Анализ налоговой нагрузки предприятия

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, при этом не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Предприятие в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет управление в пределах, установленных законом в соответствии с целями своей деятельности. Предприятие вправе отчуждать закрепленное за ним имущество лишь с согласия собственника этого имущества (государства).

Однако предприятие самостоятельно реализует, производимую им продукцию и определяет порядок распределения прибыли. Государство не участвует в распределении прибыли.

Предприятие самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты и затраты на управление.

Предприятием руководит директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия, за исключением отнесенных действующим законодательством, Уставом предприятия к компетенции собственника или уполномоченного им органа (Министерства промышленности).

РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» является изготовителем электродвигателей промышленного назначения для станкостроительной и других отраслей промышленности. Мощность выпускаемых электродвигателей составляет от 0,12 кВт до 11 кВт с высотой оси вращения от 56 мм до 160 мм. Завод также выпускает сложную бытовую технику, удельный вес которой в объеме производства занимает 20 %.

РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» является одним из основных производителей электротехнической продукции на территории стран СНГ. Он производит широкий ассортимент электродвигателей. Двигатели выпускаются в базовом исполнении общепромышленного применения, а так же в его модификациях и специальных исполнениях.

К модификациям базовой конструкции относятся:

- двигатели повышенной точности;

- двигатели многоскоростные;

- двигатели с повышенным скольжением;

- двигатели со встроенными датчиками температурной защиты;

- двигатели климатических модификаций;

- двигатели химостойкого исполнения;

- двигатели со специальным исполнением рабочего конца вала.

К двигателям специального исполнения относятся:

- двигатели со встроенным электромагнитным тормозом;

- однофазные двигатели;

- двигатели серии АИС;

- двигатели встраиваемые;

- двигатели взрывозащищенные;

- двигатели для моноблочных насосов;

- двигатели для мотор-редукторов.

К двигателям узкоспециализированных исполнений относятся:

- двигатели для атомных электростанций;

- двигатели для привода промышленных швейных машин;

- двигатели для центробежных вентиляторов.

Двигатели серии АИР и АИС предназначены для привода общепромышленных механизмов для работы от сети частоты 50 Гц для нужд народного хозяйства, и 50 и 60 Гц для поставок на экспорт (дальнее зарубежье), высотой оси вращения от 56 мм до 160 мм мощностью от 0,12 до 11 кВт.

Двигатели однофазные серии АИРЕ (поставка на экспорт в дальнее зарубежье АИСЕ) с высотой оси вращения от 56 до 100 мм предназначены для комплектации электроприводов различных механизмов бытовой техники и средств малой механизации (деревообрабатывающие станки, насосы, тепловентиляторы, бетоносмесители, кормоизмельчители и другие механизмы бытового назначения).

Предусмотрены варианты поставок двигателей различных климатических исполнений, повышенной и нормальной точности по установочно-присоединительным размерам всего ряда стандартных напряжений питающей сети.

Все внедренные двигателя сертифицированы на соответствие требованиям безопасности.

Также завод выпускает приборы электроакустические сигнальные (сила звука от 70 до 92 Дб), которые предназначены для подачи различных звуковых и световых сигналов в системах тревожной сигнализации.

Кроме того, заводом выпускаются различные товары народного потребления (ТНП):

- электросоковыжималки 301, 301М, 102, НШП;

- санки детские и мини лыжи;

- электронасосы бытовые: ВКБ 08/16-У2, ЦКБ 1,4/12-У2, БВ 0,12-40 У5 «Дачный»;

- электрозвонки электрические типа МВ «Меладычны» кратковременного или непрерывного действия;

- настольный станок типа К-1 «Умелые руки»;

- устройство заточное бытовое «Зуб-2»;

- электродвигатели типа ДАК 86,101 мощностью от 40 до 180 Вт;

- опоры колесные.

Основные показатели деятельности РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» за 2007 - 2009 гг. в таблице 2.1.

Данные таблицы 3.1 показывают, что на анализируемом предприятии с каждым годом растет объем производства как в действующих ценах, так и в сопоставимых. Рост объема производства продукции в сопоставимых ценах в 2009 г. к 2007 г. составил 56,1 %, что говорит о реальном росте объемов производства.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» за 2008 - 2009 гг.

Что касается выручки от реализации, то она увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 годом на 29,4 %. Кроме того, темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста затрат на производство и реализацию продукции, что говорит о снижении себестоимости продукции и о достаточной конкурентоспособности выпускаемой продукции. Затраты на 1 р. товарной продукции сократились с 0,98 р. в 2007 г. до 0,86 р. в 2009. Это положительно сказалось на рентабельности реализации, которая за период 2007 - 2009 гг. увеличилась на 10,1 %.

Также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. чистая прибыль увеличилась на 2 487 млн. р., также резервный фонд увеличился на 53,8 %, а добавочный фонд - на 8,6 %. Все это говорит об эффективной экономической деятельности РУП «Могилевский завод «Электродвигатель».

2.2 Анализ налоговой нагрузки на РУП «Могилевский завод

«Электродвигатель»

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а, следовательно, и сумма чистого дохода.

Для расчета налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

- изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения;

- доход предприятия от ценных бумаг, делового участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемых у источника его выплаты;

- прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством.

Анализ налогооблагаемой прибыли на РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ налогооблагаемой прибыли

Данные таблицы 2.2 показывают, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 3 793 млн р. На изменение ее суммы повлияло увеличение прибыли от реализации продукции. В 2009 г. на РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» произошло снижение прибыли по операционным и внеоперационным операциям, что отрицательно повлияло на налогооблагаемую прибыль.

Анализ налоговой нагрузки на анализируемое предприятие целесообразно начинать с изучения динамики: налогов, уплачиваемых из прибыли, и налоговой нагрузки предприятия (таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Анализ налоговой нагрузки

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют, что в 2009 г. предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 2 505 млн р., что превышает сумму платежей из прибыли в 2008 г. на 1 286 млн р. Это произошло за счет увеличения суммы налога на недвижимость (плюс 375,7 млн р.) и суммы налога на прибыль (плюс 910,3 млн р.).

Однако, данные таблицы 2.3 показывают, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. налоговая нагрузка на предприятие значительно снизилась, так, если в 2008 г. удельный вес налогов в общей сумме прибыли до налогообложения составлял 46,0 %, то в 2009 г. - 38,9 %.

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн) [7, с. 318]:

Нп = Пн * Сн (2.1)

100

Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом [8, с. 315]:

Нп = (Пн1 - Пн0) * Сно (2.2)

100

Влияние второго фактора рассчитывается по формуле [8, с. 315]:

Нп = Пн1 * (Сн1 - Сно) (2.3)

100

Если же известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемой прибыли, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i - го фактора на базовой уровень ставки налога на прибыль:

Нп (xj) = Пн(xj) * Сно (2.4)

100

По данным таблицы 2.2 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше формуле (таблица 2.4).

Таблица - 2.4 Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Из таблицы 2.4 видно, какие факторы оказали наиболее существенное влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль. Так, например, увеличение прибыли от реализации продукции привело к росту налога на прибыль. А уменьшение прибыль от операционных доходов и расходов и от внереализационных операций привело к снижению суммы налога на прибыль.

Таким образом, увеличение суммы налога на прибыль связано с увеличением валовой прибыли завода.

Экологический налог предприятием не уплачивается из прибыли, так как РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» не осуществляет добычу природных ресурсов, а выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду осуществляется в пределах установленных лимитов.

Для анализа налога на недвижимость составляется таблица 2.5

Таблица 2.5 - Исходные данные для анализа налога на недвижимость

Факторный анализ налога на недвижимость на РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» приведен в таблице 2.6 [2, с. 209].

Таблица 2.6 - Анализ факторов изменения налога на недвижимость

Данные таблицы 2.6 показывают, что сумма налога на недвижимость увеличилась на 375,7 млн р., а налогооблагаемая база - на 37 570 млн р.

Анализ налога на недвижимость показывает, что его увеличение при не изменявшейся в течение отчетного периода ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению.

Увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, оказало положительное влияние на сумму налога на недвижимость плюс 375,7 млн р.). Положительное влияние на сумму налога оказало уменьшение суммы износа основных фондов, подлежащих налогообложению (плюс 1119,9 млн р.). Отрицательно на сумму налога повлияло снижение первоначальной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению (минус 774,23 млн р.).

Положительное влияние на сумму налога на недвижимость оказало уменьшение первоначальной стоимости льготируемых основных фондов (плюс 7 664,47 млн р.) и суммы износа основных фондов (плюс 1 916,4 млн. р.). Отрицательное влияние на сумму налога на недвижимость оказало снижение первоначальной стоимости основных фондов и изменение суммы износа льготируемых основных фондов.

Таким образом, увеличение суммы налога на недвижимость в первую очередь связано с приобретением новых объектов недвижимости.

В результате проведенного анализ можно сделать следующие выводы: сумма налога на прибыль увеличилась в 2009 г. в связи с ростом валовой прибыли завода; сумма налога на недвижимость выросла в результате приобретения новых объектов недвижимости; в целом же за период 2007 - 2009 гг. налоговая нагрузка на предприятия значительно снизилась.

налогообложение беларусь прибыль

3. Направления совершенствования налогообложения в Республике

Беларусь

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введения дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перераспределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждый год. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма - устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо принести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают.

В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы, не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой государством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооблагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые могут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставляя определенные преимущества финансовым и кредитным учреждениям и предприятиям, которые используют долгосрочны ссуды на инвестиционные цели.

С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эффект от этих мероприятий скажется на получении дополнительного налога на прибыль. В то же время нельзя вводит льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспроизводственном процессе. Льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться участникам экономической деятельности а не отдельным регионам и территориям.

Государственные приоритеты, с учетом которых следует предоставлять налоговые льготы, необходимо вырабатывать государством совместно с научной сферой и промышленностью.

Для Беларуси можно предположить двухэтапную схему выработки государственных приоритетов. На первом этапе государство декларирует три группы приоритетов:

- первая группа определяется необходимостью сохранения государственного суверенитета, обеспечения безопасности государства и его международного авторитета. Сюда относятся фундаментальные исследования, оборонные разработки, работы в области охраны окружающей среды;

- вторая группа объединяет приоритеты, базирующиеся на желании государства выйти на мировой рынок технологий, где Беларусь пока занимает более чем скромные позиции. Сюда относятся исследования, обеспечивающие экономическую независимость страны, т.е. исследования по импортозамещающим технологиям;

- третья группа приоритетов - поддержка отечественных производителей.

На втором этапе представители науки, промышленности, бизнеса, банков и власти совместно определяют перечни основных технологий, попадающих под тот или иной приоритет. Для трех групп приоритетов может быть различная налоговая поддержка. Налоговые льготы в первом случае могут предоставляться в основном за счет республиканских налогов, а в последнем - за счет местных налогов. В мировой практике для первой группы приоритетов более характерны дотационные виды поддержки - государственный заказ оплачивается очень высоко. В Республике Беларусь с учетом ограниченности бюджетных средств предпочтение придется отдать налоговой поддержке.

Соответственно можно предположить три уровня налоговых льгот: от максимальных льгот или полного освобождения от всех видов налогов и других обязательных платежей, до минимальных льгот для разработок, непопадающих ни под один из указанных приоритетов.

Объектом стимулирования должна являться научная и инновационная деятельность и инновационная заинтересованность реальных секторов экономики, признанная общественно-приоритетной, направления которой определяются государством.

Изменяя налоговые правила, ставки налогообложения, сроки уплаты, структуру налогообложения государство может эффективно влиять на процессы потребления и накопления капитала, структуру материального производства, его территориальное размещение.

Снижение налоговой нагрузки является лучшим способом стимулирования инновационной деятельности предприятия. Главное преимущество такой налоговой поддержки состоит в том, что льготы предоставляются не авансом, а в качестве поощрения за реально достигнутые результаты инновации. По оценке экспертов, сумма средств, недополученных бюджетом будет равна сумме вкладов предприятий в инновации. Но это средства будут с лихвой компенсированы в будущем, по истечении периода льгот по конкретной инновации, и когда прибыль предприятия возрастет, оно будет перечислять в бюджет больше налоговых отчислений в относительном суммовом выражении. Главный принцип данной системы состоит в том, что налоговые льготы предоставляются не научным предприятием, а предприятиям и инвесторам. Льготы и здоровая конкуренция на рынке обеспечивают высокий спрос на исследования и инновации. Регулярные пересмотр льгот позволяет государству стимулировать инновационную активность в приоритетных отраслях.

Заключение

В данной работе проведен анализ налоговой нагрузки предприятия на примере РУП «Могилевский завод «Электродвигатель».

Республиканское унитарное предприятие «Могилевский завод «Электродвигатель» создано путем выделения из состава производственного объединения «Запэлектромаш» в результате ликвидации объединения, согласно приказу Министерства электротехнической промышленности и приборостроения СССР от 21.02.85 г. № 96. Предприятие было передано в собственность Республики Беларусь в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.91 г. № 385 и находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

Имущество предприятия находится в государственной собственности и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Однако предприятие самостоятельно реализует, производимую им продукцию и определяет порядок распределения прибыли. Государство не участвует в распределении прибыли.

РУП «Могилевский завод «Электродвигатель» является изготовителем электродвигателей промышленного назначения для станкостроительной и других отраслей промышленности. Мощность выпускаемых электродвигателей составляет от 0,12 кВт до 11 кВт с высотой оси вращения от 56 мм до 160 мм. Завод также выпускает сложную бытовую технику, удельный вес которой в объеме производства занимает 20 %.

На анализируемом предприятии с каждым годом растет объем производства как в действующих ценах, так и в сопоставимых. Что касается выручки от реализации, то она увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2007 годом на 67,8 %. Кроме того, темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста затрат на производство и реализацию продукции, что говорит о снижении себестоимости продукции и о достаточной конкурентоспособности выпускаемой продукции. Затраты на 1 р. товарной продукции сократились с 0,98 р. в 2007 г. до 0,86 р. в 2009. Это положительно сказалось на рентабельности реализации, которая за период 2007 - 2009 гг. увеличилась на 10,1 %. Также за период 2007 - 2009 гг. на анализируемом предприятии чистая прибыль увеличилась на 3 902 млн. р. Все это говорит об эффективной экономической деятельности РУП «Могилевский завод «Электродвигатель».

В 2009 г. предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 2 505 млн. р., что превышает сумму платежей из прибыли в 2007 г. на 1 715 млн. р. Это произошло за счет увеличения суммы налога на недвижимость и суммы налога на прибыль. Однако, за период 2007 - 2009 гг. налоговая нагрузка на предприятие значительно снизилась, так, если в 2007 г. удельный вес налогов в общей сумме прибыли до налогообложения составлял 92,2 %, то в 2009 г. - 38,9 %.

В 2009 г. увеличение прибыли от реализации продукции привело к росту налога на прибыль. А уменьшение прибыль от операционных доходов и расходов и от внереализационных операций привело к снижению суммы налога на прибыль в 2009 г..

Анализ налога на недвижимость показал, что его увеличение при не изменявшейся в течение отчетного периода ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению.

Проведенный анализ налоговой нагрузки показал:

- сумма налога на прибыль увеличилась в 2009 г. в связи с ростом валовой прибыли завода;

- сумма налога на недвижимость выросла в результате приобретения новых объектов недвижимости;

- в целом же за период 2007 - 2009 гг. налоговая нагрузка на предприятия значительно снизилась.

Список использованных источников

1. Адаменкова, С.И. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности / С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2010. - 352 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.А. Русак.; Под общ. Ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк., 1998 - 398 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / [Бариленков В.И. и др.]; под ред. В.И. Бариленко. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 414 с.

4. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. - СПб: Питер, 2001. - 240 с.

5. Гюрджан, В.А. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Гюрджан, В.А.. - Минск: ПЧУП «Светоч», 2010. - 256 с.

6. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика / С.В. Дыбаль. - СПб: «Бизнес-пресс», 2004. - 304 с.

7. Ермалович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Л.Л. Ермалович. - Минск.: Интерпрессервис, 2001. - 576 с.

8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц. - Минск: БГЭУ, 2008. - 303 с.

9. О налогах на доходы и прибыль // Вестник по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2010 - № 4. - С. 75 - 30.

10. Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия / Протасов В.Ф. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.

11. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2007. - 679 с.

Размещено на Allbest.ru