В то же время в законе выделяются обороты, не об-лагаемые НДС. Это обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользования зарубежными дипломатичес-кими представительствами; суммы, получаемые органами власти от различного рода го-сударственных пошлин и сбо-ров (лицензионных, патен-тных и т. д.); взносы в устав-ные фонды предприятий; обороты от первоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены на стимулирование создания новых предприятий и на разви-тие рынка ценных бумаг в Республике Беларусь.

Рассчитанная сумма НДС от оборота по реализации то-варов (работ, услуг) не пол-ностью зачисляется в бюд-жет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщи-кам сырья и материалов. Если сумма вычетов превы-шает сумму НДС, подлежа-щую уплате в бюджет, то сум-ма превышения учитывается в следующем налоговом пе-риоде (месяце) или возвра-щается налогоплательщику.

Сумма, подлежащая заче-ту как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выде-лена в документах. В Республике Беларусь, в со-ответствии с проектом "Ме-тодических указаний по ис-числению и уплате НДС", данными документами станут платежные и расчетные доку-менты, выставляемые про-давцами при приобретении налогоплательщиком това-ров, либо таможенные декла-рации и копии платежных или иных документов, подтвер-ждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанные документы регистрируются у продавцов - в книге продаж, у покупателей - в книге поку-пок, что облегчает контроль за уплатой НДС.

Отметим, что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким в России является счет-фактура, может услож-нить контроль за уплатой это-го налога. Кстати, в белорус-ском законе о НДС также пла-нировалось применение счет-фактур, но от этого впослед-ствии пришлось отказаться. Это объясняется тем, что счет-фактура - специальный налоговый документ, который требует дополнительных расходов на его изготовление (специаль-ная бумага, средства защиты от подделки)./5/ У государства, а тем более у предприятий, таких денег нет.

В то же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улуч-шить собираемость налогов, что объясняется рядом при-чин. Во-первых - это требо-вание обязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядко-вый номер и дата составле-ния; наименование и регис-трационный номер поставщи-ка товара; наименование по-лучаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации. Во-вторых - это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю, главному бух-галтеру либо материально от-ветственному лицу, отвечаю-щему за отпуск товара. В-третьих - без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходит зачета ранее уплаченных сумм. Таким об-разом, наличие единого спе-циализированного документа упрощает контроль и улучша-ет собираемость налога.

Необходимо отметить, что ранее уплаченная сумма НДС может относиться на издер-жки производства только тог-да, когда производимая из покупаемого сырья продук-ция освобождается от уплаты НДС. Это снижает налоговые отчисления предприятия, сокращая цену продукции, соответственно увеличивая ее конкурентоспособность. У сырья, приобретенного до 01.01.2000 г. без выделенных сумм НДС, следует высчиты-вать НДС исходя из фактичес-кой стоимости сырья с при-менением расчетной ставки 8,26%./5/

К отрицательным момен-там новой системы взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличивает-ся на суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реа-лизованный товар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условий договора. То есть го-сударство облагает все пос-тупления на предприятия не-зависимо от их источников.

Что касается льгот по НДС, то они в целом сохрани-лись и во многом соответ-ствуют российским. Эти льго-ты распространяются на то-вары и услуги, предоставляе-мые конечным потребителям. Плюс к ранее существовав-шим льготам от НДС осво-бождаются отдельные опера-ции, осуществляемые банка-ми и небанковскими финан-совыми организациями (пре-доставление кредитов, прив-лечение денежных средств, обращение валюты, обслужи-вание клиентов); предприя-тия игорного бизнеса по ока-занию услуг, связанных с азартной игрой; услуг, по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Что же касается ставок налога, то вводятся три став-ки НДС. Нулевая ставка при-меняется к экспортируемым товарам, строительным и транспортным услугам, услу-гам, связанным с экспортом товаров, услугам по тран-спортировке товаров транзи-том через территорию РБ. Предполагается, что нулевая ставка должна стимулировать экспорт товаров.

По ставке 10%, так же как и в России, облагаются продо-вольственные товары и товары для детей, некоторые услуги, оказываемые населению, при условии реализации этих това-ров и услуг на территории РБ и при ведении раздельного уче-та. По ставке 20% облагаются все прочие товары (услуги, ра-боты), оборот по которым не освобождается от налогообло-жения.

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) оста-лись прежними, то есть не позднее 22-го и 20-го чисел месяца, следующего за от-четным. Но при этом если сумма НДС составляет от 3.000 до 5.000 минимальных зарплат в месяц, то налог уп-лачивается ежедекадно, а если более 5.000 зарплат в месяц -- то 6 раз в месяц (5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа меся-ца)./5/

Следует дополнить, что налогообложение со страна-ми СНГ определяется двусто-ронними договорами, а при их отсутствии - Президентом РБ.

В целом закон следует рассматривать как положи-тельный факт, свидетельству-ющий об упрощении налого-вой системы РБ и приведении ее к мировым стандартам.

Таким образом, переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации. Вместе с тем, в последующем он упростит расчеты, обеспечит реальность исчисления и налогообложения добавленной стоимости на всех этапах ее образования.

Итак, перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эф-фективной налоговой политики и построения справедливой налоговой систе-мы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличе-ния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве-личения возможностей инвестирования. Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами.

Минимизация бюрократических процессов, «затрат труда» и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем эко-номически развитых государств. Руководствуясь этим крите-рием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмот-реть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответ-ствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и пере-числений платежей в бюджет.

Подытоживая главу, следует отметить, что налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным закон-ным основанием для отчуждения собственности юридических и фи-зических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплатель-щиков перед законом выступает как экономическое равенство, ког-да за основу размеров налоговых изъятий принимается фактичес-кая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики.

Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:

налоговая система Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;

многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;

использование системы целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;

существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Проведенный анализ показывает, что налоговая система Рес-публики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание кос-венной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уро-вень изъятий доходов, неравномерность распределения налогово-го бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недо-статочно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с дру-гой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономи-ческих условий. Стабильными остаются лишь налоговые тради-ции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Трансформация налоговой системы в Республике Беларусь осу-ществ-ляется на стадии расширения рыночных отношений. Это и должно стать от-правным пунктом при проведении налоговой политики.

Разгосударствление собственности, снятие с государства обя-зательств по финансовому обеспечению отраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет от зна-чительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств. Поэтому первый этап реконструкции налого-вой системы связывается с преобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит в том, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных на-логоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды, во-вторых, создать условия расширения налоговой базы, в-тре-тьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, что-бы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений пла-тежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов Основ-ной целью на этом этапе является воздействие налогового меха-низма на стабилизацию экономики.

Одновременно должны закладываться основы налогового сти-мулиро-вания структурной перестройки экономики с привлечени-ем отечественного и иностранного капитала для технического и технологического переоснащения производства.

Задачи подъема и развития приоритетных отраслей экономи-ки на базе научно-технического прогресса, увеличения экспорт-ного потенциала респуб-лики требуют переориентации на их ре-шение всего хозяйственного меха-низма, и прежде всего налого-вой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воз-действие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расши-рение малого и среднего бизнеса, оживление предприни-мательской инициа-тивы. В этой связи назрела необходимость ре-формирования налоговой сис-темы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

Помимо фискальных целей в Налоговом кодексе заклады-ваются функции, регулирующие и стимулирующие развитие при-оритетных для государства отраслей экономики и отдельных про-изводств. Таким образом, Налоговый кодекс выполняет роль важ-нейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованно-сти, которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1997 год” //Национальная экономическая газета (Информбанк) №10, 1997, с.4-12.

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1998 год” //Национальная экономическая газета (Информбанк) №3, 1998 с.2-8.

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1999 год” //Национальная экономическая газета (Информбанк) №10, 1999, с.2-10.

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2000 год” // Национальная экономическая газета (Информбанк), №8, 2000, с. 2-8.

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2001 год” // Национальная экономическая газета (Информбанк), №4, 2001, с. 4-15

Закон Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год” // Национальная экономическая газета (Информбанк), №4, 2002, с. 1-9

Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999.

Государственный бюджет / Под общ. ред. М. И. Ткачук. - Мн.: Выш. шк., 1995.

Доходы - за квадрильон // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 20.

Доходы и расходы // Белорусский рынок, №35, 1999, с. 10.

Жук А. В новый год с новым НДС // Белорусский рынок, № 49, 1999, с. 9.

Каникулы по бедности // Белорусский рынок, №13, 2000, с. 3.

Концепция реформирования налоговой системы республики в 1997-1998 г.г. // Национальная экономическая газета №24, 1996, с.13.

Лобкович Э. И. «Основы экономическое теории». Мн.: 1995.

Налоги / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000.

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./Под общ. Ред. В. А. Гюрджан.- Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002.

Национальная экономическая газета, № 4, 18.01.2002.

Национальная экономическая газета, № 16, 01.03.2002.

НДС аукнулся // Белорусский рынок, №13, 2000, с. 1.

Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996-2000 годы // Национальная экономическая газета, № 44, 1996, с. 5-12.

Планов громадье // Белорусский рынок, №8, 2000, с. 9.

Проблемы маркетинга и менеджмента в условиях трансформации экономики. - Мн.: БГЭУ, 1998.

Пушкарева В. Н. История финансовой мысли и политики налогов - Инфа. - М, 1996.

Радомский В. Бюджетные страдания // Национальная экономическая газета, №8, 1998, с. 4-6.

Разумов А. Фонды заявлены, но вряд ли будут созданы в нынешнем году // Белорусский рынок, №15, с. 25.

Сорокина Т. В. Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений // Вестник экономического университета, №2, 1998, с. 17-32.

Сорокина Т. В. Расходы бюджета: проблемы обоснования и эффективности // Финансы, учет, аудит, №2, 2000, с. 18-25.

Статистический сборник.

Тележников В. Местные налоги: чего ожидать завтра? // Национальная экономическая газета №12, 1997, с.2-3.

Теория финансов / Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. - Мн.: Выш. шк., 1997.

Уточнения для “изыскателей” // Белорусский рынок, №39, 1999, с. 7.

Финансы. Под.ред. В.М.Радионовой. М.: Финансы и статистика,1994

Ханкевич Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: МИЦ РИВШ БГУ, 1999.

Цели могут оказаться недостижимыми // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 12.

Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. - Мн.: БГЭУ, 1996.

Экономическая политика: анализ и альтернатива: сборник докладов / Под ред. Л. К. Злотникова, В. М. Шлындикова. - Мн.: Бестпринт, 1999.

Приложение 1

Приложение 2

Консолидированный бюджет Республики Беларусь

на 2002 год (тыс. рублей)

(Составлена на основании законодательных актов Республики Беларусь)

Приложение 3

Диаграмма доходных статей бюджета в 1997-2001 гг.

(Составлена на основании законодательных актов Республики Беларусь)