горючих сланцев (в пересчете на условное топливо).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (кодекс).

В качестве налоговой базы принимается фактический объём добываемой соли плюс произведение фактического объёма реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Введены комбинированные ставки налога, которые формируются из специфической и адвалорной ставок.

Ставка установлена в твёрдой сумме 23610 руб. за тонну соли калийной (в пересчёте на оксид калия). Размер адвалорной ставки зависит от уровня средневзвешенных цен реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти, признается календарный квартал.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [8, c. 70-75].

Земельный налог. Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

1) в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

2) в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога [2].

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Плательщики получают информацию в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утверждённой постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14.04.2004 г. №16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., №78, 8/10993).

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) - в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала.

На рисунке 11 плательщики земельного налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г [Приложение Ж].

налоговый сбор юридическое лицо

Рисунок -11 Структура плательщиков земельного налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают: государственные унитарные предприятия, объединения (48,74%), акционерные общества (38,02%), другие коммерческие и некоммерческие организации (10,89%).

Наименьший удельный вес занимают: крестьянское (фермерское) хозяйство (0,001%), общественные и религиозные организации (объединения), фонды (0,35%), учреждения (0,44%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (0,74%), Потребительские кооперативы (0,83%).

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно - ежегодно с учётом индексации ставок и повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых местными Советами депутатов. Налог рассчитывается по формуле 1.1:

(2.1)

где, ЗН - земельный налог; С - ставка земельного налога; Кр - коэффициент индексации; Км - коэффициент, установленный местными Советами депутатов; S - площадь земельного участка.

Таким образом, к налогам, уплачиваемых из себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) юридическими лицами относят экологический и земельный налоги. Они относятся к смешанным налогам и соответственно увеличивают либо уменьшают себестоимость организации, поскольку имеют признаки косвенных и прямых налогов.

2.3 Характеристика налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, уплачиваемым из выручки учитывают расчеты по НДС, акцизам, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (в части реализованной сельскохозяйственной продукции), налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН).

НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на потребление.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь:

1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд;

1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

1.3. обороты по обмену объектами;

1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов;

1.5. передача арендодателем объекта аренды арендатору.

2. Обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Ставки налога на добавленную стоимость:

1) 0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц; при поступлении сумм, при реализации товаров (работ, услуг);

2) 10% - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; при поступлении сумм, при реализации товаров;

3) 20% - при реализации товаров (работ, услуг) (не указанных выше); при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (не указанных выше);

при поступлении сумм при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (указанных выше);

4) 9,09% (10 : 110 х 100 процентов) или 16,67% (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 Налогового Кодекса, при реализации товаров, указанных в настоящем подпункте;

5) 0,5% - при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм НДС.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

Оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на современном этапе развития, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

В Республике Беларусь используется зачётный метод его исчисления. Эффективность зачётного метода выражается в том, что он практически не даёт возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм.

На рисунке 12 представлены плательщики НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля [Приложение З].

Наибольший удельный вес уплаты НДС плательщиков - юридических лиц по ИМНС Центрального района занимают государственные унитарные предприятия, объединения (47,51%) и другие коммерческие и некоммерческие организации (41,83%).

Рисунок - 12 Структура плательщиков НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

В настоящее время в Беларуси НДС прочно занял своё место в налоговой системе. Те огромные суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).

В Республике Беларусь НДС имеет зачётный метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих и т. д.) налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Эффективность зачётного метода выражается в том, что он практически не даёт возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм [5, c. 242-243].

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво, пивной коктейль (пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов);

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) судовое топливо;

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704);

13) сидры;

14) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта [3].

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки) [5, c. 250].

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

A

С = Н х _______, где (2.2)

100% - А

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

В случаях применения сложившихся цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = РхА, где

С - сумма акцизов; Р - сложившаяся цена; А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = НхА, где (2.3)

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

С = ОхА, где (2.4)

С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных статьей 123 Налогового Кодекса и приходящихся на этот налоговый период.

Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.

Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских рублях.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

В инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля плательщиками акцизов - юридические лица являются государственные унитарные предприятия, объединения.

На рисунке 13 приведены данные о сумме уплаченных акцизов юридическими лицами, состоящих на учёте в инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

Рисунок - 13 Сумма акцизов, уплаченных юридическими лицами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011

В 2011 году уплата акцизов данными предприятиями составила 1419016,4 тысяч рублей, что на 58792,4 тысяч рублей меньше по сравнению с 2010 годом. Это связано с увеличением ставок акцизов по некоторым подакцизным товарам (спиртное и табачные изделия).

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс. Основным отличием акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление является, во-первых, их специфическая сфера деятельности - потребление конкретного товара или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безэквивалентность.

На все территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведённых плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твёрдые (специфические) ставки). Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - плательщики) признаются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) в порядке, установленном настоящей главой:

1) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

2) организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений [3].

Применять единый налог вправе:

1) организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

2) другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год. Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 процентов выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год.

Не вправе применять единый налог:

1) организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;

2) резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка.

Уплата единого налога:

1) заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), а также уплату арендной платы за землю;

2) не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога, установлена в размере 1 процента от их валовой выручки.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств [12].

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

1) календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

2) календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 14 приведена о сумме поступлений по единому налогу в бюджет за 2010-2011 гг. инспекции МНС г. Гомеля [Приложение Б,В].

Рисунок - 14 Суммы единого налога, уплаченные юридическими лицами Инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

Данные рисунка 15 показывают, что в 2011 г. сумма единого налога уменьшилась на 16187,7 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. Это снижение объясняется снижением ставки единого налога с 2 процентов до одного.

С 2011 года Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 №34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлена в размере 1 процента. Данная ставка единого налога применяется юридическими лицами, основным видом деятельности которых является выращивание, производство и переработка сельскохозяйственной продукции и доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 50 процентов.

Уменьшение с начала текущего года ставки налога с 2% до 1% предоставит сельскохозяйственным организациям возможность значительно уменьшить налоговые обязательства. [9]

Налог при упрощенной системе налогообложения. Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9000000000 белорусских рублей.

Из списка организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему, исключены плательщики, осуществляющие туристическую деятельность.

Ставки налога при УСН устанавливаются с 1 января 2012 г. В следующих размерах:

? 7 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

? 5 процентов - для организаций, уплачивающих НДС;

? 2 процента - для организаций в отношении выручки от реализации за пределы продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

? 15 процентов - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход [10, c. 76-80].

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

1) календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

2) календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 16 представлена информация о сумме уплаченных налогов при УСН юридическими лицами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

Рисунок - 15 Сумма уплаченных налогов юридическими лицами при УСН инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

На рисунке 15 видно, что тенденция увеличения платежей по налогам при УСН с юридических лиц за 2010-2011 гг. на 8132829,3 тыс. руб. Это увеличение связано с корректировкой размера валовой выручки для применения УСН с 3090150000 до 9000000000 бел. руб. при этом определении валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 228 Налогового кодекса, действующими на 1 октября, предшествующего года, с которого организации претендуют на применение упрощенной системы. Таким образом, к налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) относят НДС, акцизы, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции и налоги при упрощённой системе налогообложения. Увеличение данных налогов ведёт к уменьшению денежных средств и снижению прибыли предприятия, а уменьшение способствует росту денежной наличности, находящейся в распоряжении предприятия и более широкое использование денежных средств на инвестиционные цели.

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость

Налог на прибыль. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является составным элементом Налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, поскольку его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. В то же время экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом чаще всего облагается прибыль компаний [11, c. 430-431]

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

1) для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль доходы, получаемые эмитентами от размещения акций; прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

? общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

? венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее в настоящей главе - Белинфонд) инновационными организациями.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1) прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам", Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

2) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

3) прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

4) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда);

5) прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

6) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

7) прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

8) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

9) прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

10) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с настоящим пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП), где: (2.5)

НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода.

Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка) [3].

На рисунке 16 представлены плательщики налога на прибыль - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г. [Приложение З]

Рисунок - 16 Плательщики - юридические лица налога на прибыль инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают банки (31,67%), государственные унитарные предприятия, объединения (24,37%), другие коммерческие и некоммерческие организации (21,60%) и акционерные общества (14,58%).

Наименьший удельный вес занимают страховые и перестраховочные организации (0,0001%), иностранные юридические лица (0,0024%), крестьянское (фермерское) хозяйство (0,1%), учреждения (2,51%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (4,85%).

30 декабря 2011 г. был подписан давно ожидаемый Закон Республики Беларусь № 330-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее -- Закон).

Коренных изменений в части добавления или исключения основных и специальных налогов на 2012 год не предусмотрено. Однако в отношении ряда налогов приняты существенные изменения.

Все изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль, направлены на привлечение инвесторов и развитие деловой активности. Для этого снижена ставка данного налога с 24 до 18% (для сравнения: в Российской Федерации и Казахстане она составляет 20%). Утверждены налоговые льготы для вновь создаваемых коммерческих проектов, направленных на создание инфраструктуры туристических, оздоровительных услуг, услуг придорожного сервиса, а также инновационных проектов (ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь).

При этом исключены пункты, предусматривающие освобождение от налога на прибыль при финансировании капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашении кредитов банков, использованных на эти цели. Мотивация такого шага следующая: льгота по освобождению от налога на прибыль при финансировании капитального строительства оказалась неэффективной, поскольку ею не всегда можно было воспользоваться [13].

Налог на недвижимость. Налогообложение недвижимости -- самая распространенная форма имущественного налогообложения. За рубежом, например, она обеспечивает формирование большой части доходов бюджета (2,17 % -- во Франции, 10,4 % -- в Великобритании). В Республике Беларусь на долю этого налога приходится около 3 % доходов в бюджете.

Механизм налога ориентирован на создание заинтересованности организации в реализации неиспользуемых материальных ценностей и пополнения рынка этих товаров. Но самое главное он должен стимулировать эффективную эксплуатацию основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги. Налоговый пресс побуждает также к осмотрительности при покупке недвижимости [5, c.282-283].

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, имеющие в собственности жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные строительством.

С 2012 года уточнены объекты обложения налогом на недвижимость. Согласно п. 1 ст. 185 НК ими являются здания (сооружения):

-- принадлежащие на праве собственности;

-- принятые по наследству;

-- не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению зданий и сооружений их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.

Начиная с 2012 года не признаются объектом обложения налогом на недвижимость:

-- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, только в той части дома, которая относится к жилой. Такая оговорка обоснована тем, что при строительстве жилых домов в последнее время значительное место занимают встроенные, встроено-пристроенные, пристроенные помещения, не относящиеся к жилым помещениям (подземные гаражи, помещения для размещения магазинов, офисов, объектов бытового обслуживания и пр.);

-- здания сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, которое выполнено собственными силами;

-- культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозные организации (объединения), зарегистрированные в соответствии с законодательством.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 187 НК с 2012 года).

В 2012 году введены изменения в алгоритм определения налоговой базы по налогу на недвижимость. Так, значительно расширен перечень оценки взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц зданий, сооружений и машино-мест. Теперь налоговая база определяется исходя из стоимости таких зданий, указанной в договорах, но не менее стоимости, определенной исходя из их оценки:

-- по оценочной стоимости зданий и сооружений, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

-- указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) зданий и сооружений, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;

-- произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Освобождение от налога. Разница между освобождением и непризнанием объектом налогообложения состоит в моменте определения налоговой базы. Для освобождения плательщики обязаны определить размер налоговой базы, подлежащей льготированию, тогда как невключение в объекты налогообложения этого не требует.

С 2012 года после внесения Законом поправок в НК освобождены от налога на недвижимость здания и сооружения (их части):

-- организаций культуры;

-- признаваемые материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия;

-- сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, а также здания и сооружения, предназначенные для использования указанной продукции (п. 1.9 ст. 186 НК);

-- научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий до 1 января 2016 г. (п. 1.23 ст. 186 НК).

Сохраняется право на освобождение от налога на недвижимость и части упомянутых зданий и сооружений, сдаваемых в аренду и иное возмездное или безвозмездное пользование:

-- научным организациям;

-- центрам трансфера технологий;

-- научно-технологическим паркам;

-- организациям культуры.

Все объекты сверхнормативного незавершенного строительства подлежат обложению налогом на недвижимость по ставке 2 процента (ст. 188 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Для остальных организаций - в размере 1 процента [3].

Исчисление и уплата налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производится с 1-го января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 4 ст. 188 НК), а не с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу, как было предусмотрено до 2012 года. Это позволит исключить случаи внесения плательщиками изменений в налоговые декларации по налогу на недвижимость, вызванные принятием таких решений в течение календарного года [14].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление организациями налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией [3].

При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Вновь зарегистрированной организацией в текущем году налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.