Аналитические аспекты налоговой политики государства

Предполагается, что результатом реализации мероприятий, предусмотренных указанной «дорожной картой», станет сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, предполагается, что успешная реализация полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю «Налогообложение» до 50 места к 2018 году.

4. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц

С 1 января 2015 года вступили в силу новые принципы налогообложения недвижимого имущества физических лиц. В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации планируется дополнить новой главой «Налог на недвижимое имущество физических лиц». При этом налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества (земельные участки и объекты капитального строительства).

Новый налог на недвижимое имущество получат возможность вводить органы местного самоуправления в тех субъектах Российской Федерации, где законом субъекта Российской Федерации будет отменен действующий налог на имущество физических лиц (для чего органам государственной власти субъектов Российской Федерации будут предоставлены соответствующие полномочия) [19]. При этом органы государственной власти субъектов Российской Федерации получат возможность отмены налога на имущество физических лиц на своей территории в период с 2015 по 2019 годы. При этом такое решение может быть принято только после утверждения субъектом Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства.

Начиная с 1 января 2020 года указанный налог предполагается отменить на всей территории Российской Федерации вне зависимости от решения органа государственной власти конкретного субъекта Российской Федерации.

5. Налогообложение доходов физических лиц от продажи имущества

В рамках реализации налоговой политики на среднесрочную перспективу предлагается принципиально иной подход к освобождению доходов физических лиц от продажи имущества, основанный на следующем:

1) полное освобождение доходов от продажи жилой недвижимости (квартира, комната, дом и т.д.) вне зависимости от сроков владения.

2) если у физического лица на момент продажи объекта жилой недвижимости, дачи, земельного участка находится в собственности более одного подобного объекта (то есть такое лицо получает доходы от продажи жилого помещения, не являющимся единственным жилым помещением, находящимся в его собственности).

- срок владения этим объектом составляет не менее 3 лет.

3) в отношении прочего имущества (за исключением ценных бумаг) предлагается сохранить действующий порядок налогообложения, основанный на выборе налогоплательщика между двумя вариантами определения налоговой базы:

- заплатить налог с разницы между доходами от продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);

- уменьшить доходы от продажи имущества на величину налогового вычета в размере 250 тыс. рублей и уплатить налог с оставшейся суммы.

При этом предлагается установить, что при продаже приватизированных жилых помещений (то есть таких жилых помещений, расходы на приобретение или создание которых равны нулю) предусматривается возможность уменьшения при определении налоговой базы по НДФЛ доходов от продажи на фиксированный налоговый вычет, привязанный к кадастровой стоимости такого помещения (с возможностью регулировать эту величину законом субъекта Российской Федерации).

Также в целях предотвращения занижения налоговой базы по НДФЛ при продаже физическими лицами жилой и нежилой недвижимости, а также земельных участков, планируется предусмотреть исчисление налога с вмененного дохода, рассчитываемого как кадастровая стоимость продаваемого объекта имущества на дату его продажи, умноженная на 0,7, в случае, если фактические доходы от продажи ниже этой величины [20,c.4].

6. Прочие налоговые новации

Оценка эффективности действующих налоговых льгот и освобождений, а также оценка общей величины и динамики налоговых расходов бюджетов всех уровней будут являться составной частью бюджетного процесса и отражаться в Основных направлениях налоговой и бюджетной политики на очередной год и плановый период.

При этом предполагается в рамках реализации налоговой политики установить правило, в соответствии с которым принятие новой льготы, налогового освобождения или иного стимулирующего механизма в рамках налоговой политики должно сопровождаться определением «источника» для такого решения, в качестве которого может рассматриваться отмена одной или нескольких неэффективных льгот (возможно, с заменой на аналогичный объем налоговых расходов).

Также следует установить правило, в соответствии с которым любая налоговая льгота должна первоначально приниматься на временной основе с требованием об обязательном анализе эффективности по итогам ее применения.

Таким образом, приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Среди многочисленных задач налоговой политики, образующих так называемое дерево целей, основными являются: устойчивый рост национального дохода, умеренные темпы инфляции, полная занятость, сглаживание циклических колебаний экономики.

В теории налогообложения принято выделять фискальную, экономическую, стимулирующею, экологическую, контрольную и международную цели налоговой политики.

Инструментарий налоговой политики включает: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи и другие виды государственных расходов. Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности налоговой политики является государственный бюджет, объединяющий налоги и расходы в единый механизм.

Анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

Величина налоговых доходов, характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5 % к ВВП в 2007 году до 33,3 % к ВВП в 2013 году.

В 2007-2013 гг. доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП.

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов. В 2013 году налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 10,9% ВВП, от других видов деятельности - 22,4% ВВП.

При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году - 74,8% и 26,3% соответственно.

Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ 1 .

Стабильный уровень налоговой нагрузки оставался в части налога на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень налоговой нагрузки составил 3,86% ВВП, в 2013 году составил 3,75% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки сохранялся и по налогу на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2013 году - 5,31% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 3,4 п.п.) за анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций с 6,5% ВВП до 3,1% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обусловлено мировым финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в полтора раза увеличился уровень налоговой нагрузки в части акцизного налогообложения (с 0,95% ВВП в 2007 году до 1,52% ВВП в 2013 году). Это связано в первую очередь с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

Кроме того, налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.

При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Конституция Российской Федерации [Текст]: (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета. 2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: Ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: Ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Федеральный закон №34-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» [Текст] // Российская газета. - 2014. - № 6550.

Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/

Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебник для вузов / А.В. Брызгалин. - М.: ИНФРА-М, 2012.- 232с.

Галкин, В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета [Текст] / В.Ю. Галкин. - М., Минфин РФ, 2014. - 567с.

Гараев, И.Г. Переход на администрирование налога на прибыль по консолидированной группе как новое направление налоговой политики государства [Текст] / И.Г. Гараев// Финансовое право. - 2013. - № 2. - С. 29 - 33.

Гоголев, А.М. Основные направления государственной политики в области налогового администрирования [Текст] / А.М. Гоголев // Финансовое право. - 2013. - № 5. - С. 28 - 33.

Грисимова, Е.Н. Налогообложение [Текст] / Е.Н. Грисимова. - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. - 348с.

Дуканич, Л.В.Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Л.В. Дуканич. - Ростов- на-Дону.: Феникс, 2013.- 416с.

Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов [Текст] / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2011.-120с.

Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие. / Л.Л. Ермоович. - Мн.: Книжный дом, 2011. - 425 с.

Ильин, А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами [Текст] / А.Ю. Ильин // Налоги. - 2013. - № 2. - С. 6 - 13.

Киперман, Г. Я., Белялов, А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации [Текст] / Г.Я. Киперман, А.З. Белялов. - М., 2012. - 157с.

Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России [Текст] / Л.Н. Ликова. - М: БЕК, 2012. - 384с.

Мамруков, О.С Налоги и налогообложение [Текст] / О.С. Мамруков. - М: Финансы и статистика, 2012. - 244с.

Перов, А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с.

Самойлов, А. Фискальная политика в ходе экономического цикла [Электронный ресурс]-- Режим доступа. -- URL:http://modern-econ.ru/makro/ stabilizaciya/fiksalnaya-politika/ekonom-cikl.html

Смирнов, Г. Налоговая система: перезагрузка [Текст] / Г. Смирнов // ЭЖ-Юрист. - 2012. - № 47. - С. 1, 4 - 5.

Ткаченко, Е.М. Взаимозачеты. Налогообложение [Текст]: Практическое пособие / Е.М. Ткаченко. - М.: ПРИОР, 2012. - 355 с.

Учет по новому плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки [Текст] / Под ред. И.Д. Юцковской. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 473 с.

Федорова, Г.В. Налоговая система России. [Текст] / Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2011. - 524 с.

Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение [Текст]: Учеб. пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экзамен, 2011. - 375 с.

Черник, Д. Г. Налоги. [Текст] / Д.Г. Черник. - М., Финансы и статистика, 2012. -120с.

Черник, Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы [Текст]: Учебник для вузов / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.- 511с.

Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: Учеб. пособие/ А.Д. Шеремет. -М.:ИНФРА-М, 2011. - 511 с.

Официальный сайт Федеральной налоговой службы России [электронный ресурс]: http://www.nalog.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП) [28]

* - налоги на совокупные доходы, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2007-2013 гг. (% к ВВП)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР (% ВВП)

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Динамика рейтинга «Ведение бизнеса» в России в 2006-2012гг.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Значение индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса» за 2012 год

Размещено на Allbest.ru