Рентабельность и резервы ее роста на малом предприятии (на примере ООО "Газсервис" Кукморского района РТ)

Аффинированные лица Общества:

1) Ф.И.О. Фасхетдинов Райнур Миннерахманович

Местожительство: Республика Татарстан Кукморский район п.г.т. Кукмор

Основание: Лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа Общества

Дата наступления основания: 30.06.1991

2) Наименование: ООО «Газсервис»

Местонахождение: 422110, РТ, Кукморский район п.г.т. Кукмор,

ул. Ленина, 24/2

Почтовый адрес: 422110, РТ, Кукморский район п.г.т. Кукмор, а/я 353

Основание: Лицо имеющее право распоряжаться более, чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный ) капитал Общества.

Доля лица в уставном капитале Общества: 100%



Рисунок 4. Организационная структура управления ООО «Газсервис»

Цели, задачи и перспективы развития ООО «Газсервис»

- обеспечение эффективного функционирования единого хозяйственно-технологического комплекса, предоставление услуг по техническому обслуживанию газовых сетей;

- осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли;

- удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в товарах и услугах

В составе ООО Газсервис существует три цеха:

Кислородно-компрессорный цех, сокращенно ККЦ , производит:

- Воздух осушенный;

- Воздух неосушенный;

- Кислород в баллонах.

Газо-техническая лаборатория, сокращенно (ГТЛ), занимается проверкой газоизмерительных приборов.

Цех противопожарной автоматики и охранной сигнализации, сокращенно (ППА и ОПС), занимается обслуживанием и ремонтом противопожарной автоматики и газовых счетчиков.

Предприятие работает в газовой отрасли, динамика происходящих в отрасли изменений останется в планируемом периоде на прежнем уровне.

По данным аналитиков в планируемом периоде в газовой отрасли предвидится повышение цен на все виды ресурсов производимых ОАО «Газпром».

Основной рынок сбыта - предприятия Кукморского района и частный сектор, размеры рынка стабильные, динамика спроса и предложения на рынке стабильная, предприятие на рынке является монополистом

На планируемый период изменение спроса и предложения на рынке не предвидится, при условии сохранения мощностей на прежнем уровне.

Имеется перспектива увеличения рынков сбыта газообразного кислорода в баллонах потребителям Кукмора и района за счет снижения стоимости кислорода, при условии выполнения программы мероприятий по снижению затрат. По остальной продукции предприятия потребление существенно не изменится.

Основным фактором, диктующим выбор продукции потребителями, является монополия ООО Газсервис.

Объемы потребления продукции и услуг основными потребителями в расчетном периоде не изменятся.

Конкурентами ООО «Газсервис» является ОАО Райгаз.

Текущее состояние предприятия и технической базы - удовлетворительное. Техническая база ООО Газсервис находится в удовлетворительном состоянии. Оборудование и спецтехника в основном отработало 10 и более лет.

Трудовые ресурсы обеспечиваются населением п.г.т. Кукмор

Энергоресурсами предприятие обеспечивается от ОАО «Кукморэнергосеть»

Таблица 2.1.1.

Динамика численности персонала ООО «Газсервис»

Категория работающих	Факт 2005 года	Факт 2006 года	Факт 2007года	Факт 2008года
Аппарат Управления	5	6	6	6
РСС	7	7	8	8
Рабочие	37	32	41	73
Всего	49	45	56	87

Инвестиции в социальную сферу, предусмотренные коллективным договором, идут из прибыли предприятия.

В сфере текущей деятельности основным источником поступления денежных средств является выручка от реализации. Основным направлением расходования денежных средств в рамках текущей деятельности является оплата труда, расчеты с бюджетом и оплата приобретенных товаров, работ, услуг. В целом, можно сказать, что ООО «Газсервис» имеет устойчивое финансовое состояние за счет достатка собственных источников формирования запасов.

Основными мероприятиями по повышению качества работ и услуг на 2009г. будут:

- использование современных видов материалов и запасных частей применяемых при ремонтах газового оборудования;

- применение орг.оснастки и оборудования применяемых при ремонтах и техническом обслуживании газового оборудования;

- приобретение современных контрольно-измерительных приборов и аппаратуры применяемых при измерениях показателей качества выпускаемой продукции, при проведении испытаний и измерений газового оборудования;

- приобретение оставшегося оборудования для испытательной станции кислородно-наполнительной станции ККЦ.

Программа повышения качества работ и услуг на 2009-2011 гг. находится в состоянии разработки.

Для анализа используем следующую таблицу.

Таблица 2.1.2.

«Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли на предприятии ООО «Газсервис» (годы 2005-2007)

Показатель	2005	2006	2007
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС)	202028	216046	222608
Полная себестоимость реализованной продукции	196847	209599	215455
Прибыль (убыток) от продаж	5225	6447	7154
Прибыль (убыток) до налогообложения	1256	3056	3527
Чистая прибыль (убыток) от четного периода	-268	1508	1674

На основании данных таблицы можно рассчитать рентабельность:

Рентабельность продаж в 2005 году по факту (Rпродаж) равна -0,13 %

Рентабельность продаж по факту в 2006 году (Rпродаж) равна 0,75 %

Рентабельность продаж по факту в 2007 году (Rпродаж) равна 1 %

В 2005 году предприятие ООО «Газсервис» имеет прибыли с рубля продаж 0,13 %, в 2006 году 0,75 %, в 2007 году 1 %.

Рентабельность продаж в 2007 году вырос по сравнению с 2006 годом на 0,25 %, по сравнению с 2005 годом на 113 %.

На основании данных таблицы можно рассчитать рентабельность реализации (оборота). За 2005 год она составила 2,58, за 2006 года 3,2 %.

Отсюда следует, что по сравнению с 2005 годом уровень рентабельности реализации в 2006 году повысился на 0,62 %, а по сравнению с планом на 0,22 % увеличение рентабельности обозначает повышение спроса на продукцию, (услуги).

Рентабельность реализации по плану за 2007 год составила 2,9 %, по факту за 2007 год 2,4 %. Уровень рентабельности реализации понизился по сравнению с 2006 годом на 0,8 %, по сравнению с фактом ниже на 0,5 %.

Общая рентабельность показывает какую часть выручки от реализации составляет прибыль до налогообложения. В 2005 году общая рентабельность составляет 0,62 %, по плану на 2006 год 1,4 %, по факту на 2006 год 1,58 %. Отклонение отчетного года от прошлого составляет 0,96 %, отклонение от факта равно 0,18 %.

В 2007 году общая рентабельность составляет 1,64 %, по плану на 2007 год она равна 1,47 %. Отклонение факта 2007 года от факта 2006 года равно 0,06 %. Отклонение от плана 2007 года составляет 0,17 %.

Анализ показал, что план по рентабельности реализации на 2007 год не выполнен, более того, по сравнению с 2006 годом наблюдается отрицательная динамика по факту.

Рентабельность по продажам к 2007 году по сравнению с предыдущими периодами значительно выросла. Наблюдается положительный результат по планируемым продажам и фактическим.

Общая рентабельность производства имеет положительную динамику, как по плану, так и по фактическим данным.

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности осуществляется способом цепных подстановок по каждому виду продукции.

2.2 Динамика и структура показателей рентабельности

Для анализа общей рентабельности (рентабельности производственных фондов) можно использовать трехфакторную или пятифакторную модель.

Рентабельность фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств; чем ниже затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средства труда, материалов, труда). Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности определяются по методу цепных подстановок, или по интегральному методу оценки факторных влияний Экономика предприятия: Учеб. / Под ред. А.Е. Карлика. - М.: Инфра-М, 2007. С.127..

Рентабельность продукции включает в себя следующие показатели:

- Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

- Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

- Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

- Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Таблица 2.2.1.

Динамика и структура показателей рентабельности (годы 2005-2007)

Структурный показатель	2005	2006	2007
Продукция	79700	83610	87395
Материальные затраты	52228	54434	57648
Основные производственные фонды	74350	78581	82794
Амортизация	8311	8463	87690
Прибыль	9533	10819	12675

2.3 Факторный анализ рентабельности

Общая рентабельность производства имеет положительную динамику, как по плану, так и по фактическим данным.

На изменение уровня рентабельности реализованных видов продукции (работ, услуг) оказали влияние следующие факторы.

Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы, независящие от усилий данного коллектива, например, изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализационной продукции, себестоимость и рентабельность производства.

Задача экономического анализа - выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражается в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности.

Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий.

Кроме того, необходимо отметить, что в целях комплексного анализа эффективности деятельности оценка показателей рентабельности должна производиться в совокупности с оценкой таких экономических показателей, как платёжеспособность, ликвидность, оборачиваемость товарных запасов, оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Сказанное означает, что анализ рентабельности должен быть нагляден и свидетельствовать о реальном финансовом состоянии предприятия.

Итак, показатель рентабельности рассчитывается как отношение эффекта и базы, которые определяются в связи с целями проводимого анализа, и рассматриваться в комплексе показателей экономической эффективности. Только при такой методике оценка рентабельности приведёт к рациональному управленческому решению со стороны руководителя.

Сам по себе расчёт показателей рентабельности не имеет для руководителя никакого смысла - важны непосредственно анализ полученных данных и принятие на их основе каких - либо решений. В связи с этим выделяют несколько способов проведения анализа рентабельности предприятия.

1. Факторный анализ.

Методика факторного анализа заключается в том, что в структуре показателя рентабельности вычленяются экономически обоснованные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на уровень и динамику этого показателя. Строится своего рода факторная модель, в которой устанавливается определённая последовательность факторов. Затем при помощи вычисления темпов роста выясняется, в какой мере динамика рентабельности обусловлена изменением того или иного фактора, входящего в модель. Факторный анализ является одним из самых эффективных способов анализа рентабельности, поскольку позволяет предприятию прицельно влиять на те или иные факторы, чтобы добиться необходимого уровня рентабельности.

2. Сравнительный анализ.

Сравнительный анализ базируется на сопоставлении данных, относящихся к одному периоду деятельности предприятия (например, предприятия и конкурентов), а также на сопоставлении информации, относящейся к разным периодам функционирования предприятия (например, за предыдущий и текущий периоды деятельности).

3. Анализ по отклонениям.

Данный способ анализа предполагает наличие на предприятии специально разработанных нормативов рентабельности. Оценка осуществляется на основе отклонения, т.е. несовпадения нормативного и расчётного уровней показателей рентабельности. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. - М: ДИС, 2006.

Задачей анализа рентабельности являются несколько положений: оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана; выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно - хозяйственной деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции за 2005 - 2007 годы.

Таблица 2.3.1.

Факторный анализ рентабельности продукции в 2005 году

Продукция по цехам	Выпуск продукции	Рентабельность в процентах к Себестоимости
	выручка в оптовых ценах без НДС и акцизов, руб.	Себестоимость	Прибыль (убыток), руб.
Оказание услуг	88723	84219	4504	5,1
Производство сжатого воздуха и кислорода	44639	40932	3707	8,3
Услуги цехов	68666	59438	9228	13,4

Таблица 2.3.2.

Факторный анализ рентабельности продукции в 2006 году

Продукции По цехам	Выпуск продукции	Рентабельность в процентах к Себестоимости
	выручка в оптовых ценах без НДС и акцизов, руб.	себестоимость	Прибыль (убыток), руб.
Передача электроэнергии	33028	27319	5709	17,3
Производство услуг	95066	87313	7753	8,2
Производство сжатого воздуха и кислорода	49676	42726	7039	14,2
Услуги по передаче тепловой энергии по теплосетям	5726	5901	-175	-3,1
Услуги цехов	39112	39804	-692	-1,8

Таблица 2.3.3.

Факторный анализ рентабельности продукции в 2007 году

Вид продукции	Выпуск продукции	Рентабельность в процентах к себестоимости
	Выручка в оптовых ценах без НДС и акцизов, тыс.руб.	себестоимость	прибыль (убыток), тыс. руб.
Передача Электроэнергии	33718	28040	5678	16,8
Производство услуг	98665	91467	7198	7,3
Производство сжатого воздуха и кислорода	48866	46016	2850	5,8
Услуги по передаче тепловой энергии по теплосетям	5811	6057	-246	-4,2
Услуги цехов	29315	24740	4575	15,6
Аренда имущества	594	508	86	14,5
Субаренда имущества	211	210	1	0,5

Произведя факторный анализ рентабельности мы будем в основном сравнивать 2006 и 2007 года, так как в 2005 году некоторые виды продукции не производились и мы не можем в полной мере просмотреть динамику рентабельности этого года в сравнении с другими периодами. Рентабельность продукции в 2007 и в 2006 годах примерно одинаковая. «Передача электроэнергии» в 2006 году выше 2007 года на 0,5 %; «Производство услуг» в 2006 году выше 2007 года на 0,9 % и выше 2005 года на 3,1 %; «Производство сжатого воздуха и кислорода» так же в 2006 году выше 2007 года на 8,4 % и выше 2005 года на 5,9 %; «Услуги по передаче тепловой энергии по тепловым сетям» в 2006 и в 2007 годах находятся в отрицательных показателях, но в 2007 году положение немного хуже на 1,1 %. Рентабельность продукции «Услуги цехов» в 2007 году выше 2006 года на 17,4 % и выше 2005 года на 2,2 %. В общей динамике рентабельности продукции, рентабельность за 2007 год не на много выше рентабельности 2006 года Бухгалтерский баланс ООО «Газсервис». С.7..

В составе актива баланса в 2005 году произошли следующие изменения.

Имущество предприятия увеличилось на 2344 тыс. руб., руб., или 8,8 %.

Внеоборотные активы уменьшились на -22,18 руб., или 15,6 %. В их составе уменьшилось незавершенное строительство на -1032 тыс. руб., или на -90,4%.

В составе необоротных активов снизились основные средства на -1186 тыс. руб., или на -9,06 %.

Оборотные активы увеличились на 4562 тыс. руб., или 37 %.

В составе оборотных активов произошли следующие изменения. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) повысилась на 3062 тыс. руб. Денежные средства увеличились на 388 тыс. руб., или 1847,6 %.

Запасы увеличились на 1904 тыс. руб., или 45,6 %, в том числе в составе запасов увеличились: сырье, материалы и другие аналогичные ценности на 1526 тыс. руб., или 59,1 %; уменьшились: расходы будущих периодов на -19 тыс. руб., или -2,8%; готовая продукция и товары для перепродажи на -3 тыс. руб., или -100%. Затраты в незавершенном производстве остались без изменений и равны 34 тыс. руб.

На основании проведенного анализа актива баланса ООО «Газсервис» за 2006 год можно сделать следующие выводы.

Так имущество предприятия к концу года увеличилось на 3062 тыс. руб., или на 10,6 %.

Доля внеоборотных активов на конец года увеличилась на 1474 тыс. руб., или на 12,3 %. Оборотные активы увеличились на 1588 тыс. руб., или 9,4 %.

В составе внеоборотных активов основные средства увеличились на 1584 тыс. руб., или 13,3 %. Незавершенное строительство на коне года уменьшилось на -110 тыс. руб., или на -100%.

В составе оборотных средств запасы уменьшились на -795 тыс. руб., если в процентах, то на -16,5%, налог на добавленную стоимость на -603 тыс. руб., или -100 %, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) увеличились на 1914 тыс. руб., или 17,3%, денежные средства увеличились на 1072 тыс. руб., или 262,1 %., в том числе в составе запасов уменьшилась доля сырья, материалов и других ценностей на -446 тыс. руб., или 10,9%, уменьшились расходы будущих периодов на 389 тыс. руб.; затраты в незавершенном производстве увеличились на 40 тыс. руб., или 117,6 %.

На основании проведенного анализа актива баланса ООО «Газсервис» за 2007 год можно сделать следующие выводы.

Так имущество предприятия к концу года увеличилось на 764 тыс. руб., или на 2,4 %.

Доля внеоборотных активов на конец года уменьшилась на -1270 тыс. руб., или на -9,4 %. Оборотные активы увеличились на 2034 тыс. руб., или 11 %.

В составе внеоборотных активов основные средства уменьшились на -1411 тыс. руб., или -10,5 %. Незавершенное строительство на коне года увеличилось на 141 тыс. руб.

В составе оборотных средств увеличились запасы на 851 тыс. руб., если в процентах, то на 21,2 %, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 557 тыс. руб., или 4,3 %, задолженность покупателей и заказчиков выросла на 4442 тыс. руб., или на 89,4 %.Денежные средства увеличились на 621 тыс. руб., или 41,9 %., в том числе в составе запасов увеличилась доля сырья, материалов и других ценностей на 860 тыс. руб., или 18,57 %. Затраты в незавершенном производстве уменьшились на 74 тыс. руб., расходы будущих периодов выросли на 244 тыс. руб., или 89,4 %.

Итак, на основании полученных результатов можно сделать общий вывод по активу баланса за 2005, 2006 и 2007 года. Горизонтальный анализ данных таблиц 2 - 4 показывает, что в 2005 году имущество предприятия увеличилось на 2344 тыс. руб., или 8,8 %, за счет повышения оборотных активов на 4562 тыс.руб., или 37 %. В 2006 году имущество предприятия ещё увеличилось на 3062 тыс. руб., или 10,6 %, за счет увеличения доли внеоборотных активов 1474 тыс. руб., или 12,3 % и увеличения оборотных активов на 1588 тыс. руб., или 9,4 %. В 2007 году имущество предприятия увеличилось на 764 тыс. руб., или на 2,4 %, за счет увеличения доли оборотных активов на 2034 тыс. руб., или 11 %.

В отчетном периоде в составе источников финансирования произошли следующие изменения. Так источники финансирования увеличились на 2344 тыс. руб., или 8,8 %. В составе собственного капитала произошли следующие изменения, он уменьшился на -268 руб., или 8,3 %. Долгосрочные обязательства уменьшились на -45 тыс. руб., или -40,9 %, в том числе в составе собственного капитала наблюдаются следующие изменения: уставный капитал остался без изменения, нераспределенная прибыль уменьшилась на -268 тыс. руб., или 8,3 %.

В составе краткосрочных обязательств также произошли следующие изменения: кредиторская задолженность увеличилась на 2657 тыс. руб., или 18,7 %, в том числе увеличились задолженность перед поставщиками и подрядчиками на -1668 тыс. руб., персоналом организации на 259 тыс. руб., или 9,9 %, задолженность перед государственными внебюджетными фондами на -50 тыс. руб., или -32 %. Задолженность по налогам и сборам увеличилась на 5088 тыс. руб., или 162,4%. Долг прочим кредиторам увеличился на 165 тыс. руб., или 90,2%

В отчетном периоде в составе источников финансирования произошли следующие изменения. Так источники финансирования предприятия увеличились на 3062 тыс. руб., или 10,6 %. В составе собственного капитала произошли следующие изменения, он увеличился на 1674 тыс. руб., или 14 %. Долгосрочные обязательства увеличились на 129 тыс. руб., или 198,5%, в том числе в составе собственного капитала наблюдаются следующие изменения: уставный капитал остался без изменения, нераспределенная прибыль увеличилась на 1674 тыс. руб., или -47,8 %.

В составе краткосрочных обязательств также произошли следующие изменения, он увеличился на 1259 тыс. руб., в том числе изменились: кредиторская задолженность увеличилась на 1259 тыс. руб., или 7,5 %, в том числе уменьшилась доля задолженности поставщикам и подрядчикам на -825 тыс. руб., или -19,5 %, задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 197 тыс. руб., или 18 %, увеличилась доля задолженности перед персоналом организации на 312 тыс. руб., или 13,3 %, задолженность по налогам и сборам на 301 тыс. руб., или 3,7 %, прочим кредиторам на 179 тыс. руб., или 51,4%.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ООО «ГАЗСЕРВИС»

3.1 Рост денежной выручки

Показатель рентабельности продукции находится в прямой зависимости от объёма реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли.

В связи с этим, по нашему мнению, определение резервов роста рентабельности необходимо проводить по двум направлениям:

1) увеличение прибыли (выручки от продаж);

2) снижение издержек производства.

Хотя, безусловно, эти два направления достаточно условны, поскольку, например, снижение издержек уже и само по себе приведёт к увеличению прибыли.

Резервы роста прибыли - это имеющиеся реальные возможности её увеличения за счёт роста объёма реализации продукции, уменьшение затрат на её производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчёта, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором - разрабатывают комплекс инженерно - технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением. Богомолова И. П. Управление прибылью, рентабельностью предприятия с использованием аналитических подходов// Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 21. С. 42 - 47.

При подсчёте резервов роста прибыли за счёт возможного увеличения объёма реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Одним из наиболее очевидных резервов увеличения прибыли на предприятии, по нашему мнению, является сокращение дебиторской задолженности. В рассматриваемом нами периоде увеличение дебиторской задолженности составило: в 2006 году - 2823 тыс. руб. или 18,7 %, в 2007 году - 5150 тыс. руб. или 28,74%.

Таким образом, очевидно, что с каждым годом всё большее количество средств, потенциальной выручки от продажи, переходит в разряд дебиторской задолженности. В то же время ежегодно увеличивается сумма списанной безнадёжной дебиторской задолженности или задолженности, по которой истёк срок исковой давности. Другими словами, предприятие не только получает полагающиеся за реализованную продукцию денежные средства с опозданием (что в условиях высокой инфляции достаточно существенный отрицательный момент), но и несёт прямые убытки из - за непоступления средств от некоторых покупателей.

Значительное воздействие на рост денежной выручки оказывают факторы внешней среды, под влиянием которых изменениям могут подвергнуться эффективность функционирования предприятия и устойчивость его финансово-хозяйственной деятельности. В целях предотвращения каких-либо негативных последствий для конкретного предприятия, необходимо выявить и определить внешние факторы, имеющие свою классификацию Морозов Ю.П. Инновационный менеджмент: Учеб. пособие. - М..: ЮНИТИ 2005. С.41..

Таблица 3.1.1.

Факторы роста денежной выручки

Фактор	Проявление	Возможные решения предприятия
Экономические
Резкое повышение жизненного уровня населения	Повышение уровня использования железнодорожного транспорта	Гибкость цен, введение дополнительных услуг, оказываемых данным транспортом
Проблема неплатежей	Дебиторская задолженность	Выход предприятия из создавшейся ситуации путем применения юридических санкций (претензионные акты) и методом взаимозачетов
Увеличение рекламной деятельности	Возможность размещения рекламы на радио и телевидении	Сделать ставку на другие каналы, влияющие на повышение спроса на лесопроизводственные работы
Политические
Переход государства на рыночную форму хозяйствования экономики	Разнообразие планового механизма распределения работ, услуг => повышение производства и рост финансов	Создание на предприятии эффективной и самостоятельной службы маркетинга с целью изучения конъюнктуры рынков
Технологические
Тенденция роста значимости денежной выручки предприятий	Снижение необходимости поиска финансовых средств в целях разработки новых видов услуг, работ	Оказание услуг, пользующихся наиболее высоким спросом на рынке сбыта

Совокупность внешних факторов, сложившихся в настоящее время, оказывают значительное влияние на возможные направления развития предприятия в текущих условиях. Наиболее важными факторами можно считать такие, как резкое повышение жизненного уровня населения, платёжеспособность, значительная роль государства в политике ценообразования.

3.2 Резервы снижения себестоимости

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от её снижения используется расчёт по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно - управленческих и других накладных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономических заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение её материалоёмкости и трудоёмкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствование управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надёжности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов). Определённые резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы и т.п.).

3. Изменение объёма и структуры и продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышение качества. С увеличением объёма производства их количества на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению её себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объёмов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Систематическое снижение себестоимости продукции даёт государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

3.3 Резервы улучшения экономических взаимоотношений

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности, основными их источниками являются увеличение объема реализации, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рисунок 11).



Рисунок 5. Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный Финансы предприятий: Учеб./ Под ред. М.В. Романовского. - СПб: "Бизнес-пресса", 2006. .

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

,

где: - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции, тыс. руб.;

Пi - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции, тыс. руб.;

РПki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения, шт.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

,

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, тыс. руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, тыс. руб.;

V - фактический объем реализованной продукции, тыс. руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО «Газсервис» на 10 % в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Газсервис».

тыс. руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 10 % рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 519,7 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др. Экономика предприятия: Учеб. / Под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.: Инфра-М, 2007. С.75.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

,

где - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов, тыс. руб.;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов, тыс. руб.;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов, тыс. руб.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

,

где - общая величина резерва снижения себестоимости продукции, тыс. руб.;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов, тыс. руб.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

,

где - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции, тыс. руб.;

- возможное снижение затрат на рубль продукции, руб.;

V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период, тыс. руб.;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции, тыс. руб.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1.

Затраты на производство и реализацию продукции

Статьи затрат	2006 г.	2007 г.
		План	Факт
Сырье и материалы, тыс. руб.	88581	89084	86649
Транспортно-заготовительные расходы, тыс. руб.	11208	9558	11397
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная), тыс. руб.	63886	64803	63127
Амортизация основных фондов, тыс. руб.	1818	1997	2093
Прочие производственные расходы, тыс. руб.	61217	63699	60040
Производственная себестоимость продукции, тыс. руб.	203063	204708	197038
Управленческие расходы, тыс. руб.	12391	14879	14944
Коммерческие расходы, тыс. руб.	0	0	0
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	215454	219583	211983

Для наглядного отображения затрат на производство и реализацию продукции построим диаграмму.

Рисунок 6. Затраты на производство и реализацию продукции 2007год, тыс. руб.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя следующее соотношение:

,

где ОСЗ - общая сумма затрат, тыс. руб.;

ОТПЦР - объем товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.

Таблица 3.3.2.

Затраты на 1 рубль товарной продукции

Статьи затрат	2006 г.	2007 г.
		план	факт
Сырье и материалы, тыс. руб.	0,398	0,394	0,399
Транспортно-заготовительные расходы, тыс. руб.	0,050	0,042	0,052
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная), тыс. руб.	0,287	0,287	0,291
Амортизация основных фондов, тыс. руб.	0,008	0,009	0,011
Прочие производственные расходы, тыс. руб.	0,275	0,282	0,276
Производственная себестоимость продукции, тыс. руб.	0,912	0,906	0,907
Управленческие расходы, тыс. руб.	0,056	0,066	0,069
Коммерческие расходы, тыс. руб.	0	0	0
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	0,968	0,971	0,976

Как показывают данная таблица, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат. Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2007 году составили 0,976 руб. снижение этой суммы на 0,003 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

тыс. руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2007 г. составила:

%.

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,003 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:

%.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка являются важнейшими факторами повышения качества производимых услуг.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

,

где: - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции, тыс. руб.;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %;

Цi- отпускная цена i-го вида продукции, тыс. руб.;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде, тыс. руб.;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции, усл. ед. кол.

В 2007 году продукция I-го сорта в общем объеме реализации продукции ООО «Газсервис» составляла 65 %, II-го сорта - 35 %.

Отпускная цена продукции II-сорта на 20 % ниже цены продукции I-сорта (т.е. = 100 %; = 80 %).

Предприятие имеет возможность изменить структуру продукции таким образом: на 5 % увеличить удельный вес продукции I-го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II-го сорта.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет такого изменения структуры.

Таблица 3.3.3.

Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции

Сорт продукции	Отпускная цена за условную единицу, усл. ден. ед.	Удельный вес, %	Изменения средней цены реализации, усл. ден. ед.
		фактический	возможный	отклонение
I	100	65	70	5	5
II	80	35	30	-5	-4
Итого:	-	100	100	-	1

Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица.

Весь объем продукции примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем продукции I-го сорта будет равен 65 условных единиц количества, - II-го сорта - 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:

100х65+80х35=9300 усл. ден. ед.

В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 238898 тыс. руб.

Тогда 9300 усл. ден ед. = 238898 тыс. руб.

Отсюда 1 усл. ден ед. = 25,7 тыс. руб.

Итак, в связи с увеличением удельного веса продукции I-го сорта на 5 % и сокращением удельного веса II-го сорта средняя цена возрастает на 25,7 тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 2570 тыс. руб.

тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли (таблица 3.3.4.).

Таблица 3.3.4.

Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли в тыс.руб.

Источник резервов	Резервы увеличения прибыли
Увеличение объема продаж	519,7
Снижение себестоимости продукции	716,7
Повышение качества продукции	2570
Итого:	3806,4

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

,

где - резерв роста рентабельности, %;

- рентабельность возможная, %;

Rф - рентабельность фактическая, %;

Пф - фактическая сумма прибыли, тыс. руб.;

РП - резерв роста прибыли от реализации продукции, тыс. руб.; Св - возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов, тыс. руб.; Иф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции, тыс. руб.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

0,976 - 0,003 = 0,973 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (238898 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

Св=0,973х238898=232447,75 тыс. руб.

Подставив все известные данные в формулу вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы ООО «Газсервис» за счет названных выше факторов:

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 10 %, снижении на 0,003 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5 % удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО «Газсервис» получит дополнительную прибыль в сумме 3806,4 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 1,42 %.

На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можно сделать вывод о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции;

- повышение качества выпускаемой продукции.

Одним из важнейших резервов получения прибыли является снижение непроизводственных расходов и потерь. Непроизводственные расходы и потери ведут к понижению эффективности общественного производства.

В решении проблемы снижения и ликвидации непроизводственных расходов и потерь наряду с созданием безотходных технологий и новой ресурсосберегающей техники, экономичных способов обработки, современных методов утилизации вторичных материалов важную роль играют экономические факторы, оказывающие непосредственное влияние на результат использования всех видов ресурсов, и среди них - учет, контроль и анализ как функции управления ресурсами, призванные обеспечить полной и достоверной информацией центры ответственности о допущенных потерях на всех уровнях хозяйствования.