Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

По результатам камеральных налоговых проверок уменьшены убытки для целей налогообложения на сумму 20821 тыс.руб.

Проведено 147 камеральных проверок уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после получения требований о представлении документов, в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 18505 тыс.руб., сумма уменьшенного убытка - 4879 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 30712 тыс.руб.; 1066 камеральных проверок уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после получения требований о даче пояснений (внесении изменений в отчетность), в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 47955 тыс.руб.; сумма уменьшенного убытка - 24520 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 25654 тыс.руб.

За 2009 год с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 4728 камеральных проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 71375 тыс. руб. В аналогичном периоде прошлого года с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 3558 камеральных налоговых проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 81083 тыс. руб. Также за 2009 год проведено 963 встречных проверки по запросам других налоговых органов, что на 82 проверки или на 9,31% больше, чем за аналогичный период прошлого года.

По результатам камеральных налоговых проверок уменьшены убытки для целей налогообложения на сумму 10059 тыс.руб.

Налогоплательщиками представлено 128 уточненных налоговых деклараций, после получения ими требований о представлении документов, в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 8500 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 40529 тыс.руб.; Налогоплательщиками представлено 1122 уточненных налоговых декларации, после получения ими требований о даче пояснений (внесении изменений в отчетность), в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 64093 тыс.руб.; сумма уменьшенного убытка - 65846 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 36802 тыс.руб.

В результате проведенной контрольной работы за 2010 год доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 245319 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 107827 тыс. руб., выездных налоговых проверок -137492 тыс. руб. Сумма уменьшенных платежей составила - 16383 тыс. руб., из них по результатам выездных проверок -660 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 63147 тыс. руб., в том числе по результатам выездных проверок сумма доначисленных платежей увеличилась на 54026 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги - 184186 тыс. руб. или 75 % от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 46767 тыс. руб. или 19% , из них пени, начисленные по актам проверок составляют 22337 тыс. руб. или 9,1 %, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 6 % (14366 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 56%, по камеральным проверкам - 34 % , камеральному контролю за уплатой текущих платежей - 10%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации - 100%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации - 100 %, результативность выездных проверок физических лиц - 100 %.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (41 проверка) в общем количестве проведенных проверок составляет 95%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98 %. В 2010 году проведена 1 тематическая выездная налоговая проверка. Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 2182 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -2653 тыс. руб., что выше соответствующего уровня прошлого года на 80 % .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 102,0 тыс. руб., максимальная -36869 тыс. руб.

Таким образом, выше представленная оценка результативности проведения налоговых проверок в МРИ ФНС №1 по РМ за 2008-2010 гг. свидетельствует о высокой организованности их проведения, эффективности и профессионализме налоговых сотрудников данной инспекции, что и является следствием ежегодного повышения доначисляемых сумм в бюджет от налогообложения в данной инспекции. Так общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2313 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов уменьшилась на 4666 тыс. руб., а по результатам выездных проверок увеличилась на - 6979 тыс. руб., а общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 63147 тыс. руб., в том числе по результатам выездных проверок сумма доначисленных платежей увеличилась на 54026 тыс. руб.

3. Совершенствование действующей практики взимания

федеральных налогов в РФ

3.1 Пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации [41].

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012-2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Таким образом, внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям [41].

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3. Акцизное налогообложение.

4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями

5. Налог прибыль организаций.

6. Налогообложение природных ресурсов.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

8. Введение налога на недвижимость.

9. Налоговое администрирование.

3.2 Разработка рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет

федеральный налог сбор доход бюджет

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются [48, с.123]:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты [37, с.26].

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции [45, с. 95].

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях [47, с.226].

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления - учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организаций в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей.

Появление нормативного определения понятия «информация» в Федеральном законе «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», не способствовало возникновению на этой основе нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации.

Для того чтобы раскрыть сущность и роль информации в налоговом процессе, определить ее значимость при проведении контрольных мероприятий, необходимо определить основные критерии формирования информационных данных, классифицировать потоки поступающей в налоговые инспекции информации, а также определить основной состав участников информационный обмена в налоговой сфере.

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках должно отвечать следующим критериям:

- непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

- системность - создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

- актуальность - своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

- полнота - наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность - предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

По периодичности поступления информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

К информации, поступающей нерегулярно, можно отнести банковские документы на уплату налогов, информацию об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и многие другие сведения.

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены НК РФ и другими законами, указами президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами [2].

По результатам проведенных в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе внутренней отчетности.

Информационной базой для анализа результатов эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая отчетность, разрабатываемая налоговыми органами. Поскольку для полноты анализа налоговых поступлений невозможно обойтись без соответствующих статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной статистической отчетности.

В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, получают от плательщика: налоговые декларации (расчеты по налогам); баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность); сведения об учетной политике предприятия; сведения о смене должностных лиц предприятия; актуальную информацию о счетах плательщика в банках; актуальную информацию о сфере деятельности плательщика; документы, подтверждающие право плательщика на использование заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам; пояснительные записки и объяснения должностных лиц предприятия по вопросам его хозяйственной деятельности.

Итак, совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами. Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативное правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

3.3 Возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике

С точки зрения налогового администрирования разные страны имеют разные потребности и находятся на разных уровнях развития. Первую группу образуют страны со сложной организационной структурой налоговых органов - такие, как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Италия, Канада и др. [32, с.243].

Вторую группу составляют страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых органов - например, Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др. [32, с.243].

В третью группу входят в основном страны с относительно малым числом налогоплательщиков по сравнению с первыми двумя группами, кадровый состав налоговых органов в них может составлять до 2-х тысяч сотрудников. Это такие страны, как Кипр, Мальта, Люксембург и др. [32, с.243].

Особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы действуют на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции - как самостоятельные государственные агентства, в оперативном порядке действующие независимо от министерства финансов. В США министерство финансов так таковое вообще отсутствует: бюджет составляет специальное управление при президенте, а его исполнением по расходам занимается Федеральное казначейство, и по доходам (сбором налогов) - СВД. В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов - по отдельным видам налогов (косвенные налоги, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. При этом в некоторых странах прослеживается тенденция к объединению всей работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры. В-четвёртых, в последнее время отмечается движение от традиционного иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления) к двухзвенной или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укреплённых компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) налоговом центре.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий, как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ). Следует отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных, в отдельных областях контрольной работы, и т.д.

С точки зрения конституционного устройства различают федеративные и унитарные государства (монархии). В федеральных государствах система налоговых органов состоит из нескольких звеньев - центрально звена, которое занимается сбором федеральных налогов, и налоговых органов регионального уровня (земель, штатов, провинций, губерний и т.д.). К таким странам относятся США, Россия, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В этих странах единство налоговой системы обеспечивается за счёт установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой системы центрального звена налоговой системы [35, с.100].

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеративное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Степень и формы участия налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различается. В одних странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. В других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и др., налоговые органы могут непосредственно участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых органов построена по принципу выделения видов налогов (существуют два направления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, где организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившем широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов жёстко нацелена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.

В Швеции реформирование налоговой работы ведётся под лозунгом «единая декларация - единый счёт - единый платёж - единый адрес (платежа)». Все жители Швеции имеют единый фискальный (социальный) номер, который регистрируется в налоговых органах и который заменяет все виды государственного учёта населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения), органов внутренних дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции и т.д.), межгосударственной миграции и т.д. Кроме того, налоговая служба имеет прямой доступ к базе данных единого центра учёта и регистрации объектов недвижимости, в котором содержатся также данные обо всех гражданах-собственниках объектов недвижимости. Учитывая, что общее число таких зарегистрированных объектов недвижимости составляет в Швеции более 3,5 млн. - при общей численности населения в 8,9 млн. человек, то наличие такого перекрёстного учёта граждан (как налогоплательщиков/субъектов социального обеспечения и как собственников/арендаторов жилья) полностью исключает необходимость проведения регулярных переписей населения [36, с.20].

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается -- постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации он сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Российская Федерация не должна заново искать решения проблем, с которыми уже сталкивались и которые были успешно решены в других странах. В России побывали многие зарубежные консультанты, которые с уверенностью предлагали свои решения. Однако простое копирование законодательства другой страны никогда не является правильным решением. Правительство РФ должно иметь ясное и стабильное представление о том, какой должна быть общая стратегия налоговой политики и взаимоотношений с налогоплательщиками. Именно такая стратегия должна сопоставляться с опытом других стран при решении возникающих проблем [33, с. 126].

Компетентное и эффективное налоговое администрирование является неотъемлемой частью процесса сбора налогов и борьбы с налоговыми преступлениями. Налоговые органы должны быть наделены всеми полномочиями, необходимыми для проведения проверок, доначисления налоговых платежей и принятия соответствующих санкций в случаях нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налогоплательщики также должны иметь определенные гарантии и права, которые будут защищать их от необоснованных действий налоговых органов. Налогоплательщики должны иметь защищенные права на доступ к информации, на ведение переговоров в случае возникновения споров с налоговыми органами, а также, в случае необходимости, на судебную защиту.

Кроме того, эффективность любого налога будет ничтожна, если основные принципы такого налога не будут поддержаны судебной системой низшей инстанции. Так, во многих случаях суды в Западной Европе и США признают преимущество экономической сущности сделки над ее формой. По всей видимости, российским судам пока не удалось установить подобных прецедентов.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в США и ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективной налоговой системы и в нашей стране.

1 Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.

3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления, практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей [31, с.60].

Принимая во внимание тот факт, что Россия является не первой страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:

- налоги должны быть, по возможности, минимальны;

- минимально необходимыми должны становиться и затраты на их взимание;

- налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

- налоги должны соответствовать структурной политике;

- налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;

- налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

- величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Одним из проявлений однобокой фискальной направленности налогообложения и отсутствия у Правительства РФ структурной политики можно считать тенденцию к установлению одинаковых налоговых ставок для всех отраслей народного хозяйства. В результате для одних предприятий созданы «тепличные условия», а других держат в «резко континентальном налоговом климате».

Для роста промышленного производства от государства требуется не так уж много: льготные налогообложение и таможенно-тарифная политика, подготовка квалифицированных специалистов, передача в аренду с правом выкупа производственных площадей с земельными участками, предоставление дешевых кредитов, гарантии прав собственности.

Одно из направлений решения проблемы -- создание технопарков и промпарков, которые будут на льготных условиях переданы малому бизнесу для проведения научных исследований и организации производства. Такая мера, принятая Правительством РФ, безусловно, будет поддержана предпринимателями, но, по-видимому, этого недостаточно.

Таким образом, следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

Заключение

Федеральные налоги - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ.

В 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году и поступления доходов в федеральный бюджет, в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010г. составила 801,7 млрд.р. Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011г. составила 679,7 млрд.р.

Исследование современного состояния налоговой системы позволяет сделать следующий вывод о том, что в целом поступление налогов последовательно увеличивалось. Можно отметить положительную тенденцию - рост налоговых доходов в целом, в Федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ в основном совпадал. Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования, базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. В соответствии с НК РФ, налог или сбор считается установленным, если определены следующие его составляющие: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты.

Анализ реформаторских идей в области налоговой системы показал:

1. Целесообразность рассмотрения возможности дальнейшего снижения налогового бремени.

2. Необходимость увеличения в два раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей в год.

3. Необходимость установления временного специального порядка работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющего по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.

5. Целесообразность развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).

6. Необходимость законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

7. Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации.

По моему мнению, вряд ли реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Я полагаю, что реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику. С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации: официальный текст. ? Ростов-на-Дону: изд-во Владис, 2011. ? 50с.

2 Бюджетный кодекс Российской Федерации (текст с изменениями и дополнениями на 2012 год)

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 20111, - 600 с.

4 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 22.07.2009 №137?ФЗ// СПС Гарант.

5 Об утверждении Положения о Федеральной Налоговой службе Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 30. 09.2009 №506// СПС Консультант.

6 Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 28.06.2007 №118// СПС Консультант.

7 Алехин С.Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С.Н. Алехин // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 15. ? С. 39?42.

8 Налоговая политика и налоговое администрирование. уч. пособие/ под ред. А.В. Аронова, В.А. Кашина. - М.: Экономистъ, 2011- 156 с.

9 Аронов А.В., Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. - 2011. - №5. ? С. 20?21.

10 Астапов К.И, Приоритеты налоговой реформы в РФ / К.И. Астапов // Вопросы экономики. - 2011. - №7. ? С. 18.

11 Балацкий Е.В., Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2012. - № 6. ? С. 118.

12 Баскин А.И., О прогнозировании развития налоговой системы / А.И. Баскин, Р.А. Саакян // Налоговый вестник. - 2012. - №2. ? С. 11.

13 Бобоев М.Р., О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ / М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев // Налоговый вестник. - 2011. - №9. ? С. 20.

14 Борзунова О.А., Правовые вопросы совершенствования налоговой системы / О.А. Борзунова // Финансы. -2011. - №7. ? С. 161?168.

15 Борзунова О.А., В налоговом законодательстве снова грядут перемены / О.А. Борзунова // Финансы и кредит. - 2011. - №12. ? С. 69.

16 Васильева А.Н., Экономический анализ налоговой реформы / А.Н. Васильева, Е.С. Гурвич // Вопросы экономики. - 2011. - №3. ? С. 74.

17 Васильченко, М.К., Налоговая реформа продолжается. / М. К. Васильченко // Вопросы экономики. - 2010. - №7. ? С. 272.

18 Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации// М.: изд-во Финансы и статистика, 2011. ? 287 с.

19 Горский К.В., Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский //Финансы. - 2012.? №2. ? С. 10?21.

20 Давыдова Л.В., Роль налогов в формировании стратегии экономического роста / Л.В. Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. - 2011. -№28. ? С. 60?71.

21 Ермилов В.Г., Как реформировать налоговую систему / В.Г. Ермилова // Финансы. - 2011. -№5. ? С. 94?101.

22 Ермилова Н.Г., Становление налоговой системы Российской Федерации /Н.Г. Ермилова, Т.В. Пугачева // Налоговый вестник. - 2012 - №3. ? С. 25.

23 Ивановская О.Н., Поступление налогов в 2010 - 2011 гг. / О.Н. Ивановская // Финансы. -2011. - №9. ? С. 55.

24 Ильин А.В., Механизм становления налоговой системы / А.В. Ильин // Финансы. -2012. - №3. ? С. 100?101.

25 Ильин А.В., Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы. -2012. - №4. ? С. 254?258.

26 Кашин В.А., Новые явления в налоговом администрировании / В.А. Кашин // Финансы. - 2012. - №1. ? С. 200?201.

27 Кириенко А.П., Налоговая система: накопленный опыт и пути развития// М.: изд-во Зерцало, 2011. - 241 - 243 с.

28 Костюк А.Н., Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.// Автореферат; при Правительстве РФ. - М., 2011г. -21с.

29 Коробова Л.А., Проблемы формирования современной налоговой системы / Л.А. Коробова // Российский Журнал. -2011. -№2. ? С. 243.

30 Курочкин В.В., Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в РФ / В.В. Курочкин // Финансы и кредит. -2012. -№4. ? С. 111.

31 Липатова, И.В., Налоговая система в решении проблем социальной ориентации рынка в Российской Федерации / И.В. Липатова // Налоговое администрирование. -2011. - №6. ? С. 20?29.

32 Малис Н.И., О перспективах налоговой реформы / Н.И. Малис // Налоговый вестник. -2011. - №5. ? С. 60?61.

33 Мамыкина Н.Н., Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.Н. Мамыкина, Н.В Сумцова // Финансы и кредит. - 2011. -№28. ? С. 243.

33. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. уч. пособие// М.: изд-во Омега - Л, 2010. - 407.

34. Михайловская В.Н., Некоторые проблемы налоговой системы в России / В. Н. Михайловская // Финансы . - 2011. - №12. ? С. 120?129.

35. Мокрецов М.П. Повышение эффективности налогового администрирования - главная задача текущего года. / М. П. Мокрецов // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 4. ? С. 100?101.

36. Налоговый контроль. уч. пособие/ под ред. Г.Г. Нестерова, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. - М.: изд-во Эксмо, 2010. - 72 с.

37. Налоговый контроль в РФ. уч. пособие/ под ред. А.З. Дадашева, И.Р. Пайзулаева. - М.: Кнорус, 2010. - С.25 - 29, 122 - 126

38. Налоговые системы зарубежных стран. уч. пособие/ под ред. В.А. Водопьянова, Т.В. Терентьева. М.: изд-во Эксмо, 2011. -175с.

39. Налоги и налогообложение. уч. пособие/ под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2011. -145 ? 146, 113 ? 116 с.

40. Никитин С.М., Налоговая система: опыт Запада / С.М. Никитин Е.С. Глазова, М.П. Степанова // Мировая экономика и международные отношения. - 2011. - №5.

41. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов

42. Пансков В.Г., Близка ли к завершению налоговая реформа / В.Г. Пансков // Российский экономический журнал. - 2011. - №3. ? С. 26.

43. Песчанских Г.В., Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей / Г.В. Песчанских // Налоговое администрирование. -2011. - №4. ? С. 30.

44. Попова Н.К. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования / Н.К. Попова, А.М. Стариков // Налоговый курьер. - 2011. - №8. ? С. 72.

45. Сажина М.А., Формирование налоговой системы Российской Федерации в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. -2011. - №6. ? С. 95.

46. Трунин С.Н., Обоснование эффективной концепции налоговой системы РФ / С.Н. Трунин // Финансы и кредит. -2011. - №9. ? С. 120.

47. Шакиров Н.С., Оптимизация налоговой системы / Н.С. Шакиров, И.О. Шакиров // Экономист. -2011. - №9. ? С. 226.

48. Шаталов С.Д., Налоговая реформа ? важный фактор экономического роста / С.Д. Шаталов // Финансы. - 2012. - №2. ? С. 123.

49. http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/ ? официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации.

50. http://www.nalog.ru/index.php?topic=otchet ? официальной сайт Федеральной Налоговой Службы.

51. http://www.nalogkodeks.ru/articles.php?lng=ru&pg=148 ? сайт журнала «Налоговая политика и практика».

52. http://www.r13.nalog.ru/index.php?topic=PNSFB_13

53. http://www.gks.ru/bgd/regl/b10_01/IssWWW.exe/Stg/d08/2-6-1-2.htm

Размещено на Allbest.ru