Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Дальневосточный государственный технический

рыбохозяйственный университет

(ФГОУ ВПО "ДАЛЬРЫБВТУЗ")

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: "Специальные налоговые режимы"

Выполнила: студентка группы ЭКб-215

Зайцева А.Ю.

Владивосток 2014

Содержание

• Введение
• 1. Упрощенная система налогообложения
• 1.1 Общая характеристика УСН. Налогоплательщики
• 1.2 Порядок уплаты и расчета УСН
• 1.3 Патентная система налогообложения
• 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
• 2.1 Общая характеристика ЕНВД. Условия и особенности применения
• 2.2 Порядок расчета и уплаты ЕНВД
• 2.3 Расчет ЕНВД на примере предприятия ООО "Фаст Фуд"
• 3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
• 3.1 Общая характеристика ЕСХН. Налогоплательщики
• 3.2 Порядок расчета и уплаты ЕСХН
• Заключение

Введение

Налоги являются главным инструментом по стимулированию развития любого сектора экономики государства и его регулированию. Государство при формировании налоговой системы и ее применении должно широко использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически первой функцией налогов считается фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет.

По мере развития товарно-денежных отношений, производства, эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов, которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами населения.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в настоящий момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться и улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы изучить понятие и виды специальных налоговых режимов.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть понятие, признаки и виды специальных налоговых режимов РФ;

2. выделить особенности специальных налоговых режимов;

3. выявить основные действующие виды специальных налоговых режимов;

специальный налоговый режим патентный

Курсовая работа представлена введением, основной частью, состоящей из трех глав и восьми параграфов, заключением и списком используемых источников.

1. Упрощенная система налогообложения

1.1 Общая характеристика УСН. Налогоплательщики

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании Гл. 26.2 части второй НК РФ. Приказом МНС РФ от 02 ноября 2012 № ММВ-7-3/829 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В случае перехода на УСН организации становятся плательщиками единого налога по данному режиму взамен налога на прибыль организации (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организации.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог по данному режиму взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Кроме того, организации и ИП, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии договора простого товарищества, договора о совместной деятельности, договором доверительного управления имущества или концессионным соглашением на территории РФ.

Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так же, организации и ИП, применяющие упрощенный режим не освобождаются от установленного порядка ведения кассовых операций, предоставления статистической отчетности и исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Гл.26.2 НК РФ.

Организация имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход о реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб., средняя численность работников за отчетный (налоговый) период - не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Вновь созданные и зарегистрированные организации и ИП подают форму уведомление (Приложение №1) о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок, начиная с даты регистрации в налоговом органе.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять следующие организации:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Но это ограничении не распространяется на организации, если их уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среди их работников среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а их доля в фоне оплаты труда - не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а так же хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и союзы, осуществляющие свою деятельность соответствии с Законом "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ; на учрежденные созданные государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям.

· казенные и бюджетные учреждения;

· иностранные организации;

· организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ

· микрофинансовые организации.

1.2 Порядок уплаты и расчета УСН

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на УСН.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доходы. Налоговая ставка - 6%, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка - 15%, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков (ФЗ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ п.2 ст.346.20 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2009г.).

Если налогоплательщик не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то выбор объекта налогообложения осуществляется самостоятельно. В течении налогового периода, выбранный объект налогообложения не может быть изменен.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходы ставка единого налога составит 6%. В этом случае УСН рассчитывают по следующей формуле:

УСН = Общая величина доходов х 6% (1)

Организации учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

К доходам относятся все поступления, полученные от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и (или) имущественных прав. В их число включается также стоимость безвозмездно полученного имущества.

К числу доходов должны быть отнесены доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды (субаренды) и т.п.

Налоговым кодексом установлено, что при упрощенной системе все доходы и расходы определяются исключительно кассовым методом. Кассовый метод подразумевает, что доход считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права. Доходами признаются также денежные средства, полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг.

Доходом комитента от операций по реализации комиссионером его товаров (работ, услуг) будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату данных товаров (работ, услуг) и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой же получения доходов для комитента будет признаваться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Так как все доходы учитываются по кассовому методу, то и доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (при проведения взаимозачета).

Таким образом, если налогоплательщик решил платить единый налог с доходов, то для расчета его суммы полученный доход следует умножить на ставку 6%.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить на следующие платежи:

· на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, (но не более чем на половину первоначально начисленного налога);

· на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий. можно принять решение добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. Тогда пособие по временной нетрудоспособности можно будет полностью оплачивать за счет средств ФСС.

Как уже отмечалось, объектом налогообложения при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов (согласно п.1 ст 346.16 НК РФ). Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%, для субъектов РФ от 5 до 15%.

В этом случае УСН рассчитывают по следующей формуле:

УСН = (Общая величина доходов - Расходы) х 15% (2)

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" могут уменьшить величину доходов на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В состав основных средств включается только амортизируемое имущество;

2) на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, в том числе:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК;

3) на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. Стоимость можно списать на расходы только после оплаты;

6) на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и не подлежащие возврату предприятию;

12) на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

13) аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

14) на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

17) на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

18) суммы налогов и сборов (за исключением единого налога);

19) по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов). Списать на расходы покупную стоимость товаров можно только после их оприходования, оплаты и реализации;

20) затраты на подготовку сотрудников;

21) на доставку товаров;

22) судебные и арбитражные расходы;

23) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

24) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Включать эти расходы можно с момента ввода объекта в эксплуатацию, а учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода;

25) расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Эти затраты можно списывать сразу после оприходования и оплаты товаров;

26) на обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ);

27) на вывоз мусора;

28) на страхование ответственности (например, ОСАГО);

29) на командировки, в том числе:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие, причем расходы на суточные и полевое довольствие учитываются в полном объеме (с 2009г.);

на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, произведенные в период применения УСН принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию или с момента принятия НМА на бухгалтерский учет.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему, списывается в зависимости от срока их полезного использования:

1) до 3 лет включительно - равномерно первого календарного года применения УСН;

2) от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще остальные 30% и 20% - равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

3) свыше 15 лет - равномерно в течение 10 лет применения упрощенной системы.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость ранее приобретенных основных средств принимается равной их остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Их остаточная стоимость в случае приобретения и оплаты до перехода на УСН определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой и амортизации, начисленной за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (п. п.2 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, для плательщиков УСН важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность - это уплата минимального налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов.

Минимальный единый налог = Общая величина доходов х 1% (3)

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы определить, должно ли МП уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки 15%).

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1%.

4. Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

Рассмотрим пример расчета УСН по методу доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример: По итогам 2013 года организацией получены доходы от в сумме 900 тыс. руб. и понесены связанные с данной деятельностью расходы в сумме 850 тыс. руб. Допустим, что все понесенные расходы попадают в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 НКРФ.

Сумма налога, исчисленная в обычном порядке, составит:

УСН= (900000 - 850000) х 10%/ 100%= 5000 руб.

Сумма минимального налога составит:

УСН= 900000 х 1%/ 100% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприятие уплачивает минимальный налог в сумме 9000 руб.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Все налогоплательщики самостоятельно исчисляют по итогам налогового периода сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом квартальных авансовых платежей и уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Для организаций срок подачи деклараций за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ:

· в федеральный бюджет - 30%;

· бюджеты субъектов РФ - 15%;

· местные бюджеты - 45%;

· бюджет ФФОМС - 0,5%;

· бюджеты ТФОМС - 4,5%;

· бюджет ФСС России - 5%.

Согласно ст.346.24 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Налоговым регистром считается книга учета доходов и расходов, форма которой утверждается Министерством финансов РФ.

1.3 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения вводится в действие Гл.26.5 НК РФ с 2013 года (Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение ПСН разрешается исключительно индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

3. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

4. Ремонт мебели;

5. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

6. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

7. Парикмахерские и косметические услуги;

8. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

9. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

10. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования и др.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пятнадцать человек.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п.10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

· Налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

· Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

· НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения или при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Для получения патента необходимо подать заявление по форме 26.5-1 (Приложение №2) в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.

Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить в течение так же 5-ти рабочих дней.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

· Вид деятельности, указанный в заявление не попадает под патентную систему;

· Неверно указан срок действия патента;

· Если ИП потерял право применять патенты в текущем календарном году;

· В случае наличия недоимки по налогу ПСН

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть нельзя получить патент, например, с 1 июля 2013 по 30 июня 2014, поскольку 2014 год - другой календарный год. Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2013 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года (или до конца любого месяца 2014 года). Возможно получить патент с середины месяца, например с 10 февраля по 10 декабря.

Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле:

СП = ПД х Кд х 6%, (4)

где ПД - потенциально возможный к получению доход. Кд - коэффициент-дефлятор = 1,067 на 2014г., (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652), 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 в целях гл.26.5 Кодекса на 2014 г. установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,067.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Если патент получен на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала его действия.

Если патент получен на срок от 6 месяцев, оплата его производится в два этапа: 1/3 в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания действия патента.

Стоимость патента не уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды.

По данному виду налогообложения представление налоговой декларации не предусмотрено.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

2.1 Общая характеристика ЕНВД. Условия и особенности применения

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) применяется на основании Гл.26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Данный налог применяется наряду с общим и иными режимами налогообложения.

Единый налог на вмененный доход построен на принципиально иной основе, чем абсолютное большинство других налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Особенность исчисления построенных на подобной основе налогов состоит в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено, например, по упрощенной системе налогообложения, а от так называемого вмененного дохода. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Характерная особенность единого налога состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщика данного налога перестают взиматься налог на прибыль, налог на имущество организаций, а так же налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Индивидуальные предприниматели, плательщики ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Единый налог отличается от других специальных налоговых режимов

так же тем, что устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Им предоставлено право устанавливать на соответствующей территории виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, а так же величину коэффициента базовой доходности К₂, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, облагаемую им предпринимательскую деятельность. При этом федеральным законодательством установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении налогоплательщиков, занимающихся следующими видами предпринимательской деятельности:

· оказание бытовых услуг, в том числе ремонт обуви и изделий из меха, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; изготовление и ремонт мебели; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых услуг;

· оказание ветеринарных услуг;

· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

· оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

С 1 января 2013 года Налоговый кодекс РФ дал налогоплательщикам право добровольного перехода на уплату единого налога. В ряде случаев организаций и индивидуальных предпринимателей не вправе переходить на уплату единого налога. Например, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек. Не могут быть переведены на данную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций превышает 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, на организации в которых работает не менее 50 % инвалидов и их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 20%, а организации потребительской кооперации. Индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения на основе патента не вправе перейти на уплату единого налога.

Учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они являются неотъемлемой частью функционирования этих учреждений так же не должны переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Так же на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдачи в аренду торговые места или земельные участки

2.2 Порядок расчета и уплаты ЕНВД

Для того чтобы налогоплательщикам правильно рассчитать и уплатить в бюджет единый налог на вмененный доход необходимо верно определить все его элементы (Рис 2.1)

Рис. 2.1 Элементы единого налога на вмененный доход

Объектом налогообложения является вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и корректирующих коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. В качестве показателя могут выступать численность работающих, единица площади, количество автомобилей, единица производственной мощности и т.д. Для исчисления суммы вмененного дохода НК РФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности. (Табл. 2.1)

Таблица 2.1 - Базовая доходность по видам деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Количество торговых мест	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1000

Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов:

· К₁ - коэффициент дефлятор, устанавливаемый на календарный год. Он рассчитывается как произведение коэффициента за прошлый год и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем году. Данные коэффициенты публикуются в установленном Правительством РФ порядке. Минэкономразвития РФ своим приказом № 652 от 07.11.2013 утвердило коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета суммы единого налога за 2014, равный 1,672;

· К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Изменение величин этих коэффициентов допускается законом только с начала следующего налогового периода.

Сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N₁+N₂+N₃) х К₁ х К₂, (5)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

К₁, К₂ - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Из данной формулы видно, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

Согласно статье 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.

Определив все элементы, рассмотрим на примере расчет суммы единого налога за 1 квартал 2014 года:

ПРИМЕР: Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов в городе Владивостоке. Он имеет на праве собственности 15 единиц транспортных средств.

Исходя из установленных законом физических показателей, характеризующих этот вид предпринимательской деятельности (Табл. 2.1) определим размер вмененного дохода:

ВД = БД х (N₁+N₂+N₃) х К₁ х К₂

ВД = 6000 руб. х 15 х 3мес. х 1,67 х 0,74 = 333 666 руб.

Исходя из установленной НК РФ ставки единого налога в размере 15 % от величины вмененного дохода, можно определить сумму платежа за 1 квартал 2014 года:

ЕНВД= 333 666 руб. х 15 % = 50 049,90 руб.

При этом налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п.2 статья 346.2 НК РФ).

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

2.3 Расчет ЕНВД на примере предприятия ООО "Фаст Фуд"

ООО "Фаст Фуд", создано в соответствии с Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании решения учредителей, и действует на основании Гражданского кодекса РФ и Устава предприятия.

Предприятие зарегистрировано отделом регистрации предприятий Администрации г. Владивостока 23.01.2013 г., Свидетельство о регистрации № 39231.

Основными видом деятельности ООО "Фаст Фуд" является оказание услуг общественного питания в городе Владивостоке.

В момент регистрации предприятия, необходимо сразу определить какая система налогообложения будет применяться - общая или упрощенная. В случае если при подаче заявления на регистрацию предприятия не указывает выбранную систему налогообложения, по умолчанию ставится общая система налогообложения.

Компания "Фаст Фуд" выбрала систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как ее вид деятельности указан в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса и среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.