Становление и развитие прямого налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и главные этапы становления прямого налогообложения организаций в РФ

1.1 Понятие и сущность прямого налогообложения

1.2 Прямое налогообложение организаций как основа для построения оптимальной налоговой системы РФ

1.3 Предпосылки, становление и перспективы прямого налогообложения организаций в РФ

Глава 2. Анализ основных тенденций развития прямого налогообложения организаций в РФ на современном этапе на примере ЗАО «СПб»

2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «СПб»

2.2 Организация налогового учета на ЗАО «СПб»

2.3 Структура и динамика прямых налогов, уплачиваемых ЗАО «СПб»

Глава 3. Пути совершенствования механизма прямого налогообложения организаций в РФ

3.1 Налоговое планирование как основной инструмент оптимизации прямого налогообложения фирмы

3.2 Расчет оптимальных методов снижения налоговой нагрузки на ЗАО «СПб»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Среди многообразия экономических рычагов, способных воздействовать на рыночную экономику, главное место занимают налоги, прямые и косвенные. Их применение является одним из стратегических методов управления и обеспечения взаимосвязи интересов государства с интересами предприятий, независимо от их форм собственности и правового статуса.

Переход от административно-директивных методов управления к рыночным отношениям в начале 90-х годов, возникновение новых структур управления, изменение организационно-правовых форм и форм собственности организаций потребовали коренных изменений существовавшей системы налогообложения.

Новый этап развития страны принципиально по-новому определил в налоговой системе России роль и место прямого налогообложения организаций, правовая сущность которого заключается в отчуждении собственности налогоплательщика.

Важность рассматриваемой проблемы, ее практическое значение, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения предприятий в РФ и составляют необходимость и актуальность дальнейшего изучения предмета исследования.

Теоретическое значение исследования состоит в изучении механизма прямого налогообложения организаций в РФ на основных этапах его становления и развития, определении влияния прямых налогов на налоговое бремя предприятий и рассмотрении возможных методов его сокращения.

Практическая значимость работы заключается в разработке на базе изученного теоретического материала основных направлений и путей снижения налоговой нагрузки конкретного предприятия законными способами за счет оптимизации прямых налогов, уплачиваемых организацией.

Цель подготовки ВКР состоит в том, чтобы на базе анализа теоретических основ прямого налогообложения организаций, этапов его становления и развития сформулировать и обосновать практические рекомендации для дальнейшего совершенствования этого механизма в условиях рыночной экономики России на примере конкретного предприятия ЗАО «СПб».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

- определения и уточнения понятия и сущности, функций прямого налогообложения в рыночной экономике России;

- изучения законодательной базы, регулирующей практику исчисления и уплаты прямых налогов, взимаемых с организаций;

- исследования основных этапов становления и развития прямого налогообложения организаций с 1991 года;

- рассмотрения основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе;

- определения основных направлений развития прямого налогообложения в Российской Федерации;

- определение роли и места прямых налогов в практическом механизме прямого налогообложения конкретного предприятия;

- выявления тенденций в динамике практического налогообложения на примере ЗАО «СПб» и предложение путей сокращения налогового бремени предприятия.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и основные тенденции ее развития в рыночной экономике.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением деятельности по прямому налогообложению организаций в РФ, включая процесс перехода к рыночным отношениям и тенденции развития налогообложения на современном этапе.

Теоретическую основу для написания работы составили следующие основные группы информационных источников:

- официальные документы: Конституция РФ, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства и другие нормативно-правовые акты.

- статистические ежегодники и сборники, бухгалтерская отчетность.

- научно-исследовательская литература, публикации, статьи из периодических изданий.

Структура работы отражает порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. ВКР состоит из введения, 8 параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованной литературы из 32 наименований и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ГЛАВНЫЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

1.1 Понятие и сущность прямого налогообложения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной составляющей бюджетно-финансовой системы являются налоги. [2]

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. [30, с.18]

Налоговый Кодекс РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [4]

При всем разнообразии налогов четкая классификация, устанавливающая их различия и сходства, имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте она позволяет проводить анализ налоговой системы; осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, так как состав налогов и сборов менялся. В основе каждой классификации лежит определенный систематизирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей и другие.

Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная группировка налогов. [32, с.201]

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. [32, с.234]

Первоначально в основе разделения налогообложения на прямое и косвенное лежало учение о распределении налогового бремени. Впервые этот критерий был использован Дж. Локком в конце XVII в., который заключался в том, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете ложится бременем на землевладельцев. Доход от земельной собственности считался единственным чистым доходом. Налоги, взимавшиеся с земли, он называл прямыми налогами, а все остальные -- косвенными. А. Смит изначально придерживался того же подхода, но далее к прямым стал относить налоги, взимавшиеся не только с земли, но и с прибыли и заработной платы. К косвенным налогам им относились все остальные виды налогов. Несколько отличную концепцию использовал Дж. Ст. Милль, полагавший, что прямыми являются те налоги, бремя которых должны нести сами налогоплательщики, а косвенными - которые должны быть переложены налогоплательщиками на других лиц. Такой подход использовал и А. Вагнер, а также почти все российские авторы трудов по налогам в XIX столетии.

Но вскоре было замечено, что полностью перелагаемые или неперелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не полностью переносятся на потребителя в связи с изменением цен на факторы производства, неэластичностью спроса, уклонениями от уплаты налогов и другими причинами. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов.

С учетом этого законодателем было принято решение добиться перераспределения налогового бремени. К прямым налогам стали относить те, бремя которых по замыслу нормотворца должно лечь на плательщика. Механизм косвенных налогов должен позволять плательщику переложить налог на другое лицо. Однако и этот критерий оказался неудовлетворительным, потому что он также исходил из того, что перелагаемость свойственна только одной группе налогов.

После признания деления налогов на перелагаемые и неперелагаемые несостоятельным с научной точки зрения, были предложены иные основания выделения прямых и косвенных налогов. В частности, они разграничивались по способу обложения и взимания. Если в качестве оснований для взимания налога использовались заранее установленные данные, постоянные характеристики и налог взимался периодически, то он признавался прямым. Если же налог взимался иногда и на основании единственных случайных и, соответственно не определенных заранее данных, то налог причисляли к косвенным.

На смену пришел новый критерий выделения групп налогов - платежеспособность лица. Прямыми стали называть налоги, при расчете которых прямо стоит задача оценить платежеспособность налогоплательщика при помощи подсчета величины его доходов. [25, с.84]

Для подразделения налогов на прямые и косвенные часто применяются и другие критерии. Наиболее распространен подход, при котором к прямым относят налоги и сборы, чьими объектами обложения являются доходы и имущество налогоплательщиков, а все остальные налоги относят к разряду косвенных.

В Российской Федерации действует следующая система прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц: налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятия.

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

3. Смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями - наиболее многочисленная группа налогов, включающая ЕСН, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог. Причем в качестве плательщиков многих смешанных налогов наряду с организациями выступают не все физические лица, а лишь индивидуальные предприниматели.

Некоторые современные авторы относят к прямым налогам единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если физическое лицо, предприниматель, является плательщиком этого налога, то он освобожден от уплаты ряда других налогов и сборов. [19, с.96]

Все многообразие прямых налогов можно разделить на следующие виды:

· Личные налоги - это налоги, взимаемые с реально полученного дохода и учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика.

· Реальные налоги - это налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода. [24, с.328]

При этом и те и другие могут уплачиваться и юридическими и физическими лицами.

Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. То есть облагается не действительный, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения.

Введение реальных налогов имело следующие основные цели:

- обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда трудно определить их фактический доход;

- уравнять налогообложение лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно, и тем самым стимулировать производительное использование;

- перераспределить национальный доход в пользу менее обеспеченных слоев населения, облагая налогом предметы роскоши (особняки, автомобили высших марок). В частности, к этой категории относят земельный налог, налог на имущество.

Различия между личными и реальными налогами сводится к следующему:

- во-первых, реальные налоги не учитывают личное положение налогоплательщика, уровень долгов на имущество, фактически приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении личными доходами учитывается личное положение плательщиков -- уровень дохода и члена семьи, сумма долгов и убытков.

- во-вторых, реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, а личные -- в прогрессивных.

- в-третьих, реальными налогами облагается валовой доход, который приносит имущество. При личном налоге облагается чистый доход, который получает налогоплательщик.

- в-четвертых, реальные налоги взимаются по доходу, исчисленному по внешнему признаку, а личные -- по фактическому доходу. [31, с.169]

1.2 Прямое налогообложение организаций как основа для построения оптимальной налоговой системы РФ

Налоги - одна из наиболее сложных и противоречивых с практической точки зрения проблем в России. Совершенную налоговую систему, нацеленную на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение макроэкономического равновесия, можно создать только на серьезной теоретической основе.

Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народа» сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. [27, с.112]

В связи с делением налогообложения организаций на прямое и косвенное финансовая наука с давних времен обсуждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения сбалансированной налоговой системы, приближенной к научным рекомендациям.

А. Смит считал, что прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ влияния косвенных налогов, прежде всего на предметы первой необходимости, привели А. Смита к выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением, уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение производства. Но при этом А. Смит считает, что косвенное налогообложение полностью упразднять не следует, так как оно дает дополнительный доход государству.

Ж. Сисмонди считал главным недостатком косвенных налогов в сравнении с прямыми то, что они не пропорциональны доходам. Экономист отмечал регрессивный характер косвенного налогообложения. [25, с. 98]

Единства в оценке преимуществ и недостатков косвенного обложения в финансовой науке до начала XIX в. не было, что отражало реальную практику налогообложения и состояние науки. Но все исследователи были единодушны, указывая на регрессивный характер косвенного обложения, что было важным аргументом в обосновании замены его прогрессивным подоходным обложением. Для снижения уровня регрессивности налогообложения, финансисты считали необходимым гибко соотносить размеры косвенного обложения с платежеспособностью субъекта.

В XIX в. активные возражения против косвенного обложения предприятий были основаны на их отрицательном воздействии на рыночную экономику. Косвенные налоги неизбежно оказывают вредное влияние на промышленность, особенно мелкую: ради удобства и удешевления стоимости взимания приходилось иногда совсем запрещать мелкое производство в тех отраслях, продукты которых подлежат обложению, к примеру, табачного и спичечного производств. С развитием техники производства налог на потребление, то есть акциз, становится иногда губительным для класса предприятий.

Преимущества прямого налогообложения достаточно широко аргументированы в трудах И.X. Озерова “Основы финансовой науки”, который считал, что прямые налоги, являясь оценочными, дают доход более верный и определенный, чем косвенные, так как он постепенно, без особых скачков, но постоянно возрастает. Поэтому оценочные налоги, соразмеряясь с величиной этого дохода, являются твердым и постоянным источником дохода государства. При косвенном налогообложении, где государство делает заключение о налогоспособности на основании их расходов. Но потребление различных предметов подвергается постоянным колебаниям по разнообразным причинам. Поэтому Озеров считал, что прямые налоги заслуживают предпочтения перед косвенными в силу того, что государство может быть в них больше уверено.

В обобщенном виде плюсы прямого обложения предприятий сформулированы в работах М. Фридмана, который считал, что прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью предприятий, точнее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. [25, с.109]

Сторонники косвенного налогообложения организаций в своих исследованиях в основном руководствовались тремя сторонами фискальных выгод этого вида обложения.

Во-первых, тем, что эти налоги падали на предметы широкого потребления, что приносило государству значительный доход. Во-вторых, из-за включения косвенных налогов в цену товара, они платились незаметно для потребителя, то есть в некоторой степени неосознанно. И, в-третьих, косвенные налоги, входя в цену товаров, не сопровождались недоимками, как это могло произойти с прямыми налогами.

Изучение взаимосвязи прямого и косвенного налогообложения в финансовой науке показало, что налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства, и реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи напрямую связаны с производством, косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают значительное влияние на его объемы, процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. [25, с.112]

Так, исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения предприятий можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков. Теоретический спор о сочетании форм обложения был тесно связан с необходимостью реформ существовавших на практике систем налогообложения. Министр финансов России С.Ю. Витте еще в начале XX в. в своих лекциях настаивал, что «лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей». Для достижения этих целей и построения налоговой системы в соответствии с принципами налогообложения необходимо преобладание прямого налогообложения. [28, с.264]

Таким образом, можно выделить следующие основные особенности прямого налогообложения в сравнении с косвенным.

Прямые налоги выражают денежные отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками. В отличие от косвенных, субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов выступают товаропроизводители и непосредственные плательщики налогов - юридические и физические лица.

В отличие от косвенных налогов, при сборе прямых отношения не возникают между товаропроизводителем и конкретным потребителем, что существенно снижает возможность возникновения экономических нарушений.

При функционировании прямых налогов не возникают прецеденты переложения налога первоначальным плательщиком на потребителя, ведущие к повышению цен и тарифов, в отличие от косвенных налогов.

Если косвенные налоги взимаются постепенно, что не способствует быстрому наполнению бюджета, то прямые налоги более предсказуемы и быстрее собираемы.

Прямые налоги не способствуют двойному налогообложению, тогда как при косвенном налогообложении на цену товара могут начисляться НДС и акциз.

В отличие от косвенных, прямые налоги более контролируемы, так как они всегда увязываются с доходами плательщиков. Последствия косвенного налогообложения трудно прогнозируемы, а при взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги, в каком размере и из каких источников. [20, с.59]

В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма. Усиление политики в сторону прямого налогообложения способствует увеличению платежеспособного спроса потребителей, сокращает налоговое бремя предприятий, не ведет к дополнительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов, за счет сокращения основных.

Определить место прямых налогов в налоговой системе РФ можно, изучив аспекты поступления прямых налогов в бюджетную систему России, начиная с 1990 года. Данные о поступлении прямых налогов в консолидированный бюджет РФ отображены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Удельный вес налогов в доходах консолидированного бюджета с 1990 по 2007 гг., %

№ п/п	Год	Косвенные налоги	Налог на прибыль	Налоги на имущество	ЕСН	Прочие налоги	Прочие доходы
1	1990	32,60	-	-	-	30,28	37,12
2	1991	23,29	29,65	-	-	13,25	33,81
3	1992	41,70	30,19	-	-	9,35	18,76
4	1993	26,16	33,80	-	-	9,46	30,58
5	1994	26,04	28,42	-	-	11,08	34,46
6	1995	31,60	31,05	4,46	-	19,48	13,41
7	1996	40,36	19,78	7,55	-	20,58	11,73
8	1997	40,53	16,95	7,72	-	22,55	12,25
9	1998	40,00	16,38	7,87	-	21,22	14,53
10	1999	36,05	20,05	4,83	-	22,57	16,50
11	2000	32,26	20,63	3,35	-	24,91	18,85
12	2001	35,07	20,42	3,56	-	28,73	12,22
13	2002	34,41	15,68	4,08	-	34,26	11,57
14	2003	34,53	14,78	3,87	-	36,62	10,20
15	2004	27,54	18,15	3,07	-	42,16	9,08
16	2005	20,68	15,97	3,03	5,23	20,52	34,57
17	2006	17,27	16,20	3,01	5,95	21,60	35,97
18	2007	22,20	18,72	3,54	5,66	22,78	27,10

Как следует из представленных в таблице 1.1 результатов, в налоговых доходах консолидированного бюджета за последние десятилетие доля косвенных налогов начинает сокращаться, а суммарная доля прямых налогов увеличиваться. [12, с.634]

1.3 Предпосылки, становление и перспективы прямого налогообложения организаций в РФ

В Советском Союзе, согласно существовавшей идеологии, налоги рассматривались как ненужный элемент для социалистической страны, потому что считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой собственности не может быть налоговых отношений. Но появление в СССР во второй половине 1980-х годов акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала предприятий обусловило отказ от устаревшего подхода к налогам. 1 января 1991 года был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», установивший следующие общесоюзные налоги:

- налог на прибыль;

- налог с оборота;

- налог на экспорт и импорт;

- налог на фонд оплаты труда колхозников;

- налог на прирост средств, направляемых на потребление;

- налог на доходы. [6]

Таким образом, уже с 1991 года основой прямого налогообложения предприятий стал налог на прибыль. Его максимальная ставка составляла 45%, из которой 22% направлялись в союзный бюджет.

Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Например, для государственных специализированных и коммерческих банков - 55%; для совместных предприятий, при доле иностранного участника в уставном фонде более 30%, ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%. Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей и использования прибыли на цели расширения производства осуществлялось через обширную систему льгот по налогу на прибыль. [18, с.23]

Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций» оказался своеобразным фундаментом для становления и дальнейшего развития прямого налогообложения организаций в РФ.

Процесс распада СССР в 1991 году и образование России как политически самостоятельного государства потребовало создания новой системы формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие для прямого налогообложения предприятий в РФ законы:

- «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

- «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- «Об акциях»;

- «О налогообложении доходов банков»;

- «О налоге на имущество предприятий».

Налогообложению в Российской Федерации в 90-е годы были присущи следующие особенности: во-первых, сохранение высокого удельного веса косвенных налогов, в частности, пошлин и акцизных сборов и относительно небольшая доля прямых налогов и сборов; во-вторых, ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий и организаций и в меньшей степени -- на физических лиц; в-третьих, расширилась база налогообложения в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденных юридических лиц. Также был введен ряд новых налоговых платежей, включивший в объекты обложения имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особые виды деятельности, использование престижных наименований. [7]

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом "Об основах налоговой системы в Российской федерации". [9] В результате стали появляться нелепые налоги, такие как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Их число стремительно росло. Многие налоги были неэффективными, то есть затраты на сбор этих налогов превышали поступления в бюджет. Суммарная налоговая нагрузка была очень высокой и составляла около 70 % доходов предприятий. Это не только не стабилизировало налоговую систему, но и привело в отчаяние крупные предприятия, которые осуществляли свою деятельность в разных регионах страны или принимали решения об инвестициях в российскую экономику.

Как показал анализ данных 1996 года, проведенный в 15 регионах России на 160 предприятиях с различными формами собственности, осуществляющими деятельность в различных отраслях производства и услуг, в целом налоговое бремя в 1 полугодии 1996 года составило 23,2% (против 25,3% в 1995 году). Самый высокий уровень налоговых платежей в структуре выручки на предприятиях по производству винно-водочных изделий - 50%, поскольку значительную долю в цене этой продукции занимают акцизы. Высок уровень налоговых платежей у строительных предприятий (32,6%), в торговых организациях (39,8%) и транспортных организациях (47,6%). Этот показатель существенно ниже на предприятиях по производству сельскохозяйственной продукции - около 7%. Особенно низок этот показатель на птицеводческих предприятиях - от 3,7 к объему реализации. [16, с.28]

С тех пор в законодательство о налогах были внесены десятки изменений и дополнений, даны сотни разъяснений и уточнений, а Правительством предпринят ряд чрезвычайных мер по улучшению ситуации со сбором налоговых платежей. Однако на протяжении всего изучаемого периода, начиная с 1991 года, было очевидно, что налоговая дисциплина в стране падало год от года. Собираемость налогов в целом по России оценивалась по разным налогам в среднем в 60-80%, являясь одновременно и свидетельством, и результатом неэффективности государственных институтов в области налогового администрирования. Ситуация со сбором налоговых платежей указывала на явную невозможность налоговой системы выполнять свои основные функции - создания эффективных условий для экономической деятельности, с одной стороны, и инвестиций и сбора налогов, обеспечивающего снижение дефицита бюджета - с другой.

К числу наиболее критикуемых как налогоплательщиками, так и налоговыми органами положений действующего налогового законодательства относились чрезвычайно усложненная структура налоговых платежей и запутанность правил расчета налогооблагаемой базы. [14, с.56]

Кризис 1998 года резко усилил роль налогов в экономическом положении страны так как любое государство в сложной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы. В январе-июле 1998 г. и в федеральный, и в консолидированный бюджет налогов было собрано меньше, чем за аналогичный период 1997 г. К этому времени очевидным также стал тот факт, что возможности расширения как внешних, так и внутренних источников заимствования, также как и других доходов бюджета из неналоговых источников практически исчерпаны, и дальнейшее их использование чревато серьезными последствиями не только экономического, но и политического характера.

Существовала острая необходимость разработки и принятия систематизированного законодательного акта, призванного обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Необходимо было дать возможность хозяйствующим субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, обеспечить снижение налогового бремени на отечественные предприятия, перенос центра тяжести налогового давления на потребителей товаров и услуг. Таким законодательным актом стал Налоговый кодекс, принимаемый в нашей стране поэтапно. [31, с.168]

Так с 1 января 1999 г. вступила в силу его первая глава, которая ввела новые налоговые понятия и терминологию, институты и механизмы, которые существенным образом повлияли на налоговый режим. [4]

С 1 января 2001 г. была введена в действие вторая часть Налогового кодекса РФ, определившая роль и место прямых налогов, как одного из главных фискальных элементов налоговой системы. Были отменены налоги: на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; на реализацию ГСМ; на приобретение автотранспортных средств; на отдельные виды транспортных средств.

С 1 января 2002 г. Вторая часть Налогового Кодекса Российской Федерации была дополнена еще одной главой, посвященной налогу на прибыль предприятий и организаций. Ввод данной главы абсолютно изменил и значительно усложнил ранее действовавший порядок исчисления и уплаты этого налога. [8] Взамен существовавших ранее корректировок налогооблагаемой базы был введен метод налогового учета, который необходимо было вести параллельно с бухгалтерским учетом. В то же время, в результате использования в целях налогообложения налогом на прибыль метода налогового учета, величина налога на прибыль, уплачиваемого предприятиями и организациями, была снижена. Метод налогового учета продолжает действовать и в настоящее время. Преимущество этого метода в отличие от действовавших ранее в том, что налогооблагаемую базу по налогу на прибыль формируют только затраты на готовую реализованную продукцию без учета затрат на незавершенное производство и готовую продукцию на складе. [5]

По мере ввода новых глав во Вторую часть Налогового Кодекса отменялись Законы, регламентирующие исчисление и уплату соответствующих налогов.

С введением с 1 января 2003 г. транспортного налога был отменен налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Также отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом; введены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса; снижена ставка налога на прибыль до 24%, что позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов. Также в отношении юридических лиц с принятием 2 части НК РФ появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, работ и услуг.

Таким образом, постепенно по мере накопления опыта налогообложения налоги отменялись, ставки на действующие налоги снижались, вводились новые права и гарантии для предприятий, смягчались меры ответственности. Однако, в результате того, что налоговая система постоянно совершенствовалась, в законодательные акты необходимо было постоянно вносить изменения и дополнения, порой по нескольку раз в год. Издавалось огромное количество нормативных документов, разъяснявших порядок применения законов и изменений к ним. В результате налоговое законодательство было невероятно сложным и запутанным. Обе части Налогового Кодекса Российской Федерации были окончательно сформированы к 1 января 2005 г. Этот документ и в настоящее время является главным законодательным документом в России, регламентирующим налоговые отношения.

В данное время с учетом последних изменений в налоговом законодательстве к прямым налогам, взимаемым с юридических лиц, в Российской Федерации относятся:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог;

- водный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на игорный бизнес;

-транспортный налог;

- земельный налог. [5]

Основными прямыми налогами, дающими значительные поступления в бюджеты различных уровней, являются налог на прибыль и на имущество организаций.

Мировой финансовый кризис стал причиной резкого сокращения поступлений от налога на прибыль. По данным статистики поступления в ноябре 2008 года по сравнению с ноябрем прошлого года составили лишь 33%. Для целого ряда субъектов РФ, где развита промышленность, это существенные потери доходов бюджета.

Специалисты полагают, что в 2009 году поступления сократятся еще на 25-30%. По их мнению, сокращению поступлений способствуют следующие причины. Во-первых, прибыль могла сократиться из-за падения спроса на продукцию предприятий и, соответственно, уменьшения выручки. Также возможно, что некоторые предприятия умышленно не показывают часть прибыли, объясняя снижение ежемесячных налоговых выплат кризисом.

К примеру, прибыль предприятий черной металлургии в ноябре оказалась под сильным давлением двух факторов: сокращения производства и снижения цен на готовую продукцию. Ряд заводов в настоящее время загружен лишь на 30-50% от уровня предыдущего года. Оперативно снизить затраты предприятия не могут, а принятые меры по сокращению персонала дадут эффект позже. Соответственно, снижение производства в металлургии сказывается на добывающих секторах и электроэнергетике.

Падение доходов от поступления налогов - закономерный итог экономического кризиса. В ситуации снижения спроса предприятия останавливают или сокращают производство, в результате чего уменьшается выручка. Расходы так же быстро сократить не получается, зачастую они еще и вырастают из-за социальных выплат сокращаемым сотрудникам. Соответствующим образом, сокращение прибыли ведет к сокращению платежей налога на прибыль. Государство старается изменить эту ситуацию в лучшую сторону, стимулируя кредитами и свободной ликвидностью производственный процесс.

В конце ноября 2008 года в соответствии с докладом по программе социально-экономического развития страны до 2020 года было четко расставлены приоритеты и названы основные задачи, стоящие перед экономикой страны в условиях мирового финансового кризиса. Главным нововведением в области налогообложения стало заявление о снижении налога на прибыль за счет его федеральной части на 4%, то есть с 24% до 20%. Также уплата налога на прибыль предполагается на основании не бумажной, а фактически полученной прибыли. .

По оценкам министра финансов Алексея Кудрина, экономический эффект от снижения налога на прибыль составит 400 миллиардов рублей.

Кроме того, с 10% до 30% увеличится амортизационная премия, что даст компаниям более 100 миллиардов рублей. Этот новшества дополнят предыдущий пакет фискальных мер по поддержке экономики на 175 миллиардов рублей, который включал в себя снижение НДПИ для нефтяников и другие меры отраслевой поддержки.

В 2009-2010 годах из государственного бюджета будет дополнительно выделено более 50 миллиардов рублей для предупреждения банкротств оборонных предприятий.

В целом, новый пакет мер по снижению налоговой нагрузки, предположительно обойдется бюджету в 550 миллиардов рублей.

Таким образом, реализация вышеуказанных мер по поддержке реального сектора экономики в условиях мирового финансового кризиса должна обеспечить компаниям возможность сократить количество невыплат по кредитным договорам, поддержать инвестиционные программы и прочую деловую активность предприятий, не дать распространиться кризису неплатежей. Кроме того, нововведения имеют очень серьезное значение для фондового рынка. Снижение налога на прибыль приведет к автоматическому увеличению дивидендов, а рост чистой прибыли к повышению капитализации компаний.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «СПб»

2.1 Общая характеристика организации ЗАО «СПб»

Предприятие ЗАО «СПб» было создано в 2001 году. Основными задачами функционирования общества являются: заготовка, переработка и сбыт лома черных металлов по России, а также в страны ближнего зарубежья.

Металлургия является одной из главных отраслей экономики, источником пополнения национального дохода для решения насущных задач. От металлургии зависит рост экономики не только в Тульской области, но и во всей стране.

Форма собственности у предприятия «СПб» - закрытое акционерное общество. Его деятельность регулируется Федеральным законом «Об акционерных обществах от 26.12.1995 № 208-ФЗ , который представлен в Приложение 1.

Закрытое акционерное общество - это общество, капитал которой разделен на части и рассредоточен среди ограниченного числа акционеров, обладающих правами в отношении имущества ЗАО и несущими ограниченную ответственность по его обязательствам. Акции закрытого акционерного могут распределяться различными способами, но вначале, на этапе создания данного общества - между его учредителями. За каждым из них закреплено право последующей продажи этих акций новым участникам ЗАО.

Согласно Уставу предприятия, представленному в Приложении 2, высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Уставный капитал общества сформирован полностью в размере десять тысяч рублей и разделен на 100 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 100 рублей каждая. Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру - ее владельцу определенный объем прав. Также дает один голос при решении вопросов на Собрании Акционеров и участвует в распределении прибыли после отчисления в Резервный фонд и по всем обязательствам.

Организационно-правовое обеспечение предприятия регулируется Конституцией РФ, Гражданским кодексом Российской Федерации, уставом и другими законными и подзаконными актами. Правовые отношения с работниками регулируются Трудовым кодексом РФ и Трудовым договором, заключенным между ЗАО «СПб» и каждым работником предприятия. Бухгалтерская и финансовая деятельность предприятия регулируется Федеральным Законом о бухгалтерском учете, отраженным в Приложении 3; Налоговым кодексом РФ, и другими законами и подзаконными нормативными актами. Принципы работы с корпоративными клиентами и частными лицами регулируется Законом «О защите прав потребителей».

Основной целью функционирования ЗАО «СПб» является получение прибыли. Для ее достижения в соответствии с Уставом, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- заготовка лома;

- глубокая переработка лома;

- сбыт лома и отходов (кроме радиоактивных);

- утилизация, складирование, перемещение, уничтожение промышленных и иных отходов (кроме радиоактивных);

- реализация металлопроката, оборудования и продукции, получаемой в результате деятельности фирмы;

- транспортирование грузов на транспорте (железнодорожном), в том числе в международном сообщении.

Фирма является дочерним предприятием компании ЗАО, находящаяся в городе Санкт-Петербург, и входит в дивизион Запад ООО - один из пяти крупных бизнес-образований, выделенных для оптимизации управления ломозаготовительными площадками. Основная часть продукции поступает в Петербург, а уже потом экспортируется в различные города России, а также в Финляндию, Таиланд, Испанию, Францию, Турцию.

Структуру управления акционерного общества можно представить в виде следующей схемы, представленной на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Структура управления ЗАО «СПб»

Основные обязанности, закрепленные в должностных инструкциях работников, следующие.

1. Административный помощник генерального директора - исполняет функции секретаря, офис-менеджера и инспектора по кадрам. В обязанности входит ведение документации по кадрам, составление кадрового отчета, табелей, договоров подряда оформление приказов, распоряжений, должностных инструкций, писем, входящая и исходящая документация, контроль за оснащенностью офиса различными канцелярским и офисными предметами.

2. Заместитель генерального директора по экономике - ведение бухгалтерского и налогового учета, решение финансовых и экономических вопросов, контроль за деятельностью бухгалтера и экономиста, составление отчетов.

3. Бухгалтер - ведение бухгалтерского учета и первичной документации.

4. Экономист - составление планов, бюждетирование, планирование на предприятии, исполнение инвестиционного плана.

5. Заместитель генерального директора по производству - обустройство ПЗУ, налаживание и курирование производственного процесса (обустройство площадок, закупка оборудования, бесперебойное производство).

6. Начальник отдела закупок - контроль за менеджерами, составление отчетности по закупкам, а также деятельность, связанная с продажами лома, главным потребителям.

7. Менеджеры - поиск клиентов, закупка лома, деятельность, связанная с транспортировкой грузов, доставка лом до места через железнодорожный транспорт.

8. Начальник ПЗУ - курирование рабочих, прием лома и дальнейшая его переработка,

9. Заместитель генерального директора по безопасности - контроль по охране предприятия и объектов, безопасность труда рабочих, проверка поставщиков на законную предпринимательскую деятельность, установка видеонаблюдения на ПЗУ.

10. Главный механик - ответственный за состояние транспортных средств предприятия (ломовозы, краны, экскаваторы), а именно их бесперебойная работа, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, страховки и т.д.

11. Системный администратор - контроль за программной и офисной техникой, а также работа с информационными и компьютерными программами, т.е. все программное обеспечение офиса.

Проанализировав построенную схему структуры управления организации предприятия, можно сделать вывод, что она является линейно-функциональной, так как выделяются отдельные функциональные подразделения, помогающие линейному руководителю, генеральному директору, принимать управленческие решения с правом распоряжения за ним.

Организационно-административные и организационно-распорядительные методы управления на предприятии представлены приказами, инструкциями, распоряжениями и гражданскими законы.

Основным средством установления формальных отношений в структуре организации является процесс делегирования полномочий, представляющий собой передачу руководителям более высокой ступени ряда задач с соответствующими для их решения ресурсами. Делегирование должно предусматривать передачу ресурсов необходимых для решения данных задач, а также полномочий.

Все вопросы, связанные с финансами, сосредоточены в бухгалтерии. Заместитель генерального директора по экономике ЗАО «СПб» подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет на предприятии организован в соответствии с Приказом об учетной политике для целей налогообложения, отраженным в Приложении 5, в котором отображена вся совокупность приемов по ведению налогового учета по каждому виду налогов.

Деятельность всех сотрудников предприятия базируется на действующем законодательстве, а непосредственные обязанности определены должностными инструкциями, утвержденными руководителем ЗАО «СПб». (Приложение 4)

Полный анализ организации налогового учета на предприятии предполагает изучение и работу со следующими документами:

1. Устав предприятия;

2. Приемо-сдаточные акты (ПСА), представленные в Приложении 6;

3. Приходные и расходные кассовые ордера (Приложения 7,8);

4. Авансовые отчеты (Приложение 9);

5. Должностные инструкции;

6. Реестры поставщиков лома;

7. Штатное расписание;

8. Приказы, распоряжения и другие нормативные документы;

9. Товарные накладные (Приложение 10);

10. Счета-фактуры (Приложение 11);

11. Налоговые декларации;

12. Расчетные ведомости;

13. Договоры с контрагентами.

2.2 Организация налогового учета на ЗАО «СПб»

Статья 313 НК РФ, представленная в Приложении 12, определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК РФ.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета. Порядок ведения налогового учета ЗАО «СПб» установлен в Приказе об учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом генерального директора от 31.12.2005 г. (Приложение 5)

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, включая бухгалтерскую справку, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы. [5]

Согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", отраженному в Приложении 3, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. [10]

Аналитические регистры налогового учета - это разработанные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статье 314 Налогового Кодекса РФ, представленной в Приложении 13, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [5]

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «СПб», представленной в Приложении 14, зафиксированы следующие способы ведения налогового учета:

- порядок признания доходов и расходов - метод начислений;

- порядок признания убытка - предприятие вправе осуществлять перенос убытка на будущее на протяжении десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налогооблагаемой базы;

- оценка списываемых товаров и материалов - используется метод по средней себестоимости для всех видов сырья и материалов;

- метод амортизации по всем группам имущества - линейный;

- авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно отталкиваясь от одной трети фактически заплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится оплата авансовых платежей;

- метод оценки сырья и материалов - по средней стоимости.

ЗАО «СПб» ведет параллельный учет бухгалтерской и налоговой отчетности, а регистры бухгалтерского и налогового учета друг от друга не зависимы.

Таким образом, технологию учета, применяемую в ЗАО «Втормет СПб» схематически можно представить следующим образом:

Способ организации налогового учета ЗАО «СПб» охватывает три уровня: первичную документацию, налоговые регистры и налоговые декларации. Информационная модель налогового учета на предприятии представлена в Приложении 15.

Рассмотрение каждого уровня поочередно поспособствует более глубокому анализу ведения налогового учета в организации.

Первичные документы налогового учета в ЗАО «Втормет СПб» представлены в виде накладных, расчетных ведомостей, кассовых документов, счетов-фактур и других, имеющих определенную форму и содержащие набор необходимых реквизитов, в соответствии с законодательством.

Все они являются информационной основой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета ЗАО «СПб», информация в которых классифицируется по различным основаниям согласно задачам каждого типа учета.

В соответствии с законодательством предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с систематизацией их по 5 разделам. Они представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура регистров налогового учета

51 регистр налогового учета, рекомендованный МНС РФ
1 группа	2 группа	3 группа	4 группа	5 группа
Регистры промежуточных расчетов - 16 форм	Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм	Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм

Подобные документы

• Становление и развитие прямого налогообложения в России

  Предпосылки, становление и перспективы прямого налогообложения организаций в РФ. Общая характеристика ЗАО "СПб", организация налогового учета, структура и динамика прямых налогов предприятия. Расчет оптимальных методов снижения налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [942,8 K], добавлен 10.04.2011
  

• Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика

  Концепции институциональной реформы налоговой системы в период кризиса. Развитие прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов. Механизм функционирования прямого налогообложения, формы реализации в налоговой системе страны.
  
  автореферат [177,7 K], добавлен 01.10.2010
  

• Прямое налогообложение в Республике Беларусь

  Сущность и принципы прямого налогообложения. Проблемы и перспективы развития прямого налогообложения в Республике Беларусь. Совершенствование налоговой системы в Беларуси. Заключение международных договоров об избежание двойного налогообложения.
  
  курсовая работа [297,3 K], добавлен 29.03.2016
  

• Анализ налоговой нагрузки предприятия

  Становление и развитие налогообложения организаций в Республике Беларусь. Налоги, уплачиваемые предприятиями из прибыли. Общая характеристика организации, анализ налоговой нагрузки на нее. Пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [68,8 K], добавлен 09.02.2012
  

• Налогообложение в Древнем Риме

  Становление налоговой системы Древнего Рима. Условия развития налоговой системы в Римской империи. Трибитум как вид прямого налогообложения. Система косвенных налогов. Формирование налоговой обязанности. Органы, управляющие и контролирующие сбор налогов.
  
  реферат [27,4 K], добавлен 02.01.2015
  

• Становление налогообложения. Налоги в Швеции

  Эволюционные экономические реформирования, которые привели к созданию системы налогообложения в 1990 году. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики. Построение ее оптимальной модели. Особенности налогообложения в Швеции.
  
  контрольная работа [47,7 K], добавлен 04.02.2015
  

• Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО "Александровская кирпичная компания"

  Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014
  

• Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015
  

• Практика применения прямого налогообложения в Российской Федерации

  Сущность и значение прямых налогов. Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации. Роль прямых налогов в формировании бюджетной системы зарубежных стран и России. Проблемы налогообложения юридических и физических лиц, пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [41,0 K], добавлен 06.12.2013
  

• История развития налогообложения в России и пути совершенствования

  Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации на протяжении всего периода существования государства. Налогообложение советского периода, его современное состояние в РФ. Пути совершенствования налоговой системы и налоговой политики России.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 08.11.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам