Иными словами, это налоговое мероприятие увеличило и без того высокую долю расходов на заработную плату и привело, в конечном итоге, к снижению рентабельности на 60% предприятия по сравнению с уровнем 2007 г.

3.2 Расчет налогообложения для предприятия малого бизнеса

Для выявления особенностей налогообложения нашего предприятия малого бизнеса необходимо проанализировать структуру налоговой нагрузки малого предприятия. Налоговым законодательством предусмотрено включение малыми предприятиями страховых взносов в себестоимость производимых работ и услуг: с одной стороны, это увеличивает себестоимость и уменьшает доход, облагаемый единым налогом по ставке 15%, с другой стороны страховые взносы - платежи, которые обязательны к уплате и входящие в совокупную налоговую нагрузку малого предприятия. Следует указать, что для наглядности анализа произведены расчеты темпа роста показателей в текущих ценах и ценах 2007 г., чтобы исключить влияние инфляции.

Так, если выручка в текущих ценах в 2011 г. по сравнению с уровнем 2007 г. выросла на 41,8%, то в ценах 2007 г. - только на 1,3% к уровню 2007 г.

Единый налог, в текущих ценах сократился на 38%, в ценах 2007 г. - на 56%, что обусловлено ростом себестоимости за счет увеличения страховых платежей и сокращением прибыли. Совокупная налоговая нагрузка существенно выросла в 2011 г. (184,1% в текущих ценах и 131,5 в ценах 2007 г.).

На микроуровне тяжесть налогового бремени определяют путем отношения налогов к выручке от реализации, к добавленной или вновь созданной стоимости, к расчетной или чистой прибыли, в научной и прикладной литературе предлагаются иные методики, но «они являются лишь частными случаями основополагающих трех».

Первая из этих методик разработана Минфином России, она удобна и проста, применяется налоговыми органами в качестве одного из критериев отбора кандидатов для проведения выездных налоговых проверок, но имеет ряд недостатков. Во-первых, «налоговые платежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеют отношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки… не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей».

Во-вторых, «выручка от реализации продукции не является полноценным источником уплаты налога». Наконец, «многие авторы отмечают, что расчет налоговой нагрузки на основе показателя выручки характеризует только налогоемкость продукции (работ, услуг), вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия».

Второй из указанных способов измерения налоговой нагрузки усредняет оцениваемую величину налогового бремени для предприятий различных видов экономической деятельности, т.е. позволяет сравнивать налоговое бремя предприятий независимо от их отраслевой принадлежности.

Однако «добавленная стоимость» включает в себя «отдельные элементы источника уплаты налогов, характеризующиеся строго целевым назначением, отнюдь не связанным с возможностью осуществления налоговых платежей: это статьи «оплата труда», «амортизация». По этой причине проведенные на основе таких показателей расчеты не позволяют объективно оценить налоговую нагрузку, определить пути оптимизации налогообложения». Так же рассуждает и Е.А. Кирова: «при одинаковой напряженности налоговых обязательств в организациях с фондоемким производством и в финансовой сфере, малом бизнесе расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости не является вполне корректным».

Наиболее информативным критерием оценки величины налоговой нагрузки выступает расчетная прибыль - сумма налоговых платежей и прибыли после уплаты налогов. «Этот показатель «очищен» от элементов, искажающих реальную картину загруженности предприятия налогами».

Рассчитаем величину налоговой нагрузки малого предприятия указанными выше способами (табл. 3).

Таблица 3 Налоговая нагрузка на малое предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН)

Налогоемкость выручки малого предприятия после повышения ставки страховых взносов с 2010 г. существенно возросла при росте выручки в реальном выражении за указанный период только на 1,3%.

Сопоставление доли налоговой нагрузки в выручке с долей налоговой нагрузки в ВДС позволяет определить уровень материалоемкости. Следует отметить, что при одинаковой напряженности налоговых обязательств у материалоемких предприятий уровень налогового бремени будет выше. В 2007 г. доля материалов в себестоимости составила 7,8%, в 2011 - 8,3%.

Сопоставление доли налоговой нагрузки в ВДС с соответствующей долей во вновь созданной стоимости позволяет оценить уровень фондоемкости предприятия, поскольку при одинаковой напряженности налоговых обязательств у фондоемких организаций уровень налогообложения будет выше. На нашем предприятии уровень амортизационных отчислений сокращается в динамике: в 2007 г. они составили 20,8% в себестоимости продукции, в 2011 г. - 13,5%. Близость значений первых трех рассчитанных индикаторов свидетельствует о том, что предприятие характеризуется низкой материало- и фондоемкостью.

По нашему мнению, применение показателя по заработной плате абсолютно неэффективно: малые предприятия стремятся предельно сокращать расходы по «белой» заработной плате, чтобы выплачивать страховые взносы в минимальном размере. В.Г. Пансков пишет, что «ради их снижения работодатель идет на более серьезные риски для сокрытия фонда оплаты труда своих работников», то есть - сокращается «белая» зарплата и растет «серая».

Расчет доли налоговой нагрузки в заработной плате позволяет только оценить уровень трудоемкости фирмы. При одинаковой напряженности налоговых обязательств у трудоемких организаций, к числу которых относится наше предприятие (в 2007 г. расходы на оплату труда составили 45,4% в себестоимости продукции, в 2011 г. - 47,4%), такой показатель будет выше. По этой причине использование индикатор «доля налоговой нагрузки по заработной плате и прибыли» можно считать нецелесообразным.

Более объективным показателем для оценки уровня налогообложения, считает С. Сайфиева является расчет доли налоговой нагрузки в прибыли после налогообложения, который свободен от перечисленных недостатков и позволяет сравнивать налоговую нагрузку у предприятий, имеющих разную структуру затрат и относящихся к разным видам экономической деятельности (табл. 2). Повышение ставки страховых взносов в 2010 и 2011 годах вызвало существенный рост налоговой нагрузки и привело к снижению рентабельности. Аналитики отмечают, что труднее всего пришлось малому бизнесу, поскольку деятельность крупных фирм характеризуется высокой фондо- и материалоемкостью.

Совокупная налоговая нагрузка рассматриваемого малого предприятия растет непропорционально развитию бизнеса. Поэтому для оптимизации налогообложения малые организации вынуждены искать иные схемы в рамках действующего законодательства.

Например, для увеличения доли переменных расходов в себестоимости работ, услуг, создается индивидуальный предприниматель (ИП) - (фирма 2), который сдает оборудование в аренду фирме 1. Полученные фирмой 2 доходы после уплаты 6% налога являются средствами, которыми она распоряжается, как захочет, например, может частично оплатить расходы фирмы 1. «Для многих компаний оптимизация налоговой нагрузки может стать вопросом выживания, и в этом случае существует вероятность, что на отдельные меры по оптимизации схемы налогообложения они все-таки решатся. Подобные перспективы делают еще более благодатной почву для роста коррупционной составляющей, пишет О. Великанова , и с ней трудно не согласится.

Совершенно очевидно, что расширение сферы малого бизнеса - актуальная проблема для экономики РФ, а для оценки его вклада в общее экономическое развитие России необходимо совершенствовать методы статистики народного хозяйства.

Система налогообложения РФ выступала сдерживающим фактором для развития сферы малого бизнеса: налоговая нагрузка на предприятия малого бизнеса - большая, а доля налогов, полученных с предприятий малого бизнеса - незначительна, поэтому и стала необходима корректировка специальных налоговых режимов для предприятий малого бизнеса. С 2013 года в налогообложении малого предпринимательства некоторые произошли изменения.

3.3 Изменения в налогообложении малого бизнеса в 2013 году

Патентная система налогообложения заменяет с 01.01. 2013 года упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая применялась до 2013 года в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Указанная статья НК РФ с 1 января 2013 г. утрачивает силу.

Патентная система налогообложения введена в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона №94-ФЗ законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта Российской Федерации патентной системы налогообложения должны были быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

В Калининградской области принят Закон №154 от 22.10.2012, который в соответствии со статьей 346.43 главы 26.5 НК РФ вводит в регионе с 1 января 2013 году патентную систему налогообложения. Этот документ устанавливает виды предпринимательской деятельности, по которым ИП могут применять патентную систему налогообложения, и соответствующие им размеры потенциально возможного к получению Индивидуальным предпринимателем дохода на календарный год.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

Размер потенциального дохода устанавливается на региональном уровне для каждого направления деятельности. Расчеты производятся с учетом численности наемных работников, количества транспортных средств, а для розничной торговли, общепита и сдачи в аренду недвижимости - от числа обособленных объектов. Индивидуальный предприниматель будет платить 6% от установленного потенциально возможного годового дохода. Налоговые доходы от патентов в полном объеме будут зачисляться в бюджеты муниципальных районов и городских округов. Об этом сообщается на сайте министерства финансов Калининградской области. Важно отметить, что налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость.

Если данная система по каким-либо причинам не устроит обладателя патента, то по истечении её срока действия можно вернуться на обычную УСН или на общую систему налогообложения. При этом нужно учесть, что в 2018 году упрощенная система налогообложения (ЕНВД) будет отменена.

Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети - не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

Таким образом, в налогообложении предприятий малого бизнеса в начале этого года (2013) - произошли изменения. Предполагается, что эти изменения, во-первых снизят налоговую нагрузку на предпринимателя, а во-вторых, вырастет доверие к государственным механизмам управления экономикой и вырастет доход государства, получаемый от уплаты налогов предприятиями сферы малого бизнеса.

Заключение

Вступившая на путь рыночных преобразований Россия должна определить стратегию в отношении негосударственного сектора экономики - национального частного и иностранного, индивидуального и коллективного, малого и крупного. Правильно сформулированная программа действий подразумевает сознательное формирование условий для деятельности хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают долгосрочную прибыльность бизнеса, мобилизацию его инвестиционных ресурсов на микроуровне и поступательное движение в целом.

Для предпринимательства авторитетная и компетентная власть лучше, чем слабая. Высокая степень социальной напряженности всегда рассматривается как фактор риска. Наличие этнических и территориальных конфликтов не привлекает иностранный предпринимательский капитал; более того, национальный капитал в этих условиях ищет сферы прибыльного вложения за границей.

В любой стране предпринимательская деятельность организуется и контролируется государством, исходя из приоритетов экономического развития страны. Правовые рамки задают степень свободы для предпринимателя и формируют его поведение. Так, при несовершенстве налогового законодательства он ищет не способы минимизации налоговых платежей в рамках закона, а пути уклонения от налогов. Государство должно создать такую систему налогообложения, которая делает своевременную уплату налогов более выгодной по сравнению с неплатежами. Общая нестабильность хозяйственного законодательства действует в том же направлении, то есть снижает законопослушность предпринимателей.

В курсовой работе рассмотрены теоретические вопросы и практические проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ. В первой главе было уточнены понимание налога и налогообложения как экономической и правовой категории и инструмента государственного регулирования рыночной экономики.

Во второй главе на основе анализа налогообложения малого бизнеса в РФ и зарубежных странах были сделаны выводы о том, что различных странах при использовании особых режимов налогообложения малыми предприятиями преследуются различные цели, а также и контекст, в котором происходит реализация налогообложения: традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Таким образом, в практике налогообложения существует многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

В третьей главе, на примере предприятия малого бизнеса были проанализированы особенности налогообложения в этом секторе рыночного хозяйства. В примере была доказана неэффективность системы налогообложения, которая применялась в РФ для предприятий малого бизнеса до 01.01.2013 года. Далее были рассмотрены изменения в налогообложении, которые вступили в силу с 01.01.2013 года.

Можно предположить, что эти изменения снизят налоговую нагрузку на предпринимателя, вызовут рост доверия к государственным механизмам управления экономикой и рост доходов государства, получаемых от уплаты налогов предприятиями сферы малого бизнеса

Список литературы

1. Конституция РФ. СПб.: Издательский дом «Литера», 2010.

2. Федеральный закон РФ от 29.12.1995. №222 - ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

3. Федеральный закон от 31.07.1998. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

4. Федеральный закон от 24.07. 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

6. Федеральный закон от 03.12.2011 г. №379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».

7. Глава 26.2. Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Федеральный закон от 24. 07. 2002 г. №104-ФЗ; вступила в силу с 1 января 2003 г.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.02.2008 г. №79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства».

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.06.2009 г. №58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Монографии и статьи

11. Великанова О. Бочка дегтя с ложкой меда // Эксперт Северо-Запад, №2-3 (499), 24 января, 2011.

12. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

13. Ершова М.Я. Методика анализа институционально-налоговых альтернатив малого бизнеса и оценка налоговых новаций // Вестник РГНФ. 2011. №3 (64).

14. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс] // Налоги и налогообложение. Актуальные обновления налогового законодательства, материалы, учебные пособия. - Режим доступа: http://nalogpro.ru/kursovaya-zarubegnijopit-nalogooblogeniya-malogo-biznesa/.

15. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. 2009. №4.

16. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2003.

17. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. Институт экономики РАН. М.: Наука, 2005.

18. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. Институт экономики РАН. М.: Наука, 2005. С. 262-263

19. Митрофанова И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы // Молодой ученый. - 2012. - №1. Т.1. - С. 130-135.

20. Мусаева, Х.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации / Х.М. Мусаева, М.М. Иманшапиева; Х.М. Мусаева, М.М. Иманшапиева // Налоги и налогообложение. - 2011. - №8. - С. 19-26.

21. Пансков В.Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. 2012. №5.

22. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // «Финансы». 2012. №10. С. 47-51.

23. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. №1.

24. Тараруева, А.А. (РГГУ). Зарубежный опыт региональной поддержки малых предприятий // Вестник РГГУ. - 2011. - №10: Серия «Экономические науки». - С. 324-331

25. Яковенко Д. Решение для переходного периода // Эксперт, №25 (759), 27 июня 2011.

Интернет источники

26. «Малое и среднее предпринимательство в России. 2010». Ст. сб. [Электронный ресурс: http://www.gks.ru/]

27. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/04/ONNP_2013-2015.pdf

28. Сайт «Малое-предпринимательство. рф». [Электронный ресурс: http://www.малое-предпринимательство. рф/novosti/vklad-malogo-biznesa-v-vvp-rossii-v-i-polugodii-sostavil-20-25]

29. Социально-экономическое положение России. Ст. сб. [Электронный ресурс: http://www.gks.ru/]

30. Федеральная служба государственной статистики. [Электронный ресурс: http://www.gks.ru/bgd/regl/b12_11/ Main.htm]

Размещено на Allbest.ru