Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики и финансов

Кафедра Финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Тема: «Федеральные сборы с организаций»

Выполнила

Снегирева А.В.

группа 429

Проверила

ст.п. Болонина Е.В.

Казань 2012

Содержание

Введение

1.История возникновения федеральных сборов

2.Характеристика федеральных сборов

3.Пути совершенствования взимания и исчисления федеральных сборов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Взимание сборов является одним из первых способов, которое использовало государство для пополнения свой казны. В наше время роль сборов для государства изменилась. Если изначально существование сборов было обусловлено необходимостью пополнения казны, то сейчас сборы помогают государству осуществлять регулирующую функцию. Одним из первых видов сбора была пошлина, которую платили путешественники за пользование дорогами, мостами. Введена она была еще в Средние века, когда между государствами, да и внутри самих государств постоянно велись войны. Побежденные народы платили дань победителям - это и было основным средством пополнения казны. До 19 века города, которые стояли на крупных дорожных трактах, собирали деньги с торговых людей за право проезда и торговли. Однако осмысленной политики государства по сбору пошлин не существовало. При Петре I существовала должность «прибыльщика», чья задача была придумывать все новые и новые виды сборов.

Стоит отметить еще раз отметить, что в настоящее время роль сборов кардинально изменилась. Если раньше их ролью было пополнение казны без какого-либо смысла, то сейчас сборы помогают государству контролировать экономическую и юридически значимую деятельность организаций и доля сборов в бюджете государства невелика. Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время применение и взимание сборов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи государства с коммерческими интересами организаций. С помощью сборов государство контролирует организации, чья деятельность тесно связана с использованием природных ресурсов, также при помощи сборов государственные уполномоченные органы осуществляют деятельность, по предоставлению организациям своих услуг, за что организации в свою очередь и платят государственную пошлину. Взимание сборов нацелено на контроль за деятельностью организаций. Федеральные сборы - это сборы, элементы которых определяются федеральным законодательством. Они являются едиными на всей территории страны. Вводятся в действие эти сборы законодательным органом РФ. Сборы, в отличие от налогов, подразумевают возмездное совершение государственными или муниципальными органами юридически значимых действий, таких как предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Целью курсовой работы является рассмотрение характеристики и тенденций развития федеральных сборов.

Для достижения выше указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. рассмотрена история возникновения и развития федеральных сборов;

2. дана общая характеристика федеральных сборов;

3. исследованы основные направления налоговой политики в области федеральных сборов;

4. проанализированы тенденции развития федеральных налогов и сборов.

Объектом курсовой работы являются федеральные сборы.

1.История развития федеральных сборов

История сборов уходит далеко вглубь веков. Например, в Средние века сборы взимались за пользование дорогами и мостами. Городам, государствам и феодалам платили и за ведение судебных процессов, и за охрану порядка, и за выполнение других функций. Но все-таки более распространенными были сборы за въезд и передвижение по стране, городу или княжеству и сборы с торговцев.

Одним из первых видов сборов были пошлины. Именно пошлину взимали за проезд по дороге или другие действия. Следует отметить, что не всегда взимание пошлины за передвижение и торговлю было государственным делом. Еще до появления первых централизованных государств, племена и роды разрешали путешественникам проехать по их земле или проплыть по рекам, использовать переправы и мосты, останавливаться на постоялых дворах. Но за такое разрешение путешественники платили пошлину местным сообществам.

В настоящее время в России существует два вида федеральных сборов: сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. Однако так было не всегда. В 1991 году был введен в силу Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.1991 N 2118-1, где все платежи именовались налогами и в законодательстве не было установлено критериев, на основании которых можно было провести разграничение понятий «налог», «сбор» и «пошлина». Однако автор самостоятельно отнесет к федеральным сборам гербовый сбор, таможенную пошлину и государственная пошлину. Отдельно выделим таможенную пошлину, ведь именно она является прародительницей всех сборов. Таможенная пошлина - обязательный платёж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Конечно, сейчас таможенная пошлина не является федеральным сбором, но вплоть до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» была таковой. В настоящее время функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу. Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с ФЗ «О таможенном тарифе» Российской Федерации и зависят от вида товара, страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. С 1 июля 2010 года вступил в силу новый закон «О Таможенном тарифе» таможенного союза трёх государств: России, Белоруссии и Казахстана.

Гербовый сбор - это государственная пошлина, взимаемая за оформление документов при операциях по регистрации фирм, увеличения акционерного капитала, передачи ценных бумаг, оформление опеки и других юридически значимых действиях. Сумма гербового сбора устанавливалась государством. Государственная пошлина - это сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Таможенная пошлина зачислялась в федеральный бюджет, а гербовый сбор и государственная пошлина - в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов.

В 1992 году был введен новый сбор - «Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний» на основании закона от 16.07.92 N 3317-1, который был опубликован в издании "Ведомости СНД и ВС РФ", 27.08.1992, N 34. Стоит отметить, что данный сбор полностью зачислялся в федеральный бюджет. В 1999 году вступает в силу новый Закон «О внесении изменений в статьи 19 и 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который вводит 2 новых сбора - Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции и Сбор за пограничное оформление. Эти сборы зачислялись в соответствующие бюджеты в порядке, определяемом законодательными актами Российской Федерации об этих сборах. Сбор за пограничное оформление являлся обязательным платежом на всей территории РФ, взимавшимся при осуществлении пограничного контроля при выезде из РФ. Уплата сбора за пограничное оформление представляла собой неотъемлемое условие осуществления пограничного контроля при выезде из РФ. Его плательщиками были физические лица, пересекающие Государственную границу РФ (за исключением физических лиц - владельцев перемещаемых через Государственную границу РФ транспортных средств); физические и юридические лица - владельцы перемещаемых через Государственную границу РФ транспортных средств.

Однако сбор за пограничное оформление был отменен Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Этим же законом был отменен и гербовый сбор. Закон «О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний» утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ, закон «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» утратил силу с 1 января 2006 года в связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 114-ФЗ.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов были введены Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» от 11 ноября 2003 года, который вступил в силу с 1 января 2004 года. С января 2005 года Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

Таким образом, с 1 января 2005 года в России действует всего два федеральных сбора, а именно - государственная пошлина и сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Они указаны в разделе VIII части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Можно резюмировать, что федеральные сборы прошли через многие редакции законов, что только недавно им дали определение в законодательстве. Законодатель долгое время не разделял понятия «налог» и «сбор», однако сейчас вопрос о том, к какому виду платежей относить тот или иной сбор не стоит.

2.Характеристика федеральных сборов с организаций

В РФ введена 3-хуровневая система налогообложения организаций и физических лиц. Первый уровень - федеральные налоги и сборы. Они действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов и сборов определяются парламентом РФ - Федеральным Собранием РФ. Однако ставки сборов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом Кодексе РФ и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс.

Статус федерального налога или сбора не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Для того чтобы дать наиболее полную характеристику сборов, необходимо для начала понять отличие налогов от сборов. Во-первых, налоги индивидуально безвозмездны и не предполагают персонально-обменных отношений с государством. Какое-либо встречное удовлетворение для налогоплательщика здесь не предусматривается. В свою очередь, сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Это может быть предоставление прав, выдача лицензий, регистрация актов гражданского состояния, совершение нотариальных или иных юридически значимых действий. Таким образом, уплата сборов подразумевает определенную эквивалентность отношений с государством. Разумеется, эта эквивалентность условная, поскольку речь не идет о равнозначном обмене рыночного, гражданско-правового типа. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу. Сущность сбора - компенсация затрат государства на предоставления таких услуг плательщику сбора. Уплатив сбор, последний вправе требовать от государства их предоставления, в том числе и в судебном порядке.

Во-вторых, в отличие от налога, который всегда выступает в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами. Не случайно законодатель именует налог “платежом”, а сбор - “взносом”. Причем в определении сбора, закрепленной в ст.8 Налогового Кодекса РФ, какое-либо упоминание о денежной форме платежа отсутствует.

В-третьих, цель налогообложения - покрытие совокупных расходов публичной власти. Согласно опять же ст.8 Налогового Кодекса РФ налог уплачивается для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В определении сбора подобное указание отсутствует, поскольку целевое назначение сбора несколько иное - компенсировать издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

В-четвертых, требование определенности применительно к налогам и сборам существенно различается. Налог считается установленным лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики и все прямо перечисленные в ст.17 Налогового Кодекса РФ элементы налогообложения, включая объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, а в необходимых случаях - налоговые льготы. При установлении же сборов, согласно п.3 ст.17 Налогового Кодекса, их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. То есть не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора. В Определении от 08.02.2001 N 14-О Конституционный Суд отметил, что вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель, исходя из характера данного сбора.

В-пятых, налог предполагает определенную регулярность, систематичность уплаты. Именно поэтому важнейшим элементом налога является налоговый период - промежуток времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях. Большое значение играет здесь свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с государством.

В-шестых, уплата налога основывается на соразмерности налогообложения. Согласно п.1 ст.3 Налогового Кодекса РФ при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Таким образом, размер налога зависит от платежеспособности налогоплательщика, с изменением налоговой базы он пропорционально или прогрессивно изменяется. Условно говоря, “богатые” и “бедные” платят разные налоги. Размер же сбора должен быть одинаков для всех плательщиков, в отношении которых совершаются одинаковые юридически значимые действия, поскольку этот размер определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабами оказываемых услуг. Это справедливо, ведь если услуга одна и та же, то и плата за нее должна быть одинакова. “Обложение пошлинами и сборами базируется на принципе возмещения полезных затрат за счет индивидуальных взносов. Пошлины распределяются согласно обязанности каждого, а не по индивидуальной платежеспособности. В ином случае равенство всех перед законом было бы нарушено”.

В настоящее время все федеральные налоги регулируются НК РФ. В число федеральных входит шесть налогов и два сбора, что представлено на рисунке 1.

федеральный сбор налоговый исчисление

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Федеральные налоги и сборы в РФ

Как видно из рисунка 1, в России существует всего два вида сборов, а именно: сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл.25.1 и гл.25.3 Налогового кодекса РФ.

В Приложении 1 приведена общая характеристика сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2005 г. главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации. Для каждого сбора установлена своя категория плательщиков, каждая из которых представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

За пользование объектами животного мира	За пользование объектами водных биологических ресурсов
Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.	Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектом обложения являются перечисленные в Налоговом Кодексе Российской Федерации различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Объектом обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов являются различные виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории России. Например, минимальная ставка сбора предусмотрена за охоту на тетерева и фазана -- 20 руб., максимальная -- за охоту на овцебыка -- 15000 руб. за одно животное.

Предусмотрено наличие двух льготных ставок:

а) 0%;

б) 50% основной ставки.

Нулевая ставка применяется, когда пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования видового состава объектов животного мира, воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с российским законодательством.

Ставка 50% от общеустановленной ставки применяется при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в рублях за 1 т облагаемого вида водных биологических ресурсов. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в зависимости от места их обитания.

Также предусмотрены льготные ставки. В соответствии с п. 6 ст. 333.3 Налогового Кодекса РФ возможно исчисление сбора по ставке 0% в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также в научно- исследовательских и контрольных целях.

Кроме этого, применяется ставка в размере 15% ставки за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкооб- разующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов). Определение градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций дано в п. 7 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Сбор за пользование объектами животного мира является разовым и уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, а также в отдельных случаях -- единовременного взноса. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

В таблице 2.1 представлена доля поступлений сборов за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008-2010 гг. в консолидированном бюджете РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов и в федеральном бюджете.

Таблица 2.1

Поступление сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в консолидированный бюджет РФ и бюджет государственных внебюджетных фондов и федеральный бюджет РФ, 2008-2010 гг.

Наименование показателя	Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, руб	Федеральный бюджет, руб	Доля поступлений в консолидированный бюджет, %	Доля поступлений в федеральный бюджет, %
Доходы за 2010 год всего	16 031 929 794 403,65	8 305 414 366 750,86	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	15 871 725 042 559,68	8 304 928 790 151,13	99,00	99,99
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	2 314 630 221,86	426 048 460,75	0,01	0,01
Доходы за 2009 год всего	13 599 718 233 580,56	7 337 750 521 633,87	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	13 403 120 786 903,03	7 330 176 061 609,42	98,55	99,90
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	2 122 682 104,58	387 197 794,15	0,02	0,01
Доходы за 2008 год всего в том числе:	16 169 099 179 371,39	9 275 931 310 092,24	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	16 014 636 260 685,78	9 274 577 925 050,70	99,04	99,99
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	2 264 945 321,45	1 491 989 096,33	0,01	0,02

Исходя из данной таблицы видно, что доля поступлений в бюджет от сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов очень мала и что за три года не наблюдается практически никакой динамики в ее поступлениях. Так, в 2008 году доля поступлений в консолидированный бюджет РФ составила 0,01%, в 2009 - 0,02%; в 2010 уже опять 0,01%. А доля поступлений сборов за пользование объектами животного и мира и пользование объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет составила в 2008 году 0,02%, в 2009 году - 0,01% и в 2010 доля не изменилась и составила опять 0,01%. Также стоит отметить, что доля поступлений в консолидированном бюджете РФ и в федеральном бюджете РФ одинакова.

В соответствии с Налоговым кодексом России, государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами России, законодательными актами субъектов России и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями России.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц; право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии; выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов; выдачу разрешений на вывоз с территории России, а также на ввоз на территорию России видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной продаже видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Относительно сборов за пользование объектами животного и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов стоит отметить, что в первую очередь, они выполняют компенсационную и стимулирующую функции , однако на них возложена и функция пополнения бюджета, то есть фискальная.

Компенсационная функция реализуется посредством направления взимаемых платежей на цели возмещения вреда, причиненного загрязнением и эксплуатацией природных ресурсов, восстановления природных ресурсов и их воспроизводство.

Стимулирующая функция направлена на повышение экономической заинтересованности плательщиков в снижении уровня негативного воздействия на окружающую среду (например, уменьшение количества отходов), на отказ от чрезмерного использования природных ресурсов, то есть экономное, бережное отношение к биосфере.

Что касается фискальной функции, то она идет в разрез с двумя предыдущими функциями, так как компенсационная и стимулирующая функции могут быть реализованы только через создание специальных фондов, куда поступают и откуда расходуются средства на охрану окружающей среды, восстановление и воспроизводство природных ресурсов, на поддержание равновесного состояния биосферы. Фискальная же функция предполагает направление средств в государственный бюджет того или иного уровня без указания на то, каким образом должны использоваться полученные средства, поскольку бюджетные средства могут быть израсходованы только в соответствии с законом о бюджете на очередной финансовый год.

В таблице 2.2 представлена доля поступлений государственной пошлины за 2008-2010 гг. в консолидированный бюджет РФ и бюджет государственных внебюджетных фондов и федеральный бюджет.

Таблица 2.2.

Поступление государственной пошлины в консолидированный бюджет РФ и бюджет государственных внебюджетных фондов и федеральный бюджет РФ, 2008-2010 гг.

Наименование показателя	Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, руб	Федеральный бюджет, руб	Доля поступлений в консолидированный бюджет, %	Доля поступлений в федеральный бюджет, %
Доходы за 2010 год всего	16 031 929 794 403,65	8 305 414 366 750,86	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	15 871 725 042 559,68	8 304 928 790 151,13	99,00	99,99
Государственная пошлина	103 408 469 533,66	63 123 109 837,77	0,65	0,76
Доходы за 2009 год всего	13 599 718 233 580,56	7 337 750 521 633,87	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	13 403 120 786 903,03	7 330 176 061 609,42	98,55	99,90
Государственная пошлина	47 197 782 435,61	32 681 076 899,33	0,35	0,45
Доходы за 2008 год всего	16 169 099 179 371,39	9 275 931 310 092,24	100,00	100,00
Налоговые и неналоговые доходы	16 014 636 260 685,78	9 274 577 925 050,70	99,04	99,99
Государственная пошлина	47 895 523 578,38	33 679 525 021,91	0,30	0,36

Из данной таблицы можно сделать вывод, что доля поступлений в федеральный бюджет РФ больше, хоть и не намного, чем в консолидированный бюджет РФ. Также можно отметить динамику роста поступлений за три года. Так, доля поступлений государственной пошлины в федеральный бюджет РФ в 2008 составила 0,36%, в 2009 году - 0,45% и в 2010 году выросла до 0,76%. В консолидированном бюджете также можно отметить динамику роста поступлений государственной пошлины: в 2008 году доля поступлений составила 0,30%, в 2009 году - 0,35% и в 2010 году уже составила 0,65%.

Фискальная функция федеральных сборов является второстепенной, что подтверждается долей поступлений от федеральных сборов в федеральный бюджет, анализ которых был приведен в таблицах 2.1. и 2.2.

В материалах представленных с законопроектом, отмечается, что прогноз поступления доходов от уплаты государственной пошлины в 2009 - 2011 годах базируется на данных о поступлении указанных доходов за 2007 год, оценке поступлений 2008 года, а также прогнозных данных, представленных главными администраторами доходов федерального бюджета по закрепленным доходным источникам.

Таким образом, сумма поступлений в бюджет государства государственных пошлин очень незначительна. Именно поэтому можно ставить вопрос о повышении эффективности системы государственных пошлин. Здесь могут быть два варианта увеличения сумм поступлений от государственных пошлин:

- пересмотр размеров ставок государственных пошлин;

- сокращение числа льгот.

Пересмотр размеров ставок государственных пошлин уже произошел в 2010г., но реальных результатов он не принес. Несмотря на то, что данный вариант достаточно сложный и трудоемкий и требует значительных материальных затрат на расчет, оптимизацию и прогнозирование новых ставок, можно прогнозировать, что это не последнее повышение ставок пошлин.

Сокращение числа льгот по уплате государственных пошлин - это наиболее оптимальное решение и большая часть льгот уже была отменена законодателем. В данном случае можно также прогнозировать дальнейшую отмену льгот по уплате госпошлины.

Подводя итог всему вышеизложенному, хотелось бы отметить, что фактически ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без использования в своей налоговой системе сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджете государств, занимает, как правило, не значительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение.

3. Пути совершенствования взимания и исчисления федеральных сборов

Появление в Налоговом кодексе гл. 25.3 "Государственная пошлина" и признание Закона от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине" наряду с преемственностью по многим положениям обусловило ряд принципиально новых моментов, касающихся администрирования государственной пошлины.

Государственную пошлину официально назвали сбором. Тем самым законодатель внес ясность в вопрос о правовой природе данного платежа.
В связи с этим, во-первых, в соответствии со ст.13 Налогового Кодекса РФ и ст.218 Бюджетного кодекса РФ теперь государственная пошлина подлежит зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства.

Во-вторых, на отношения, связанные с государственной пошлиной, распространяются все нормы, регулирующие вопросы уплаты сборов, содержащиеся в гл.1 Налогового Кодекса РФ. В частности, предоставленная ст.333.40 Налогового Кодекса РФ возможность возврата излишне уплаченной государственной пошлины должна исполняться налоговыми органами в соответствии с порядком, предусмотренным ст.78 Налогового Кодекса РФ.

В-третьих, в случае несвоевременной уплаты государственной пошлины (а такое вполне возможно, так как нормы, закрепленные в гл. 25.3 Налогового Кодекса РФ, предусматривают случаи уплаты государственной пошлины в течение определенного срока после совершения юридически значимого действия, за которое платится государственная пошлина) должны применяться нормы ст.75 Налогового Кодекса РФ, закрепляющие обязанность уплаты пени за несвоевременную уплату сбора.

Что же касается привлечения к ответственности плательщиков государственной пошлины в случаях ее неуплаты либо неполной уплаты, то согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 года нормы ст.122 Налогового Кодекса РФ в данном случае применены быть не могут. В то же время Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации" N 174-ФЗ от 23 декабря 2004 г. были внесены изменения в перечень администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации. С 1 января 2005 г. администраторами государственной пошлины являются различные органы государственной власти в зависимости от вида действий, за которые взимается госпошлина (Приложение 2).

Федеральная налоговая служба теперь является администратором только двух видов государственных пошлин. Остальные виды государственной пошлины администрируются шестнадцатью другими государственными и нотариальными органами.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 23 декабря 2004 г. "О федеральном бюджете на 2005 год" органы управления, за которыми закреплены источники доходов, обязаны осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

В Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России, также разъяснено, что администраторами поступлений являются органы власти (а также созданные ими учреждения), осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Кроме того, данным документом определено, что администраторы в рамках бюджетного процесса осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств соответствующего доходного источника.

Однако перечисленные функции администратора поступлений в бюджет практически совпадают с функциями, которые в соответствии со ст.30 Налогового Кодекса РФ возложены на налоговые органы.
Следовательно, для выполнения возложенных задач по администрированию государственной пошлины всем органам (за исключением Федеральной налоговой службы, у которой такие структурные подразделения уже есть) необходимо создать системы: учета плательщиков; учета платежей; контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты; начисления пени; принудительного взыскания и т.д.
Фактически внутри каждого из шестнадцати государственных органов, являющихся администраторами государственной пошлины, необходимо создать специализирующиеся на одном платеже налоговые службы, а это несомненно потребует затрат значительных средств, трудовых ресурсов и времени.

Определенные проблемы могут возникнуть и при возврате государственной пошлины. Ранее возврат государственной пошлины производился по заявлениям, подаваемым в налоговый орган. К заявлениям о возврате государственной пошлины прилагались решения, определения, справки, являющиеся основанием для полного или частичного возврата, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающей уплату. После проверки поступивших в налоговые органы заявлений и документов на возврат государственной пошлины налоговый орган в течение 30 дней со дня их поступления выносил решение. При этом налоговым органом обязательно отслеживался факт поступления на соответствующий бюджетный счет суммы государственной пошлины по конкретному платежному документу.

В настоящее время этот порядок не претерпел существенных изменений. В соответствии с утвержденным Порядком учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации органы Федерального казначейства осуществляют непосредственно учет поступлений, их распределение по кодам бюджетной классификации, а также оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений по представлению администраторов платежей.

Налоговые органы принимают заявления о возврате государственной пошлины, в том числе не администрируемой налоговыми органами, с полным пакетом документов, предусмотренных п.3 ст.333.40 Налогового Кодекса РФ. К заявлению в обязательном порядке прилагается распоряжение администратора поступлений в бюджет по форме. При этом в соответствии с п.6 ст.333.40 НК РФ зачет суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины, не администрируемой налоговыми органами, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия, производится по заявлению, предъявляемому в уполномоченный орган, в который он обращался за совершением юридически значимого действия. То есть зачет госдарственной пошлины в этом случае производится без участия налогового органа.
На основании полного пакета документов, представленного налогоплательщиком, налоговый орган проставляет на распоряжении администратора свою отметку, предусмотренную формой распоряжения, и направляет его в орган Федерального казначейства. После направления распоряжения администратора поступлений в бюджет о возврате государственной пошлины на исполнение в органы Федерального казначейства налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика в письменной форме.

Таким образом, в современных условиях, когда администраторами государственной пошлины являются различные государственные органы, налоговые органы не имеют возможности произвести проверку факта поступления конкретной суммы государственной пошлины и поэтому возложение на них обязанностей по ее возврату ст.333.40 Налогового Кодекса РФ является, по меньшей мере, нелогичным. Такой механизм требует большого объема дополнительной работы всех участвующих в процессе возврата органов и должностных лиц по идентификации плательщиков, уточнению конкретных сумм средств, подлежащих возврату, а также проверке правомерности возврата.

В заключение необходимо отметить и некоторое методологическое противоречие законодательных норм по уплате государственной пошлины. С одной стороны, государственная пошлина - сбор, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ. С другой стороны, администрирование большей части государственной пошлины осуществляется не налоговыми органами, а другими органами - администраторами, не являющимися в соответствии с НК РФ участниками налоговых правоотношений.

Очевидно, что формирующаяся система нормативного регулирования администрирования государственной пошлины не может быть признана удовлетворительной, так как является весьма противоречивой, а также затратной как для плательщиков, так и для государства.

В Постановлении от 26 июля 2007 г. N 45 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов" Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ предложил судебным органам подходы к решению двух основных проблем, возникающих при администрировании сборов за пользование водными биоресурсами.

Проблемы появились сразу же после введения в действие гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового Кодекса РФ, и их суть заключалась в наличии различных подходов плательщиков, налоговых органов и судебных инстанций к решению следующих вопросов:

а) о правомерности корректировки суммы сбора за добычу водных биологических ресурсов при внесении изменений в ранее выданную лицензию, в которой фиксировался определенный объем разрешенного вылова;

б) о порядке уплаты сбора за добычу ВБР после отзыва (аннулирования) у пользователя лицензии (разрешения).

Чтобы рекомендации, содержащиеся в Постановлении N 45, были более понятны, необходимо пояснить причины возникновения упомянутых проблем и то, как они решались до принятия рассматриваемого документа.
Дело в том, что к моменту вступления в силу гл.25.1 Налогового Кодекса РФ и до настоящего времени в ней не прописан механизм корректировки платежной базы, а также сроки внесения уточненной суммы сбора в случаях внесения изменений в уже выданные разрешения на лов, в которых указывались конкретные объемы добычи водных биологических ресурсов. Отчасти это было обусловлено тем, что гл.25.1 Налогового Кодекса РФ вводилась в действие до принятия Закона «О рыболовстве», который допускал внесение таких изменений в разрешительные документы на вылов (вступил в силу в январе 2005 г.).

Такая ситуация объективно приводила к некоторой путанице в действиях различных государственных органов и хозяйствующих субъектов. Во-первых, контролирующим органам рыбоохраны необходимо было постоянно отслеживать разрешенный объем добычи водных биологических ресурсов, который в течение установленного лицензией времени лова мог меняться несколько раз.

Во-вторых, налоговым органам также нужно было лишний раз перепроверять, правильно ли хозяйствующие субъекты отразили уточненные объемы разрешенного вылова после внесения изменений в лицензии. Ведь именно эти объемы являются базой для исчисления окончательной суммы сбора. В такой постоянно меняющейся обстановке нередко возникали споры между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами о количестве выданных разрешений и о том, какие из них являются первичными (с учетом сделанных в них дополнений), а какие относятся ко вновь выданным, поскольку по новой лицензии (разрешению) суммы сбора следует рассчитывать заново. Понятно, что при отзыве у субъекта лицензии (разрешения) на этапе лова сразу возникали вопросы: как уплачивать остаток сбора и что делать с уже внесенной его суммой? Высший Арбитражный Суд РФ, видимо, проанализировал несколько аналогичных ситуаций, рассмотренных ранее судебными органами, прежде чем сделать соответствующие выводы в Постановлении N 45.

В п.1 Постановления N говориться, что окончательную сумму сбора рыбаки должны исчислять с учетом всех последних изменений, внесенных в установленном порядке в конкретное разрешение на вылов. Особенно важен последний абзац процитированной части Постановления N 45, где говорится, что внесение изменений не есть новая лицензия и, соответственно, повторно уплачивать сбор в отношении одного и того же разрешенного к вылову объема ВБР не нужно.

Далее в п.2 указанного Постановления более подробно рассмотрен порядок решения проблемы, когда общая сумма сбора, подлежащая уплате по разрешению с учетом произведенной корректировки объема ресурсов, оказывается меньше фактически уплаченных к моменту внесения изменений сумм. В рассматриваемом документе однозначно указывается, что в этом случае разница подлежит зачету или возврату плательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового Кодекса РФ. Следует также обратить внимание на то, что, продолжая рассматривать вопрос о механизме зачета (возврата) суммы излишне внесенного взноса за пользование водными биологическими ресурсами, в п.2 Постановления N 45 уточняется следующее: плательщик сбора не вправе требовать корректировки размера подлежащего уплате сбора до тех пор, пока в выданную лицензию (разрешение) не будут внесены изменения в установленном порядке.

В п. 4 Постановления N 45 ставится точка в таком "скользком" вопросе, как проблема сопоставления фактического и разрешенного объемов вылова для окончательного определения суммы сбора. Напомним, что в соответствии с гл.25.1 Налогового Кодекса РФ сбор вносится исходя из объема водных биоресурсов, указанного в разрешении, а не в зависимости от фактического объема вылова.

Особенно актуально этот вопрос звучал, когда лов практически не начинался. Известно, что в подобных ситуациях контролирующие органы нередко выслушивали в свой адрес жесткие упреки в том, что рыбаки выловили гораздо меньше, чем им разрешалось (либо вообще ничего не выловили), а платить приходится за весь объем, указанный в разрешении.

Целесообразно пояснить историю возникновения этой проблемы. Подход, при котором сумма сбора должна определяться не на основании данных фактических объемов улова, а исходя из показателей, указываемых в выдаваемых рыбакам лицензиях и разрешениях, был предложен еще на стадии разработки гл.25.1 Налогового Кодекса РФ в связи с пониманием всей сложности контроля за реальными объемами вылова.

Это действительно сложно обеспечить, поскольку на каждое судно не посадишь инспектора рыбоохраны и налогового инспектора. Однако имеются другие возможности в части совершенствования системы оперативного статистического наблюдения. Например, введение специальной отчетности добываемых видов водных биологических ресурсов, которая будет использоваться и для расчета (уточнения) налоговой базы. Основа для такой работы имеется - это ежеквартальная форма федерального государственного статистического наблюдения N 1-П (рыба) "Сведения об улове рыбы, добыче других водных биоресурсов и производстве рыбной продукции", которая существует уже несколько лет и постоянно совершенствуется.

Пункт 1 статьи 333.7 Налогового Кодекса РФ, предусматривающий возможность зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) по истечении срока их действия, распространяется только на сбор за пользование объектами животного мира и не может применяться к сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов".

Таким образом, пользователи объектов животного мира (отнесенных к объектам охоты) в этой части по-прежнему остаются в более привилегированном положении.

В заключение целесообразно обратить внимание на то, что администратором доходов, поступающих в федеральный бюджет в виде указанных сборов, является Федеральная налоговая служба и основные трудности у налоговых органов по-прежнему будут возникать с организацией эффективного контроля за платежной базой.

Поскольку функции контроля за пользованием водными биологическими ресурсами возложены на другие органы, налоговые инспекции, видимо, будут более тесно взаимодействовать с соответствующими государственными органами в целях получения от них необходимых данных, которые позволят иметь более точное представление об объемах деятельности плательщика сбора.

Как видно из всего вышесказанного, проблем со сбором и взиманием сборов за пользование объектами животного мира и сбора за пользование водных биологических ресурсов, а также государственной пошлины довольно-таки много, о чем свидетельствует большой объем судебной практики по данным делам. Однако данная судебная практика и помогает решать озвученные выше проблемы.

Заключение

Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука не смогла однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о непрекращающемся процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной налоговой системы.

Федеральные сборы - это обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, а также за приобретение лицензий на изъятие из среды обитания объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

До вступления в силу в 2005 году глав 25.3 и 25.1 Налогового Кодекса РФ, отношения, связанные с исчислением и уплатой государственной пошлины регулировалась Законом РФ от 09 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине», в соответствии с которым государственная пошлина выступала особым видом сбора - обязательным и действующим на всей территории Российской Федерации платежом, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, а сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов регулировались Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации».