Общий объем финансирования мероприятий государственной программы за счет средств бюджета Удмуртской Республики составляет 15344487,14 тыс. рублей.

Государственная программа предусматривает комплексное развитие всех отраслей и подотраслей, а также сфер деятельности агропромышленного комплекса республики. В ходе реализации государственной программы: - увеличатся объемы производства продукции сельского хозяйства (среднегодовой индекс производства продукции сельского хозяйства всех категорий (в сопоставимых ценах) составит 101,4%);

- среднегодовой темп прироста объема инвестиций в основной капитал сельского хозяйства с 105,6% товаропроизводителей;

- рентабельность сельскохозяйственных организаций составит не менее 8,5%;

- коэффициент обновления тракторного парка составит 5%;

- энергообеспеченность парка сельскохозяйственной техники составит 105 л/с на 100 га;

- энергоемкость сельскохозяйственного производства снизится на 10%;

- степень безопасного в ветеринарно-санитарном отношении сырья животного и растительного происхождения от общего количества исследований составит 99,9 %;

- количество случаев заболеваемости животных заразными болезнями на территории Удмуртской Республики снизится на 20%;

- уровень газификации домов (квартир) сетевым газом достигнет 53,8%;

- обеспечение сельского населения питьевой водой достигнет 71,69%;

- среднемесячная номинальная заработная плата в сельском хозяйстве увеличится в 2,1 раза к уровню 2012 года и достигнет 21993 рублей.

В случае достижения вышеназванных показателей эффективность и прибыльность предпринимательской активности на селе может возрасти, что в свою очередь приведет к увеличению поступлений в бюджет ЕСХН.

3. Существующие проблемы в системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы совершенствования системы

3.1 Проблемы в системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Введение в Налоговый кодекс РФ ЕСХН явилось для многих предпринимателей, работающих в отрасли производства сельхозпродукции, весьма серьезным подспорьем. В частности, данный налоговый режим позволил многим субъектам малого бизнеса позволил значительно оптимизировать свои расходы, в том числе и за счет снижения налоговой нагрузки. Налоговый период при ЕСХН дает возможность предпринимателям, чей бизнес имеет сезонный характер, подготовить к сроку уплаты налога необходимую денежную сумму. Что позволяет не только избежать санкций со стороны налоговых органов, но и произвести более эффективное распределение полученных доходов.

Отметим, что аналоги данного режима есть и в других странах. Например, в Украине предусмотрен фиксированный сельскохозяйственный налог, условия применения которого, схожи с российскими. Действуют подобные специальные режимы и в других европейских странах.

Поэтому перспективность данного режима очевидна, сами предприниматели указывают на это, выбирая из года в год единый сельскохозяйственный налог. В ближайшее время не исключено, что его плательщиков станет больше. Во-первых, правительство все активней поддерживает малый бизнес в сельском хозяйстве. Во-вторых, ЕСХН в 2013 году получил ряд изменений, которые делают данный режим еще более удобным для использования. В-третьих, динамика развития сельхоз отрасли такова, что прибыльность в ней не стабильна, что вызвано как спецификой производства, так и экономической ситуацией. Поэтому единый сельскохозяйственный налог в 2013году по-прежнему будет востребован в предпринимательской среде [26].

Напомним, что использование данного специального налогового режима требует ежегодного уведомления об этом налоговых органов. В связи с чем, предприниматели, применявшие ЕСХН в 2012 году, должны были еще до 20 декабря прошлого года подать соответствующее заявление в налоговые органы по месту регистрации. С этого же года, подается уведомление об использовании единого сельхозналога и уже до конца текущего года.

Привилегии, которые производитель сельскохозяйственной продукции получает при переходе на ЕСХН, не столь значительны как кажутся на первый взгляд. Предприятия при переходе должны принимать во внимания множества факторов.

К преимуществам ЕСХН можно отнести:

· замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН), вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;

· отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже;

· основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

· нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;

· Авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета)

Среди недостатков режима можно выделить:

· обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;

· предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, организации должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета;

· доходы учитываются по кассовому методу, следовательно, предприятиям на режиме ЕСХН не выгодно использовать отсрочку платежа, в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;

· перечень расходов, признаваемых при ЕСХН (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ), более ограничен, чем при ОСН.

· компания, применяющая ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС. На практике, если сельхозпроизводитель работает на общей системе налогообложения, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупают материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты [33].

3.2 Перспективы совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Сельскохозяйственные товаропроизводители постепенно переводятся на оплату всей совокупности налогов и сборов, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Однако в силу традиционного тяжелого финансового положения отрасли в целом, увеличение налоговой нагрузки может привести к снижению экономической активности субъектов сельского хозяйства.

Решение данной проблемы заключается не в предоставлении новых налоговых льгот взамен ликвидируемых, а в обеспечении таких условий налогообложения, которые бы учитывали специфику производственного процесса, а также особенности финансовых потоков в сельском хозяйстве. Это может быть достигнуто, в частности, через внесение изменений в механизмы исчисления и уплаты основных налогов в рамках общего подхода к налогообложению.

Предложение о переносе сроков исполнения налоговых обязательств сельскохозяйственными производителями на конец календарного года сделано с точки зрения анализа положительных и отрицательных моментов такого подхода к налогообложению сельского хозяйства. Такой подход приведет к следующим позитивным последствиям налогообложению сельскохозяйственных производителей (в первую очередь в растениеводстве), деятельность которых носит сезонный характер:

1) учитывая неравномерное поступление финансовых ресурсов в распоряжение сельскохозяйственных производителей в течение календарного года, уплата налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, единого сельскохозяйственного налога будет связана с фактическими возможностями сельскохозяйственных производителей по исполнению своих налоговых обязательств;

2) позволит сельскохозяйственных производителям не отвлекать свободные финансовые ресурсы, которые могли бы быть использованы в производственных целях, в течение производственного цикла;

3) позволит значительно повысить финансовую устойчивость, как отдельных экономических субъектов, так и отрасли в целом [31].

Одни из налогов, оказывающим значительное влияние на деятельность сельскохозяйственных производителей, является налог на добавленную стоимость. Многими учеными высказывается мнение о том, что данный налог оказывает негативное влияние на отрасль. Так, основным недостатком, по мнению исследователей, является то, что НДС отвлекает оборотные средства из хозяйственного оборота экономических субъектов, а также обеспечивает увеличение цены реализации и снижает конкурентоспособность продукции отрасли. Анализ положений Налогового кодекса РФ, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не позволяет говорить только о негативном воздействии данного налога. Конструкция НДС предусматривает возможность зачета суммы налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в производственной деятельности. В тоже время использование пониженных ставок, налога в отношении реализуемой сельскохозяйственной продукции приводит к тому, что сумма НДС, начисляемая сельскохозяйственными производителями; нередко равна либо меньше суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что эффект от освобождения от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в-; государственные социальные фонды, проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей. В тоже; время эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является: столь однозначным. Более того, в ряде случаев; такое освобождение означает потерю своих контрагентов, в силу невозможности для последних принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг).

На практике это означает, что большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих на специальных налоговых режимах, к которым относится и ЕСХН, должны реализовывать свою продукцию (работы, услуги) либо конечному потребителю, либо контрагенту, также не являющемуся плательщиком НДС. Защищаемые государством данные налогоплательщики стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходит из-за того, что при приобретении товаров (продукции) у таких предпринимателей покупатели не могут принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету, хотя сами предприниматели при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т.д. налог уплатили.

В случае, когда товар на какой-либо стадии проходит через предпринимателя, освобожденного от уплаты НДС, промежуточный потребитель становится плательщиком указанного налога, но не с добавленной стоимости, а со всей стоимости товара. Налог на добавленную стоимость, присутствующий в составе цены приобретаемого товара, он уже возместил продавцу данного товара. Налицо факт двойного налогообложения -- потребитель платит удвоенный налог на добавленную стоимость на один и тот же товар. В этом случае НДС начисляется не только на стоимость товара, но и на величину налога на добавленную стоимость, входящего в цену данного товара. В результате имеют место значительное увеличение отпускной цены товара, снижение его ликвидности. Сложилась даже практика уменьшения цены реализации на сумму НДС, т.е.налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим теряет дважды: не может зачесть НДС с приобретаемой продукции и вынужден снизить цену на сумму НДС, чтобы с ним было выгодно работать покупателю, являющемся плательщиком НДС [36].

Таким образом, целесообразность перехода на уплату ЕСХН (пока ставка налога на прибыль не начнет расти) будет преимущественно зависеть от того, насколько снижение отпускных цен будет компенсировано за счет экономии на неуплате налога на имущество и страховых взносов в государственные социальные фонды.

Но в целом проанализировав позитивные и негативные моменты, автором предложено изменение порядка уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими режим единого сельскохозяйственного налога, основанное на целесообразности исполнения налоговых обязательств по НДС в соответствии с порядком, установленным ст. 145 НК РФ, что позволит сохранить режим возвратности сельскохозяйственным- товаропроизводителям уплаченной поставщикам суммы налога и увеличить объем реализации сельскохозяйственной продукции.

Анализ практики применения специального налогового режима, а также обзор научных исследований по данному вопросу позволил выявить ряд положений, оказывающих неоднозначное воздействие на экономическое положение, а также хозяйственную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Заключение

В настоящее время наблюдается тенденция к унификации налогового законодательства, а также к повсеместному сокращению льгот и иных преференций для отдельных субъектов хозяйствования. В отношении сельского хозяйства данная тенденция проявляется:

- в постепенном увеличении ставки налога на прибыль в отношении деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции - до 20% с 2013 года;

- в отмене льгот по налогу на имущество для сельскохозяйственных организаций на федеральном уровне в связи с введение главы 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций";

- в постепенной отмене льгот в виде пониженной ставки по платежам в государственные социальные фонды (в 2011-2012 годах будут уплачиваться страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013-2014 годах -по тарифу 21%, с 2015 года будут уплачиваться страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%);

- в увеличении роли земельного налога, в связи с переходом на использование результатов кадастровой оценки земель.

Необходимо отметить, что:

Во-первых, применение единого сельскохозяйственного налога позволяет снизить налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты, что является актуальным не только для сельского хозяйства, но и для других отраслей экономики. Критерий закрепляет целевой характер использования специального налогового режима только субъектами сельского хозяйства.

Во-вторых, критерий позволяет ограничить использование единого сельскохозяйственного налога в смежных отраслях. Освобождение от исчисления и уплаты налога на имущество при переходе на ЕСХН, а также возможность принятия в качестве расходов по единому сельскохозяйственному налогу затрат, связанных с приобретением основных средств, стимулирует сельскохозяйственных товаропроизводителей к приобретению дополнительного производственного оборудования. В таких условиях увеличивается количество хозяйствующих субъектов, которые наряду с производственной деятельностью занимаются оказанием услуг с использованием сельскохозяйственной техники (подготовка почв, посев, сбор урожая). Этот вид деятельности характеризуется более высокой рентабельностью по сравнению с сельскохозяйственным производством. Однако нормы единого сельскохозяйственного налога не должны распространяться на хозяйствующие субъекты, формально занятые сельскохозяйственным производством, а фактически - специализирующие в области оказания услуг.

Список литературы

1. Абанина С.С. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение /Москва: ЗАО Юстицинформ, 2011. 208 с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 318 с.

3. Барулин C.B. Налоги и налогообложение: учебник / C.B. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. Москва: Экономистъ, 2009 . - 398с

4. Барулин C.B. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / C.B. Барулин. Москва: Экономистъ, 2011 .-319 с.

5. Барулин C.B. Сущность финансов: новые реалии / C.B. Барулин // Финансы и кредит. 2010. -№ 5. 2-8 с.

6. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы// Финансы. 2008. - №10. 20 с.

7. Бессонова A.JI. Особенности льготного налогообложения предприятий агропромышленного комплекса / А.А. Бессонова, О.В. Дмитриенко // Налоговое планирование. 2012. - № 3. 9-20 с.

8. Варакса H.H. Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях: автореф. дис. канд. экон. наук / H.H. Варакса; орловский ГТУ, Орел, 2011. - 24 с.

9. Васильева A.A. Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы// Проблемы прогнозирования. 2011. -№ 3.

10. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер. 2009. - 634 с.

11. Выскребенцев И.К. Особенности налогообложения предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы. 2012 . - №8. 25-29 с.

12. Выскребенцев И.К. Налогообложение предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы.- 2012.- №2. 27-32 с.

13. Досмухамедимов P.M. Экономическая безопасность России как основа политической стабильности общества//М.: Из-во экономическо-правовой литературы, 2010. 152с.

14. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстигнеев. -СПб.: Питер, 2009, 288 с.

15. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, СПб.: Питер, 2011, - 256 с.

16. Единый сельскох-ный налог: правовое регулирование, бухгалтер, учет, налогообложение. М.: Юстицинформ, 2009. 208с.

17. Злобина JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова Москва: Академический Проект, 2010.- 112 с.

18. Лукин Ю. Н Налогообложение. Земельные платежи и земельная рента. М., 2009. 14с.

19. Маршалл А. Принципы политической экономии Т2.//Пер. с анг. М.: Прогресс, 1984.-308С.

20. Миндрин A.C. Налогообложение и аренда сельскохозяйственных угодий// Рос. акад. с.-х. наук. М.,2008.- 273с.

21. Налоги в условиях экономической интеграции // Под редакцией B.C. Барда, Л.П. Павловой/ Финансовая Академия при Правительстве РФ. М.: КноРус, 2003." 288с.

22. Николайчук O.A. Налоги в системе аграрных отношений // СНб.: Изд-во СНбГУ, 2009 158с.

23. Никольский С.А. Аграрный курс России//М.: КолосС, 2010. 376с.

24. Новичкова H.A. Глобализация сельского хозяйства: содержание, закономерности, последствия, Изд-во Саратовского ун-та, 2012. 113с.

25. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли//Налоговый вестник. -2009.-№ 6.

26. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий за 2002 год// Барнаул. Издательство Статистика, 2003. 108с.

27. Навлова, JI.H. Налоги и воспроизводство: сущность, значение Монография.//Павлова Л.П., Пинская.М.Р., 2010. 144с.

28. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: МЦФЭР, 2009.- 240с.

29. Печенкина В.В. Воспроизводство и повышение эффективности использования земельных ресурсов сельского хозяйства: Теория, методология, практика. Дис. д-ра экон. наук. М., 2011. 323с.

30. Полюбина И.Б. Государство и аграрный сектор России: штрихи истории и современность // Вестник ФА. М. 2001.-№ З.-С. 60-69

31. Растянников В.Г. Экономический рост в аграрном секторе России: проблемы XX в. М.: Статистика России, 2009. 287с.

32. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. Шедевры мировой экономической мысли. Т 2.//Петрозаводск. -1993. -220с.

33. Родионова В.М. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятий в условиях инфляции. М.: Перспектива.-2010.- С.97.

34. Российский АПК и мировые продовольственные рынки. Труды НАЭКОР. Вып. 4. Т. 1У//Издательство МСХА. 2012.-354с.

35. Рылько Д.Н. Новые сельскохозяйственные операторы: рынок средств производства и вертикальная интеграция //Рынки факторов производства в АПК России (материалы научной конференции Голицыно-П)

36. Рыманов А.Ю. Государственное регулирование финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий//Новосибирск: Экор., 2012. 167с.

37. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе// Финансы и кредит.- 2009. № И. - С. 44-47.

38. Сёмин А. Н., Селиванова Г. П. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах. М.: Финансы и статистика, 2009. 85с.

39. Соколов A.A. Теория налогов.//М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2010. -506с.

40. Солопов В., Жидков С. Формы и методы государственного регулирования регионального продовольственного рынка в условиях переходной экономики // Экономист. 2011. - N 3. - С. 92-96

41. Торгашева O.A. Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2007.-183с.

42. Трубицын П.И. Налогообложение сельского хозяйства в экономической стратегии государства// Дис. канд. экон. наук. Воронеж, 2009. -137с.

43. Фоломьев А.И. Экономическая динамика и устойчивость хозяйственных систем// Экономическая устойчивость и инвестиционная: активность. М.: РАГС-2006. - С. 8-10.I

44. Ханин Г.И. Фомин Д.А. Продовольственный комплекс России: альтернативная оценка финансового положения // Проблемы прогнозирования. 2009. - № 3. - С 80-90.

45. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / М.: Финансы и статистика, 2010. 460с.

46. Храмова И.Г. Вертикальная интеграция в продовольственном комплексе России (деятельность агрохолдингов) http://www.iet.ru/publication.php?folder-id=44&category-id= 1561 &list-page=l

47. Черкасова И.В. Рациональное использование природно-климатических условий как фактор экономического развития региона (На примере Оренбургской области)//Дис. канд. экон. наук. Оренбург, 2010.- 183с.

48. Шаповал Е.В. Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве// Дис. канд. экон. наук. Москва, 2013. 121с.

49. Яруллин P.P. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 20. 163с.

50. Данные по размерам налоговых платежей в Удмуртской республике http://www.r18.nalog.ru/statistic/statforms/

Размещено на Allbest.ru