Анализ налоговой нагрузки предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Налогообложение организаций в Республике Беларусь

1.1 Становление и развитие налогообложения в Республике Беларусь

1.2 Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия

1.3 Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа налоговой нагрузки предприятия

2. Анализ налоговой нагрузки на РУП «Могилевский завод «Электродвигатель»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ налоговой нагрузки на РУП «Могилевский завод «Электродвигатель»

3. Направления совершенствования налогообложения в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди экономических рычагов, используемых государством для воздействия на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях переходной экономики любое государство использует налоговую систему как определенный регулятор воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рыночных отношений.

Налоговые правоотношения опосредуют взаимоотношения хозяйствующих субъектов с бюджетами всех уровней, целевыми и внебюджетными фондами государства. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства; через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Следует учитывать, что эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Родна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется для нужд общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства и предприятия. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет.

В связи с этим тема «Анализ налоговой нагрузки предприятия» является весьма актуальной.

Данная тема изучается рядом таких авторов, как Дейко, Попов, Струк, Войткевич в журналах «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», «Беларуская Думка», также в учебниках по налогообложению и и др.

Объектом исследования является РУП «Могилевский завод «Электродвигатель».

Предметом исследования является - налоговая нагрузка предприятия.

Цель данной курсовой работы - изучить налоговую нагрузку организаций в Республике Беларусь.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть становление и развитие налогообложения организаций в Республике Беларусь;

- изучить налоги, уплачиваемые отечественными предприятиями из прибыли;

- проанализировать налоговую нагрузку на конкретную организацию;

- предложение путей совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

При написании данной работы использовались экономико-математические методы, метод абсолютных разниц, метод цепных подстановок, и метод прямого счета.

1. Налогообложение организаций в Республике Беларусь

1.1 Становление и развитие налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система в Республике Беларусь практически была создана в ходе налоговой реформы 1992 года, принятием пакета налоговых законов: «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.1991 г., «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» от 22.12.1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 г., «О налоге на недвижимость» от 23.12.1991 г. и других. Уже 17 марта, а затем 22 декабря 1992 года двумя законами были внесены изменения и дополнения в законы «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», «О налоге на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налоге на недвижимость», в результате чего налоговая система Республики Беларусь претерпела существенные изменения.

Законом от 22 декабря 1992 г. была дополнена преамбула закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», с этого момента закон стал основой единой налоговой системы Республики [5, с. 146].

В дальнейшем изменения в налоговое законодательство вносились достаточно регулярно, однако были не столь значительными. Однако в конце 1999 года был серьезно изменен Закон «О налоге на добавленную стоимость», введена новая редакция Закона «О подоходном налоге с граждан». В результате этих изменений он получил название «О подоходном налоге с физических лиц», что более точно определяет его сущность, ибо в нем помимо всего прочего затрагивались вопросы налогообложения физических лиц - не граждан Республики Беларусь.

Первоначально налоговая система Беларуси была сориентирована на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочной посылке о том, что чем больше ставка и чем большее количество налогов будут платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет. Однако международный опыт налогообложения показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета государства является высокая деловая активность предпринимателей. Последняя же может быть обеспечена лишь при условии, если уплачиваемые ими налоги не будут непосильными, будут давать возможность предприятиям нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

В целях выхода из глубокого финансового кризиса государство вынуждено было постоянно вносить изменения и дополнения в действующую налоговую систему. В основном эти изменения касались сокращения количества взимаемых налогов и сборов (к сожалению, во многих случаях путем их механического объединения), снижения или повышения налоговых ставок, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.1 [8, с. 28].

Таблица 1.1 - Динамика налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь за период 1992 - 2009 гг.

Налоги и сборы	Ставки, %
	1992 г.	2009 г.
1	2	3
Налог на добавленную стоимость	28,0	18,0
Акцизы	процентные	твердые
Налог на прибыль	30,0	24,0
Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)	твердые	твердые
Налог на недвижимость	5,0	1,0
Налог на незавершенное строительство	10,0	1,0
Налог на вновь начинаемое строительство	30,0	-
Налог на экспорт и импорт	в процентах к внешнеторговой (контрактной) стоимости товара	-
Земельный налог	в твердых суммах за 1 га	твердые ставки
Налог на топливо	20	-
Транзитный налог	единовременный взнос в рублях или долларах при въезде на территорию Республики Беларусь	-
Подоходный налог на граждан	12 - 50	12
Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	18,0	-
Налог на приобретение автотранспортных средств	5 - 10 % от продажной цены	-
Отчисления от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта	2,0	-
Отчисления пользователями автомобильных дорог	0,3 - 1,0 % от объема произведенной продукции	-
Отчисления в государственный фонд содействия занятости	1,0 % от фонда оплаты труда	-
Отчисления в фонд социальной защиты населения	40,8	34,0

Следует отметить, что основополагающий по части налогообложения в республике Беларусь нормативный акт «Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» подвергался изменениям и дополнениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и применительно к каждому конкретному налогу.

Особенно существенным изменениям подвергаются состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды. Сокращение их общего количества с 12 видов в 1992 г. до 8 видов в 1997 г. и до 3 видов в 1998 г. произошло за счет объединения ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд, а также за счет изменения состава платежей. Одновременно были введены новые формы целевых республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание пожарной службы. В 1997 г. был создан фонд поддержки экспортеров. В середине 1999 г. к ним добавился еще местный сбор стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия. В июле 1999 г. был введен рентный сбор при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций и был отменен сбор на содержание государственной пожарной службы.

Фонд социального страхования и Пенсионный фонд были объединены в Фонд социальной защиты населения. Были упразднены фонд регулирования розничных цен и фонд развития здравоохранения.

В целях усиления контроля за целевым использованием средств внебюджетных фондов большинство их было включено в состав бюджета в форме целевых бюджетных фондов. Это фонд содействия занятости населения, дорожный фонд, фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, фонд «Экология» и др. Местные внебюджетные фонды вошли в состав местных бюджетов.

В период с 1996 г. по 1997 г. были снижены ставки по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20 %, по чрезвычайному чернобыльскому налогу с 18 до 10%, а в 1998 г. -- с 8 до 4%.

Было отменено взимание акцизного налога с натурального меха и изделий из него, шин, для легковых автомобилей, одежды из натуральной кожи, огнестрельного и газового оружия и боеприпасов к нему, снижены ставки акцизов по легковым автомобилям.

Законом «О бюджете на 2000 год» было предпринято сокращение налоговых платежей. Были объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание жилья. С 2000 г. они стали вноситься единым платежом.

Множественность фондов снижала маневренность в использовании государственных финансовых ресурсов, увеличивала управленческие расходы, ославляла государственный финансовый контроль за расходованием централизованных финансовых ресурсов. В связи с этим происходило постоянное реформирование системы внебюджетных и бюджетных фондов и соответственно системы целевых налогов.

В период 1992 - 2009 гг. были отменены отчисления на развитие здравоохранения, снижены нормы отчислений в Фонд социальной защиты с 40,8 % до 34 %.

Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь в последние годы было направлено на:

- введение общепринятых правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношения, связанных с уплатой налогов и сборов;

- сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания косвенных налогов.

В результате преобразований налоговая система Республики Беларусь стала более последователь ной, снизилось ее фискальное давление на экономику.

Отмена в 2008 г. чрезвычайного налога и отчислений в Республиканский фонд содействия занятости населения позволило уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов хозяйствования выплачивать заработную плату с использованием схем, выводящих ее из под контроля налоговых органов, создать реальные предпосылки для легализации нанимателями действительных размеров оплаты труда.

Кроме того, в 2008 г.:

- дивиденды и доходы страховых организаций исключены из объекта обложения налогом на доходы;

- утвержден единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе и реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 %;

- страховые предприятия переведены в число плательщиков налога на прибыль, поэтому вместо налога на доходы по ставке 30 % уплачивают налог на прибыль в размере 24 %. Помимо сокращения количества уплачиваемых налогов эта мера направлена на укрепление финансовой устойчивости страховых организаций.

Учтены интересы инвесторов в отношении изменения срока уплаты налога на доходы иностранных организаций. Для этого налога установлен общепринятый срок уплаты - не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Достаточно сложным для исчисления является экологический налог. В 2009 г. был сделан шаг по объединению в составе экологического налога платежей за геологоразведочные работы, за производство и (или) импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона. Работа по совершенствованию экологического налога продолжается.

В 2009 г. осуществлен переход на взимание НДС по моменту отгрузки товаров. Это значит, что налогоплательщики получили право вычета входного НДС по товарам, оплата за которые не произведена. Ранее обязательным условием осуществления налоговых вычетов была оплата за приобретенный товар.

В целях исключения двойного обложения НДС законодательство, регулирующее порядок уплаты косвенных налогов при реализации работ и услуг иностранным предприятием, приведено в соответствие с общепринятыми правилами, в зависимости от места выполнения работ (оказания услуг).

В 2009 году произошло значительное сокращение количества нормативных актов по налогообложению в связи с приданием законам характера прямого действия. Признаны утратившими силу более пятидесяти указов и двадцати декретов Президента Республики Беларусь, нормы которых полностью включены в законы Республики Беларусь но вопросам налогообложения [9, с. 75].

Устойчивый рост национальной экономики обеспечивается увеличением объема ВВП. Стимулирование привлечения в страну капитала, развитие производств, основанных на высоких технологиях и новых материалах - основной путь решения этой задачи.

Республика Беларусь имеет высокий научный потенциал, крепкую базу в области фундаментальных научных исследований. Целью государственной политики в области развития науки и технологий является переход к инновационному пути развития экономики, повышение конкурентоспособности результатов научных исследований, ускорение их использования в экономике.

В налоговом законодательстве такие подходы нашли отражение в виде специальных режимов налогообложения, а также благодаря включению преференций в действующие законодательные акты. В частности, принято законодательство о создании Парка высоких технологий, резидентам которого предоставлены меры государственной поддержки, включая право не уплачивать налог на прибыль, НДС, оборотные налоги, налог на недвижимость.

Резидентами Парка высоких технологий могут стать предприятия, занятые исключительно в сфере создания программного обеспечения информационных систем, фундаментальных и прикладных исследований, реализующие результаты таких исследований и разработок.

В целях стимулирования высокотехнологичных производств в стране для всех субъектов хозяйствования:

- в два раза снижена ставка налога на прибыль;

- НДС не применяется к оборотам по реализации имущественных прав на объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели);

- оборотные налоги не взимаются при реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Налоговое законодательство Беларуси на протяжении ряда лет содержит нормы, стимулирующие производителя вкладывать инвестиции в развитие производства.

Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» содержит положение, позволяющее исключать из объема налогооблагаемой прибыли сумму капитальных вложений, направленную на расширение производства и жилищное строительство. Вновь построенные здания и сооружения не облагаются налогом на недвижимость в течение года после их ввода в эксплуатацию.

Привлекательным, с точки зрения инвесторов, является изменение, внесенное в закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», предоставляющее возможность производить налоговые вычеты не только после введения в действие объектов завершенного капитального строительства, но и в период его осуществления. Ранее налоговые вычеты принимались только после ввода объекта в эксплуатацию, что отвлекало оборотные средства налогоплательщиков в размере «входного» НДС до окончания строительства.

При исчислении НДС в 2008 г. из объектов налогообложения исключены обороты по передаче внутри плательщика для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера и для использования в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов, этапов завершенного капитального строительства. Данное изменение значительно упростило исчисление налога в связи с тем, что исключается операция по его начислению, включению в налоговую декларацию, а по объектам завершенного капитального строительства и операция повторного вычета исчисленного налога.

В налоговом законодательстве страны учтены также интересы отраслей экономики, к развитию которых государство проявляет интерес. Так, Беларусь располагает богатым природным потенциалом и историко-культурными ресурсами для развития различных видов туризма. В целях повышения уровня предприятия отдыха и оздоровления граждан в 2008 г. принято законодательство, направленное на развитие туризма, в том числе агроэкотуризма. В частности, на 3 года предоставлено освобождение от налога на прибыль гостиниц, вводимых в эксплуатацию на туристических объектах. Туристические услуги вошли в перечень льготируемых при уплате косвенных налогов.

Доля малого предпринимательства в ВВП Беларуси превышает 8 %. В нем занято порядка 13 % населения страны. К 2015 г. планируется довести долю малого и среднего предпринимательства в ВВП до 22 %, в валовой выручке - до 30%, а численность занятых в этой сфере - до 23 - 25 % от общей численности экономически активного населения.

В Республике Беларусь действует законодательство, регулирующее порядок налогообложения по упрощенной системе. Под данную категорию попадают предприятия с численностью работников до 100 чел. и объемом выручки в год - до 2 млрд р. (около 930 тыс. дол. США).

Ставка налога установлена в размере 10 % валовой выручки - для плательщиков, не уплачивающих НДС; 8 % - для уплачивающих НДС.

Около 60 % ВВП страны органично связано с внешними рынками. Поддержка импортозамещения и экспорта продолжает оставаться в сфере внимания государства. Для развития этого направления создано 6 свободных экономических зон (далее СЭЗ).

Сфера их деятельности - освоение новых производств, направленных на обеспечение потребностей внутреннего рынка в недостающей продукции, наращивание экспортного потенциала страны.

В настоящее время основным направлением деятельности СЭЗ является производство промышленной продукции. В этой сфере занято 86 % от общего числа предприятий. Резиденты СЭЗ обеспечивают высокие темпы роста производства и экспорта.

Для резидентов СЭЗ установлены благоприятные условия хозяйствования, в том числе в сфере таможенного и налогового законодательства. Они имеют преференции по налогу на прибыль (льгота на 5 лет, впоследствии налог взимается в размере 50 % от общеустановленной ставки), по налогу на недвижимость, оборотным налогам, ставка НДС уменьшена на 50 %. В настоящее время заинтересованными министерствами и ведомствами рассматривается вопрос о расширении объема налоговых преференций для резидентов СЭЗ - увеличении налоговых каникул по налогу на прибыль до десяти лет.

Нефтехимический комплекс, переработка нефтепродуктов также относятся к экспортоориентированным сегментам рынка. В стране работает 2 современных нефтеперерабатывающих завода. Для доставки нефтепродуктов в страны Европы активно используются магистральные трубопроводы, налажено регулярное железнодорожное сообщение по доставке нефтепродуктов в порты Балтийского моря.

Налоговые органы, понимая важность данной отрасли для экономики, максимально сократили сроки и упростили администрирование нулевой ставки НДС при экспорте нефтепродуктов. Указом Президента Республики Беларусь от 1 ноября 2009 г. № 555 сокращен срок проверки обоснованности возврата (зачета) НДС, если сумма налоговых вычетов, подлежащая возврату из бюджета, превышает 3 000 базовых величин (40 тыс. дол. США), до пяти дней и возврата налога до двадцати дней.

В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость, отчисления от выручки единым платежом, налоги на прибыль, на недвижимость, экологический и земельный, а также местный (на инфраструктуру города).

Необходимость уплаты остальных налоговых платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, на доходы банков, на продажу и др.) либо совершения специфических операций, что относится к ограниченному кругу плательщиков (офшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, и т. д.).

Налоговая структура Беларуси в значительной степени схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и др.), смешанные (земельный и экологический, отчисления в инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, офшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, на которые приходится более 70 % всех налоговых доходов, или 25,4 % в валовом внутреннем продукте (ВВП) [5, с. 146].

Дальнейшее упрощение налогообложения в Республике Беларусь направлено на реализацию мер по снижению налоговой нагрузки в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2010 -- 2015 гг.

Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к семи - восьми основным.

Особое внимание будет уделяться совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, возрастет значение имущественных налогов и сборов (на землю и недвижимость).

Планируется смещение акцентов в налоговой политике с косвенного налогообложения в сторону прямого. Обоснованность таких выводов подтверждается ростом ВВП, увеличением доходов населения.

Продолжится работа по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки.

В привязке к конкретным мероприятиям это:

- поэтапная отмена взимаемых из выручки «оборотных» платежей;

- исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов;

- отмена взимания НДС и акцизов через 60 дней со дня отгрузки с переходом на метод начислений (по отгрузке) в полном объеме;

- упрощение порядка исчисления экологического налога.

1.2 Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия

Ряд налогов предприятия уплачивают по результатам финансовой деятельности (таблица 1.2) [9, с. 77].

Таблица 1.2 - Налоги и отчисления, выплачиваемые из прибыли предприятия

Вид налогов и отчислений	Налогооблагаемая база	Ставки налогов в 2009 г.
Налог на недвижимость	Остаточная стоимость основных фондов	1 %
Налог на доходы и прибыль	Прибыль	24 %

Предприятия из прибыли уплачивают налог на недвижимость.

Плательщики налога на недвижимость: юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели. Предприятия, финансируемые из бюджета Республики Беларусь (бюджетные предприятия), плательщиками налога не являются.

Объекты обложения:

- здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки) в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду - лизинг) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды - лизинга) эти объекты не находятся на балансе предприятия - арендодателя (лизингодателя).

При расчете налога на недвижимость юридического лица базой обложения является:

- остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного квартала;

- по незавершенному строительству налог исчисляется после истечения срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.

Годовая ставка налога на недвижимость для юридических лиц установлена в размере 1 % .

Сумма налога определяется предприятиеми-плательщиками ежеквартально исходя из наличия на 1-е число квартала основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости и 1/4 годовой ставки.

Налог перечисляется в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца и вносится равными долями в размере 1/3 квартальной суммы исчисленного налога.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (основных фондов, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В объем реализации включается у передающей стороны безвозмездная передача товаров и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг). Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению в объем реализации не включается.

Налоговой базой для расчета налога на прибыль является денежное выражение валовой прибыли, под которой понимается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 %. Налогооблагаемая база налога на прибыль может быть уменьшена в случае возникновения права на получение предприятием налоговых льгот.

Предприятия, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет 50 %, уплачивают налоги на прибыль по ставке 10 %.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологических товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиеми, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 %.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

- прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических (в т. ч. стоматологических) изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и предприятием здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и предприятием товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и предприятием товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия:

- исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период;

- от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности в течение трех лет с момента объявления ими прибыли.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Не облагается налогом прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. Под объектами придорожного сервиса понимаются расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения), предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).

Не облагаются налогом на прибыль средства, полученные от предприятия и проведения лотерей, электронных интерактивных игр, а также игорного бизнеса.

Итак, общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период. Чистая прибыль - это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов. В налоговом законодательстве Республики Беларусь, помимо перечисленных общепринятых понятий прибыли, применяется еще понятие «прибыль, остающаяся после налогообложения». Оно введено в качестве базы для исчисления и уплаты в бюджет местных налогов и сборов (целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города).

Плательщиками целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (далее - сбор) являются предприятия и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), если иное не предусмотрено другими законодательными актами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории города (района).

Налоговая база определяется:

- для плательщиков - организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения;

- для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения.

Ставка сбора устанавливается в размере 0,45 % налоговой базы.

Предприятия, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, уплачивают сбор в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь. Не являются плательщиками сбора:

- предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочном численности в среднем за период;

- предприятия бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности;

- хоккейные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов»;

- предприятия учреждений уголовно-исправительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Предприятия, индивидуальные предприниматели не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по сбору, которая составляется нарастающим итогом с начала года.

Перечисление средств производится: плательщиками - предприятиями - ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным; плательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Платежи зачисляются в городские и районные бюджеты.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора возлагается на налоговые органы, органы местного управления и самоуправления. Права и обязанности плательщиков сбора, ответственность за правильность его исчисления, полноту и своевременность уплаты, порядок его изыскания, а также права налоговых органов по контролю за правильностью его исчисления и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Прибыль, остающаяся в распоряжении организаций, - это общая прибыль после вычета из нее налогов на недвижимость и налога на прибыль. Если из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, вычесть все местные налоги и сборы, уплаченные за счет нее, то оставшаяся часть будет представлять собой чистую прибыль предприятия. Чистая прибыль предприятия и амортизационные отчисления являются по существу тем главным финансовым ресурсом, который определяет его экономический потенциал и способность к самофинансированию.

1.3 Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа

налоговой нагрузки предприятия

Эффективность функционирования любой предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов по акциям, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства и предприятия.

Так, например, если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производство, и может привести к сокращению объемов выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость).

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях и убытках;

- данные отчета об изменении капитала;

- расчеты налога на прибыль, налога на доходы.

При осуществлении анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

- Закон Республики Беларусь от 23. 12. 1991 г. «О налоге на недвижимость» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 12. 1992 г. «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 26.06. 2001 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 11. 2010 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2009 г.»;

- Постановление Министерства но налогам и сборам Республики Беларусь от 31. 01. 2004 г. № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»;

- Налоговый кодекс Республики Беларусь.

1.4 Нормативно-правовые акты, регламентирующие налогообложение

прибыли и другие налоги (сборы), уплачиваемые из прибыли

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими налогообложение прибыли предприятия и другие налоги (сборы), уплачиваемые из прибыли, являются:

- Закон Республики Беларусь от 23. 12. 1991 г. «О налоге на недвижимость» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 12. 1992 г. «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 26.06. 2001 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 11. 2009 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2010 г.»;

- Постановление Министерства но налогам и сборам Республики Беларусь от 31. 01. 2004 г. № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»;

- Налоговый кодекс Республики Беларусь по состоянию на 1 янв. 2010г.

1.5 Бухгалтерский учет прибыли

Конечный финансовый результат деятельности предприятия (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» финансово-результатный, сопоставляющий доходы и расходы, имеет дебетовое или кредитовое сальдо - в зависимости от конечного финансового результата деятельности предприятия. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, кредитовое - чистой прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90 «Реализация»;

- прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как операционные доходы и расходы, - в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как внереализационные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налогами из прибыли являются: налог на прибыль, налог на недвижимость, сбор на развитие территорий, начисленные из прибыли в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся экономических санкций (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая аккумулируется в предприятия и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнения его свободных денежных средств. Она отражает целенаправленную реинвестиционную политику собственников (участников, учредителей) на увеличение собственных средств предприятия за счет использования внутренних источников их роста.

Для учета чистой прибыли предприятия и операций по ее распределению между участниками (учредителями) и хозяйствующим субъектом используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту этого счета отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчетном году, по дебету - сумма полученного чистого убытка и операции по реинвестированию прибыли и начислению доходов предприятия.

По типовому плану счетов бухгалтерского учета финансовый результат предприятия - чистая прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль (убыток) рассчитывается суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами и последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли. Сальдо чистой прибыли заключительными оборотами в конце года (квартала, месяца - в зависимости от принятой методики учета) переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». При списании чистого убытка дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль подлежит распределению между собственником (учредителями, участниками) и хозяйствующим субъектом. Обычно чистая прибыль распределяется на следующие цели:

- начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в предприятия или дивидендов акционерам;

- отчисление в резервный фонд предприятия, если его создание предусмотрено законодательством Республики Беларусь или учредительными документами.

Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в предприятии и называется нераспределенной (накопленной) прибылью.

1.6 Налоговая нагрузка, ее виды, расчет

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Современная финансовая наука и практика для оценки размера налогового давления на экономику оперирует главным образом показателем «налоговая нагрузка на экономику», который рассчитывается как отношение суммы уплачиваемых в стране налогов к ее валовому внутреннему продукту. С помощью этого показателя определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т. е. отраслями производства, и налоговая нагрузка на население страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.

Но концептуальная определенность показателя налоговой нагрузки до настоящего времени так и не воплотилась в методическое единообразие его расчета, что в условиях действующей экономической практики приводит к произвольному толкованию способа его определения.

Часто под налоговой нагрузкой на экономику понимают долю всех доходов государственного бюджета в ВВП или так называемый уровень централизации. Отождествление показателя налоговой нагрузки и уровня централизации финансовых ресурсов проистекает из заблуждения об исключительно налоговых каналах формирования государственной казны. Действительно, бюджет любого современного государства базируется, прежде всего, на налоговых платежах.

Однако бюджет пополняется не одними налогами и в определенной мере государство самостоятельно участвует в собственном содержании.

В Республике Беларусь помимо налогов доходы консолидированного бюджета формируются за счет средств от реализации государственного имущества, прибыли Национального банка, части прибыли государственных унитарных предприятий, лицензионных и регистрационных сборов, иных доходов от предоставления государством разных видов услуг, поступлений доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций, от реализации конфискованного и бесхозяйного имущества и др. Такие поступления не являются налогами и, соответственно, не могут приниматься во внимание при расчете налоговой нагрузки.

Абстрагировавшись от неналоговых поступлений, приходим к выводу, что налоговая нагрузка на экономику представляет собой долю в ВВП только налогов и сборов и, как следствие, ее уровень несколько ниже показателя централизации.

Если рассмотреть в целом отношение налогов к ВВП, то в различных странах она достаточно отличается: Австрия - 45 %, Канада - 35 %, Германия - 50 %, Венгрия - 39 %, Ирландия - 30 %, Япония - 27 %, Швеция - 51 %, США - 29 %. Во многих странах Западной Европы уровень налогового давления на экономику соответствует или даже несколько превышает аналогичный показатель в Республике Беларусь (таблица 1.3)

Таблица 1.3 - Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
				2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН, в % К ВВП	47,9	47,3	46,4	98,0	96,8
Косвенные налоги, в % к ВВП	17,7	16,3	15,1	92,6	85,3
Прямые налоги, в % к ВВп	10,3	9,2	8,3	90,1	80,5
Смешанные налоги, в % к ВВП	4,3	2,7	2,0	72,5	45,5
Прочие налоговые доходы, сборы, пошлины, в % к ВВп	3,5	6,5	11,7	180,0	334,3
Отчисления в ФСЗН, в % к ВВП	12,1	12,6	17,6	140,0	145,8

Не следует забывать о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в том числе и постсоветского пространства, выглядят некорректно.

При определении налоговой нагрузки на конкретные предприятия в Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налогов к доходам от реализации (с учетом сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям). При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета используется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налогов. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный с использованием начисленных налогов (номинальная налоговая нагрузка), отражает фискальный потенциал действующей налоговой системы. Расчет налоговой нагрузки, основанный на фактически уплаченных налогах (реальная налоговая нагрузка), характеризует уровень сложившегося налогового давления на плательщика. Балансирующей статьей между данными показателями является величина задолженности по платежам в бюджет.

При этом в общую сумму платежей в бюджет не включаются подоходный налог, налог на доходы, в том числе и иностранных юридических лиц, перечисляемая в бюджет прибыль республиканских унитарных предприятий, суммы экономических санкций.

Следует подчеркнуть, что показатели налоговой нагрузки, рассчитанные на конкретного плательщика и экономику в целом существенно отличаются. Показатель налоговой нагрузки на экономику заведомо выше нагрузки на микроуровне. Во-первых, в состав налогов для расчета налоговой нагрузки на экономику включаются платежи организаций и физических лиц. При определении налоговой нагрузки на микроуровне во внимание принимаются только платежи организаций. Во-вторых, выручка от реализации продукции всегда выше вновь созданной стоимости (ВВП) на величину материальных затрат.

Помимо этого, налоговая нагрузка может быть показана в расчете на одного работника. При анализе ее сравнение с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

В период с 2010 по 2015 г. предполагается снижение налогового давления на экономику. Для этого необходимо реализовать следующие эффективные направления:

- сокращение количества малозначащих для бюджета видов налога;

- инвентаризация и уменьшение необоснованных налоговых льгот;

- более существенное льготирование инвестиционного вложения предприятий и организаций;

- расширение механизмов налоговых каникул, кредитов и реструктуризации налоговых долгов, особенно по штрафам и пени;

- повышение минимальных уровней необлагаемой налоговой базы.

Эти и ряд других направлений призваны оптимизировать налоговое бремя во взаимосвязи с повышением налоговой дисциплины и соблюдением налогового законодательства.

2 Анализ налоговой нагрузки на РУП «Могилевский завод

«Электродвигатель»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Завод «Электродвигатель» организован на основании Постановления ЦК КПБ и СМ № 629 от 30 августа 1958 года на базе металлообрабатывающего комбината, который был создан на основании Постановления СНК БССР от 28 декабря 1945 года.

Республиканское унитарное предприятие «Могилевский завод «Электродвигатель» создано путем выделения из состава производственного объединения «Запэлектромаш» в результате ликвидации объединения, согласно приказу Министерства электротехнической промышленности и приборостроения СССР от 21.02.85 г. № 96. Предприятие было передано в собственность Республики Беларусь в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.91 г. № 385 и находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

Имущество предприятия находится в государственной собственности и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения.