Направления налоговой политики Республики Беларусь

Сущность, значение и типы налоговой политики, ее стратегия и тактика. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики. Налоговые льготы и особые режимы налогообложения. Анализ направлений действующей налоговой системы Республики Беларусь.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 04.10.2013
Размер файла 53,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Реферат

Объект исследования -- выявление особенностей налоговой политики Республики Беларусь, определение её основных актуальных направлений.

Цель работы: исследовать налоговую политику Республики Беларусь, тенденции её развития.

Методы исследования: системного, логического анализа, сравнения, научной абстракции, графический метод.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1. Сущность и значение налоговой политики

1.1 Типы налоговой политики

1.2 Стратегия и тактика налоговой политики

2. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики

2.1 Понятие налогового механизма

2.2 Классификация налогов по различным критериям

2.3 Налоговые льготы

2.4 Особые режимы налогообложения

3. Анализ налоговой политики Республики Беларусь в 2006-2011 годах

3.1 Развитие налоговой система Республики Беларусь в 2006-2011 годах

3.2 Основные актуальные направления налоговой политики Республики Беларусь

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Тема налоговой политики государства была актуальна в любое время, т.к. она напрямую связана с экономикой страны и благосостоянием ее граждан.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Республике Беларусь. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность и значение налоговой политики, изучить направления налоговой политики, а также проанализировать действующую налоговую систему Республики Беларусь.

1. Сущность и значение налоговой политики

1.1 Типы налоговой политики

В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. [14, с.168].

Кроме этого, по мнению автора, можно выделить отдельно такие функции налогов, которые можно охарактеризовать как социальную и экологическую. Они могут выражаться в том, что государство посредством установления налогов или предоставления льгот может изменять структуру потребления населением или субъектами хозяйствования отдельных групп товаров, например установление акцизов на алкоголь или табак, либо предоставление льгот за использование в производстве более экологичных материалов.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В зависимости от цели можно выделить два «чистых» типа налоговой политики: стимулирующая или сдерживающая.

В периоды спада производства необходимо увеличивать государственные расходы, снижать налоги или делать и то и другое, т.е. проводить стимулирующую (экспансионистскую) политику. В краткосрочном периоде она смягчает экономический цикл. В долгосрочном - снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста. Так было в 80-е годы в развитых странах, где налоговые реформы, в результате которых были снижены ставки налога на прибыль корпораций, подоходного налога, способствовали подъему экономики.

В целях снижения темпов инфляции реализуют сдерживающую (рестрикционистскую) фискальную политику. Она заключается в сокращении государственных расходов, увеличении налогов или в сочетании тех и других мер. В краткосрочном периоде сдерживающая политика позволяет сократить совокупный спрос и тем самым помогает снижению инфляции спроса. В долгосрочном периоде она может привести к спаду производства и росту безработицы.

Однако на практике «чистые» типы встречаются крайне редко, и большинство государств вынуждено использовать те или иные комбинации этих двух типов.

Республика Беларусь отличается значительной динамичностью налоговой политики, что обусловлено, с одной стороны, стремлением к сохранению и развитию провозглашённой руководством страны социально-ориентированной модели национальной экономики, а с другой стороны, желанием руководства Республики Беларусь создать в стране благоприятный инвестиционный климат, резко увеличить деловую активность, одним из ключевых факторов которых является создание более выгодных, по сравнению с другими странами, налоговых условий.

1.2 Стратегия и тактика налоговой политики

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение валового внутреннего продукта в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

2. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики

2.1 Понятие налогового механизма

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

2.2 Классификация налогов по различным критериям

Классификация налогов -- группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами их систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределения налогов по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по органу, который устанавливает налоги;

3) по целевой направленности введения налога;

4) по субъекту-налогоплательщику;

5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) по порядку ведения бухучета;

7) по срокам уплаты.

1. Классификация по способу взимания налогов:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, услуги;

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).

Классификация по способу взимания налогов в экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, она получила широкое распространение. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три разряда:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными -- налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами --совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют земельный, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налоги на недвижимость юридических и физических лиц.

Косвенными налогами являются акцизы, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, сбор с заготовителей, а также отменённые в настоящее время в Республике Беларусь налог на услуги, налог с продаж в розничной торговой сети, сбор в поддержку производителей сельхозпродукции.

2. Классификация в зависимости от органа, устанавливающего налоги (в условиях Республики Беларусь данная классификация неприменима, так как исчерпывающий перечень налогов определён в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и местные органы управления могут только устанавливать коэффициенты к ставкам налогов, а не определять их состав, исключать или вводить новые налоги):

а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей | территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

в) местные налоги вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РБ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (сбор с владельцев собак, сбор с заготовителей)

3. Классификация по целевой направленности введения налогов:

а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, отчисления в инновационные фонды).

4. Классификация по субъекту-налогоплательщику.

а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, подоходный налог с физических лиц);

б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль);

в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. Классификация по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет;

б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством.

Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется в Республике Беларусь и в Российской Федерации.

После принятия Налогового кодекса Республики Беларусь в полном объеме (Общей и Особенной частей) в Республике Беларусь был установлен закрытый перечень налогов и сборов. В настоящее время (в редакции Особенной части Налогового кодекса от в стране взимаются 14 республиканских налогов и сборов, 3 местных и 8 особых режимов налогообложения, а также таможенные пошлины, которые регулируются Таможенным тарифом Союзного государства.

6. Классификация по характеру отражения в бухгалтерском учете:

а) включаемые в себестоимость или цену продукции;

б) уменьшающие финансовый результат;

в) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

г) удерживаемые из доходов работника.

7. Классификация по срокам уплаты:

а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

б) периодично-календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).[15]

По состоянию на 2011 год Особенной частью налогового кодекса определены следующие виды налогов и сборов, которые можно классифицировать следующим образом:

Таблица 2.1

Классификационная группировка налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь в 2011 году

Наименование налога, сбора

По способу взимания

По целевой направлен-ности

По субъекту

1

2

3

4

5

1

Налог на добавленную стоимость

Косвенный

Общий

Организации, ИП и физические лица

2

Акциз

Косвенный

Общий

Организации, ИП и физические лица

3

Налог на прибыль

Прямой

Общий

Организации

4

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство

Прямой

Общий

Организации

5

Подоходный налог с физических лиц

Прямой

Общий

Физические лица

6

Налог на недвижимость

Прямой

Общий

Организации, ИП и физические лица

7

Земельный налог

Прямой

Общий

Организации, ИП и физические лица

8

Экологический налог

Прямой

Общий

Организации, ИП

9

Налог на добычу природных ресурсов

Сборы и пошлины

Общий

Организации, ИП

10

Сбор за проезд автотранспорта иностранных государств по автодорогам общего пользования РБ

Сборы и пошлины

Целевой

Организации и физические лица

11

Оффшорный сбор

Сборы и пошлины

Общий

Организации, ИП

12

Гербовый сбор

Сборы и пошлины

Общий

Организации, и физические лица

13

Консульский сбор

Сборы и пошлины

Общий

Организации, и физические лица

14

Государственная пошлина

Сборы и пошлины

Общий

Организации, и физические лица

15

Патентные пошлины

Сборы и пошлины

Общий

Организации, и физические лица

16

Налог за владение собаками

Сборы и пошлины

Общий

физические лица

17

Курортный сбор

Сборы и пошлины

Общий

физические лица

18

Сбор с заготовителей

Сборы и пошлины

Общий

Организации, ИП

19

Налог при упрощённой системе налогообложения

Косвенный

Общий

Организации, ИП

20

Единый налог с индивидуальных предпринимателей

Сборы и пошлины

Общий

ИП и физические лица

21

Единый налог для производителей сельхозпродукции

Косвенный

Общий

Организации,

22

Налог на игорный бизнес

Прямой

Общий

Организации

23

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Прямой

Общий

Организации

24

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

Прямой

Общий

Организации

25

Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Сборы и пошлины

Общий

физические лица

26

Сбор за оказание услуг в сфере агроэкотуризма

Сборы и пошлины

Общий

физические лица

27

Инновационные фонды

Сборы и пошлины

Целевой

Организации

28

Таможенные пошлины

Сборы и пошлины

Общий

Организации, ИП и физические лица

Источник: собственная разработка.

В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, технике исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

В Республике Беларусь в условиях обретения государственности налоговая система и соответственно методология взимания НДС формировались форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике.

В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретического опыта и методологических разработок в странах Европейского сообщества, Российской Федерации, собственного научного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взимания НДС.

В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

2.3 Налоговые льготы

К необязательным элементам налогового механизма относятся налоговые льготы. Налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика. Обычно налоговые льготы предоставляются налогоплательщикам за выполнение каких-либо специфических условий:

- осуществление деятельности в определённых географических условиях (например, в сельских населённых пунктах);

- наличие в уставном фонде иностранных инвестиций;

- осуществление инвестиционной деятельности (например, льгота по налогу на прибыль при осуществлении инвестиций при условии полного использования амортизационного фонда; освобождение от таможенных пошлин ввозимого для использования технологического оборудования);

- выполнение определённых социальных программ (обслуживание или использование труда определённых категорий населения (например, льгота по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов);

- занятие определённым видом деятельности (производство инновационной высокотехнологичной продукции в Парке высоких технологий).

Таким образом, налоговые льготы являются мощным инструментом в повышении инвестиционной привлекательности и деловой активности в отдельных регионах и сферах деятельности.

Налоговым кодексом Республики Беларусь налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для налогоплательщика предоставляется либо бесплатно, либо на льготных условиях. Налогоплательщик может отказаться от использования льготы, приостановить ее использование на один налоговый период или несколько налоговых периодов.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия -- это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения.

Изъятия могут предоставляться:

* как на постоянной основе, так и на ограниченный срок;

* как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.

Скидки -- это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:

* лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика);

* общие скидки (ими пользуются все плательщики) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты -- это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Большинство видов этого кредита являются безвозвратными и бесплатными. Существуют следующие формы представления налоговых кредитов:

* снижение ставки налога;

* вычет из налогового оклада (валового налога);

* отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

* возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

* зачет ранее уплаченного налога;

* целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно.

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога -- это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога -- распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование -- налоговая амнистия.[15]

Другие виды льгот применительно к белорусскому законодательству о налогах и сборах -- это налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Применительно к белорусскому налоговому законодательству налоговые льготы имеют следующую специфику:

1. Нормы Налогового Кодекса Республики Беларусь, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

2. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь, настоящим Кодексом и международными договорами Республики Беларусь. Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:

- изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

- нормативного распределения выручки.

По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.

Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателям государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местные бюджеты, по основаниям, определенным Президентом Республики Беларусь, и в порядке, установленном областными и Минским городским Советами депутатов.

3. Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено настоящим Кодексом. При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы.

4. Плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные. [НК РБ общая часть]

Кроме налоговых льгот могут применяться также и обратные меры фискального воздействия, выражающиеся в применении более жёсткого, по сравнению с обычным, порядка налогообложения при невыполнении налогоплательщиком определённых условий. Так, например, в Республике Беларусь при превышении допустимых лимитов выбросов загрязняющих веществ экологический налог уплачивается в 15-кратном размере, а индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в двойном размере при торговле импортными товарами.

2.4 Особые режимы налогообложения

Ещё одним элементом налогового механизма является установление особых режимов налогообложения. Особые режимы налогообложения позволяют:

- сделать налоговую систему понятной и не требующей сложной системы учёта для отдельных категорий налогоплательщиков;

- стимулировать или ограничивать занятие определёнными видами деятельности;

- исключить возможность занижения со стороны плательщиков налоговой базы при использовании в её качестве дохода.

Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрены следующие особые режимы налогообложения:

1) Налог при упрощённой системе налогообложения. Он позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям с небольшими оборотами по реализации осуществлять начисление налога на основании выручки без учёта затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

2) Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Позволяет индивидуальным предпринимателям и иным физическим лицам осуществлять начисление и уплату налога без учета выручки и затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг);

3) Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Позволяет организациям-производителям сельхоз продукции определять налог исходя из выручки без учета затрат на производство и реализацию;

4) Налог на игорный бизнес. Обязывает организации уплачивать налог без учета выручки или доходов, а исходя из количества объектов налогообложения.

5) Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр. Определяет порядок налогообложения данных видов деятельности

6) Сбор за осуществление ремесленной деятельности и сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Они позволяют уплачивать налоги лицам, осуществляющим данные виды деятельности, без ведения бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, на основании данной главы можно сделать следующие выводы:

1. Основным инструментом реализации налоговой политики государства выступает налоговый механизм, который включает в себя совокупность установленных в государстве налогов, их ставок, состава плательщиков, предоставляемых льгот и особых режимов налогообложения.

2. Классификация налогов имеет сложную многокритериальную структуру. В Республике Беларусь также применяется достаточно широкий перечень налоговых платежей, взимаемых с различных категорий плательщиков. Имеющих различную налоговую базу, зачисляемых в бюджеты различного уровня.

3. Преследуя различные цели тактического характера, государство может устанавливать для отдельных категорий плательщиков либо для всех плательщиков, занимающихся определённой деятельностью в определённых условиях, различные налоговые льготы, а также особые режимы налогообложения. Широко эта практика используется и в Республике Беларусь.

3. Анализ налоговой политики Республики Беларусь в 2006-2011 годах

3.1 Развитие налоговой системы Республики Беларусь в 2006-2011 годах

В 2009 в рейтинге Paying Taxes Беларусь заняла последнее место по показателю простоты налогообложения. Этот рейтинг - часть проекта Doing Buisiness Всемирного банка, позволяющий сравнить законодательства, связанные с регулированием бизнеса и их применение в 183 странах. В рейтинге простоты налогообложения учитывались, в частности, число и периодичность уплаты налогов, а также время, необходимое среднему предпринимателю на оформление соответствующих документов.

По результатам данного исследования, чтобы расплатиться с государством, белорусский хозяйственник средней руки вынужден тратить 901 час в год. Это почти 40 процентов рабочего времени. Руководитель аналитического центра "Стратегия" Леонид Заико отмечает в этой связи, что принципы ведения бухгалтерского учета в стране "одинаковы и для огромного завода, и для маленькой парикмахерской". Количество налогов и документов, которые надо соответственно рассчитать и заполнить, даже если хозяйственная деятельность была приостановлена, - все это, по мнению экономиста, делает систему громоздкой и бестолковой.

Белорусские предприниматели обязаны общаться с налоговыми инспекторами двенадцать раз в год: каждый месяц перечислять и каждый месяц отчитываться по уплаченным суммам. Еще одним бременем для бизнесмена являются разного рода отчисления в инновационные и инвестиционные фонды.

Однако, налоговая политика Республики Беларусь в области налогового администрирования является очень динамичной и с 2009 года претерпела значительные позитивные изменения. Так, Президент Беларуси Александр Лукашенко неоднократно ставил задачу радикально упростить налоговую систему и порядок ведения бухучета (например, выступая 20.04.2010 года с Посланием белорусскому народу и Национальному собранию).[16]

Итак, рассмотрим основные изменение налоговой системы Республики Беларусь, начиная с 2006 по 2011 годы.

Самым важным шагом в упрощении налоговой системы Республики Беларусь за это время стало принятие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 года №71-3). Этот документ кодифицировал все уплачиваемые в Республике Беларусь налоги, чётко определил их перечень и механизм начисления и уплаты. До вступления его в силу уплата каждого налога регулировалась отдельными и, зачастую, не единственными нормативными документами. Так, например, уплата налога на прибыль регулировалась Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 30.10.2008г № 210/161/151, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль №19 от 31.01.2004г и ещё рядом отраслевых и ведомственных нормативно-правовых документов.

Вторым значительным шагом явилось сокращение количества уплачиваемых налогов. В настоящее время (в редакции Особенной части Налогового кодекса от в стране взимаются 14 республиканских налогов и сборов, 3 местных и 8 особых режимов налогообложения[3], а также таможенные пошлины. Так, начиная с 2006 года были отменены следующие налоговые платежи:

- чрезвычайный (чернобыльский) налог;

- сбор в поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- налог на приобретение автомобильного топлива;

- налог с продаж в розничной торговой сети;

- налог на услуги;

- ряд платежей в составе экологического налога;

- налог на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

- транспортный сбор;

- отчисления в фонд оздоровления реки Свислочь;

- сбор на содержание детских дошкольных учреждений;

- сбор в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд..

Всё это упростило налоговую систему Республики Беларусь и порядок ведения бухгалтерского учёта. Процесс сокращения количества налогов продолжается, следует отметить, что 2011 год не стал исключением и с 01 января 2011 были отменены, например, налог на производство и импорт пластмассовой тары и тары на основе бумаги и картона.

Третьим важным шагом явилось введение для отдельных категорий плательщиков особых режимов налогообложения. Так, настоящим прорывом в сфере упрощения налоговой системы стало принятие 19.03.2007г Указа №119 Об упрощённой системе налогообложения.[13] Данный документ позволил индивидуальным предпринимателям и малым субъектам предпринимательской деятельности осуществлять уплату единственного налога (либо двух при применении упрощённой системы налогообложения с уплатой НДС). При этом не требовалось осуществлять обязательного ведения бухгалтерского и налогового учёта, налоговой базой признавалась валовая выручка без учета затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), что значительно упростило порядок осуществления хозяйственной деятельности. С 1 июля 2007 г., когда произошел переход с патентной системы УСН на нынешний механизм, число плательщиков УСН возросло в 36 раз. К 1 апреля 2011 г. количество ее «пользователей» достигло 115 245.[18] При этом, количество применяющих упрощённую систему налогообложения субъектов продолжает увеличиваться.

Четвёртым важным шагом явилось сокращение периодичности предоставления налоговой отчётности. Если в 2006 году по всем налогам отчётным периодом признавался календарный месяц, то по состоянию на 01 июля 2011 года отчётным периодом по большинству налогов признаётся календарный квартал, а по некоторым (например, налог на прибыль и экологический налог) можно отчитываться один раз в год.

3.2 Основные актуальные направления налоговой политики Республики Беларусь

Ещё одним аспектом налоговой политики является вопрос наполняемости доходной части бюджета. Республика Беларусь является государством с социально-ориентированной экономикой, поэтому имеется значительное количество масштабных государственных социальных программ, требующих финансирования, основным источником которого выступают налоги. С другой стороны, значительная налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования сдерживает деловую активность и снижают привлекательность страны для потенциальных инвесторов. Это вынуждает государство проводить гибкую налоговую политику. Руководством Республики Беларусь в рамках программы по повышению инвестиционной привлекательности поэтапно проводится политика снижения налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства.

Ключевым моментом в этом вопросе является отмена некоторых налогов и снижение ставок по действующим. Так, начиная с 2006 года произошли следующие изменения:

1. Отменён чрезвычайный (чернобыльский) налог, взимаемый в размере 4% от фонда заработной платы;

2. Отменен сбор в поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки, взимаемый по ставке 2% от выручки без НДС..

3. Отменен сбор с пользователей автомобильных дорог. Взимавшийся по ставке 1% от выручки без НДС.

4. Отменены целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)), ставка по которым составляла 3% от суммы прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

5. С 01.01.2009 изменена с прогрессивной со шкалой ставок от 9 до 30% на пропорциональную в размере 12% ставка подоходного налога. Этот шаг был предпринят в целях противодействия сокрытию доходов.

Как отметили представители Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, "Принятое решение (о введении единой ставки подоходного налога) себя оправдало. Уже по итогам 2009 года был отмечен рост поступлений подоходного налога в бюджет. Кроме того, росла доля налога в консолидированном бюджете. Если ранее она составляла порядка 11%, то на сегодняшний день выросла до 16%". [17]

6. С 01.01.2010 года снижена с 35% до 34% ставка отчислений по обязательному социальному страхованию

Также важным инструментом налоговой политики Республики Беларусь в стимулировании деловой активности и повышении инвестиционной привлекательности является создание налоговых преференций для субъектов хозяйствования, действующих в особых условиях. Здесь можно выделить следующие шаги:

1. Создание свободных экономических зон. Свободная экономическая зона - это часть территории Республики Беларусь с определёнными границами, в пределах которой в отношении её резидентов устанавливается и действует специальный правовой режим для осуществления инвестиционной и предпринимательской хозяйственной деятельности.[4]

Свободные экономические зоны создавались для развития экспортного потенциала Республики Беларусь и импортозамещения, поэтому в них запрещены определённые виды деятельности, не связанные с производством.

В свободной экономической зоне в отношении ее резидентов действует особый режим налогообложения - специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

Особенности налогообложения в СЭЗ распространяются на реализацию резидентами СЭЗ произведенных на её территории товаров (работ, услуг) собственного производства.

Для резидентов СЭЗ определены следующие льготные условия налогообложения:

- ставка налога на прибыль уменьшена на 50%;

-прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства освобождается от налогообложения в течении 5 лет с даты ее объявления;

- в отношении импортозамещающих товаров уплачивается 50% от начисленной суммы НДС;

-резиденты СЭЗ освобождаются от уплаты налога на недвижимость.[4]

2. Программа стимулирования производства в сельской местности и малых городах. С этой целью были приняты 2 важнейших документа:

а) Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. N 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности». Согласно этого документа организации и индивидуальные предприниматели, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять с 01.01.2008 по 31.12.2012 года особый порядок налогообложения:

- освобождение от уплаты налога на прибыль по товарам (работам, услугам) произведенным в сельской местности;

- освобождение от налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

- освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров по перечню.[1]

б) Указ Президента Республики Беларусь 7 июня 2007 г. N 265 «О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы». Этим документом установлено, что в 2007 - 2010 годах организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, согласно приложению:

уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством;

освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Высвобождаемые средства остаются в распоряжении этих организаций и направляются ими на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами их развития и программами социально-экономического развития малых и средних городских поселений, в которых они расположены.

Также предусмотрено применение пониженных ставок налога при упрощенной системе налогообложения, производящих товары (работы, услуги) в сельской местности. Применяется ставка 5% для плательщиков, не уплачивающих НДС и 3% для плательщиков налога при упрощённой системе налогообложения с НДС.[10]

3. Создание льготных условий для организаций с иностранными инвестициями для повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь.

Согласно п.8 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII О налогах на доходы и прибыль освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.[5]

4. В целях создания благоприятных условий для разработки резидентами Парка высоких технологий конкурентоспособной наукоемкой продукции, Указом Президента РБ от 31 декабря 2007 г. N 703 «О некоторых вопросах налогообложения резидентов парка высоких технологий» установлено, что резиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозе товаров по перечню, а также освобождаются от уплаты местных налогов и сборов.[11]

5. Также предусмотрен ряд стандартных льгот, которыми могут пользоваться все плательщики при выполнении определённых условий:

- применение ставки НДС 0% при реализации товаров на экспорт;

- освобождение от НДС при производстве и реализации по перечню товаров.

Однако, с целью компенсации вышеперечисленных мер по снижению налоговой нагрузки, направленных на повышение деловой активности, и для увеличения доходной части бюджета Правительством принимаются определённые меры:

1. Чтобы частично скомпенсировать потери по отменённым сбору в поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и сбору с пользователей автомобильных дорог с 01 января 2010 года была увеличена с 18% до 20% основная ставка по налогу на добавленную стоимость

2. Осуществляется регулярное планомерное повышение ставок акцизов на подакцизные товары. В Республике Беларусь акцизами облагаются: алкогольная и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, легковые автомобили и микроавтобусы, автомобильное топливо и моторное масло. Изменение ставок акцизов по основным подакцизным товарам начиная с 01.01.2007г по 01.11.2011г представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Изменение ставок акцизов в 2007-2011 годах

№ п/п

Наименование продукции

Ставка акциза, рублей за единицу

01.01.07

01.01.08

01.07.09

01.01.11

1

Спирт этиловый из пищевого сырья

5270

5920

7300

9420

2

Алкогольная продукция свыше 28%

12450

14010

17270

22160

3

Пиво (0,5-7%)

150

160

210

350

4

Сигареты с фильтром

5280

7380

11470

15310

5

Масло моторное

87900

94050

105370

124040

6

Бензин (АИ-92)

829120

886910

993640

1169720

7

Дизельное топливо

532630

569740

638290

751400

Источник: [12]

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая политика Республики Беларусь характеризуется весьма динамичными процессами. Однако, можно сказать, что она является разумной и последовательной. Чтобы нагляднее понять сущность происходящих процессов, рассмотрим состав и долю различных платежей в структуре налоговых доходов бюджета и налоговую нагрузку на валовой внутренний продукт Республики Беларусь в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Состав и структура налоговых доходов бюджета

№ п/п

Наименование показателя

2010

2009

2008

Млн р.

%

Млн р.

%

Млн р.

%

1

Налог на доходы и прибыль

3 535 322

7,8

2 881 435

6,8

3 538 658

7,7

2

Налог на добавленную стоимость

11 784 903

25,9

8 198 341

19,4

8 066 515

17,6

3

Сбор в поддержку сельхоз-производителей и сбор с пользователей автодорог

0,0

1 406 515

3,3

2 630 658

5,7

4

Акциз

4 348 879

9,6

3 475 322

8,2

3 730 613

8,1

5

Налог на приобретение транспортных средств

0,0

60 612

0,1

91 372

0,2

6

Надоги на отдельные виды деятельности

71 919

0,2

62 904

0,1

52 507

0,1

7

Сбор за проезд автомобильных транспортных средств

233 501

0,5

173 380

0,4

146 568

0,3

8

Регистрационные сборы

15 096

0,0

12 698

0,0

11 386

0,0

9

Экологический налог

95 467

0,2

457 975

1,1

380 958

0,8

10

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности

5 776 215

12,7

7 969 517

18,9

10 612 552

23,1

11

Отчисления в инновационные фонды

1 449 868

3,2

1 492 855

3,5

1 748 914

3,8

12

Другие налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы

511 298

1,1

279 303

0,7

356 478

0,8

13

Отчисления по государственному социальному страхованию

17 619 049

38,8

15 799 407

37,4

14 496 529

31,6

14

Итого налоговые доходы республиканского бюджета

45 441 517

100

42270264

100

45 863 708

100

15

Объём валового внутреннего продукта

163000000

х

136800000

х

128800000

х

16

Налоговая нагрузка на ВВП

27,9%

х

30,9%

х

35,6%

х

Источник: [6,7,8]

Как видно из таблицы, в Республике Беларусь идёт быстрое снижение налоговой нагрузки на валовой внутренний продукт, так, если в 2008 году через налоги распределялось 35,6% ВВП, то в 2010 году уже 27,9%. Всё это делает Республику Беларусь привлекательнее для национальных и иностранных инвесторов.

Также произошло значительное изменение структуры налогов. Отменены сборы от выручки в поддержку сельхозпроизводителей и с пользователей автодорог, которые в 2008 году составляли 5,7% от всех налоговых доходов. Вместе с тем значительно большую роль стали играть другие косвенные налоги: доля НДС возросла с 17,6% до 25,9%, а акцизов с 8,1% до 9,6%. При этом доля прямых налогов в структуре изменяется в пределах колебаний, а не тенденции.

Значительно снизились налоговые поступления от внешнеэкономической деятельности (12,7% в 2010 году против 23,1% в 2008 году), в значительной мере это было обусловлено отменой таможенного оформления при торговле с Российской Федерацией и Республикой Казахстан в рамках создания Таможенного союза.

В 2011 также продолжится наметившаяся ранее тенденция к увеличению в доходной части бюджета доли налога на добавленную стоимость (до 26,87%), акцизов (до 10,73%), а также отчислений по обязательному социальному страхованию (до 40,04%). Также запланировано значительное повышение доли (до 14,5%) налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Одновременно с этим происходит снижение доли налогов на доходы и прибыль, отчислений в инновационные фонды и прочих налогов. Таким образом можно сделать вывод, что в Республике Беларусь главную роль продолжают играть косвенные налоги.

2. Республика Беларусь имеет достаточно сложную, но постепенно упрощающуюся налоговую систему. По сравнению с 2006 годом произошли значительные изменении в составе и порядке администрирования налоговых платежей. Была принята Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, в которой определён закрытый перечень налогов и порядок их расчета. Отдельные налоги и сборы были упразднены, по большинству оставшихся отчетные периоды изменены с месяца на квартал.

3. С целью повышения деловой активности, улучшения инвестиционного климата, противодействия уклонению от уплаты налогов постепенно снижается налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования и физических лиц. Это выражается в отмене ряда налогов и сборов, создании особых режимов налогообложения, создания льготных условий для отдельных категорий плательщиков или видов деятельности.


Подобные документы

  • Значение и цели налоговой политики: виды, стратегия и тактика, взаимосвязь с налоговым механизмом. Особенности налоговой политики РБ, анализ основных направлений развития, оценка результативности реализации; экономико-правовая оценка налогового контроля.

    курсовая работа [70,4 K], добавлен 25.02.2012

  • Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.

    дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014

  • Понятие "налоговой системы", ее классификация и основные функции. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Построение налоговой системы Республики Беларусь. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси.

    курсовая работа [68,5 K], добавлен 15.08.2011

  • Построение налоговой системы Республики Беларусь. Динамика налоговых бюджетов. Недостатки и способы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь. Роль налоговой системы в регулировании экономики. Налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь.

    курсовая работа [62,0 K], добавлен 04.04.2015

  • Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.

    контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007

  • Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011

  • Сущность налогообложения и налоговой системы. Основные инструменты и направления налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и проблем эффективности и справедливости. Налоговая система Республики Беларусь, ее особенности и пути совершенствования.

    курсовая работа [75,7 K], добавлен 16.01.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.