Специальные налоговые режимы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Специальные налоговые режимы

Содержание

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2. Упрощенная система налогообложения

3. Патентная система налогообложения

4. Единый сельскохозяйственный налог

5. Система налогообложения по соглашению о разделе продукции

6. Налог на игорный бизнес

Список литературы

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) регламентируется главой 26 3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие законами муниципальных образований (до 2006 г. - субъектов РФ), которые могут определять порядок ввода ЕНВД на территории субъекта; виды деятельности, переводимых на ЕНВД, в пределах перечня, установленного законом; значения корректирующего коэффициента (К2), учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

До 2013 г. данная система налогообложения являлась обязательной для налогоплательщиков, если она была введена в действие законами муниципальных образований, с 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. С 2018 года система налогообложения в виде ЕНВД отменяется.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться для следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг (Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным #M12291 9041894постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163#S), в группе 01 "Бытовые услуги". С 2006 года при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, т.е. местные власти могут перевести на ЕНВД как все бытовые услуги, так и только некоторые из них. К бытовым услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомобилей, по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов;

· оказание ветеринарных услуг - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям, по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению (классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 0830000);

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 017000. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению транспортных средств на платных автостоянках; услуги штрафных автостоянок;

· оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, а также (с 2009 г.) по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автотранспортных средств (для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки).

Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при определении площади стоянки следует учитывать ее общую площадь, как подземной, так и наземной ее части, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (письмо МФ РФ от 15.05.2009 № 03-11-11/81).

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг - платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

Организация, которая осуществляет перевозки пассажиров и грузов, при расчете ЕНВД должна учитывать не только собственный автотранспорт, но и арендуемый (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-11-09/270);

· розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, начиная с 2006 г. торговля с физическими лицами, которые могут рассчитываться как наличными, так и безналичными, переводится на ЕНВД. Торговля за наличные с организациями не переводится на ЕНВД. До 2006 г. основным моментом перевода на ЕНВД являлись расчеты наличными как физическими лицами, так и организациями.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация нефтепродуктов, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Продажа товаров по телефону не считается розничной торговлей (по такой торговле не применяется ЕНВД). Продажа товаров через автоматы и продукции питания, изготовленной в автоматах, относится к розничной торговле и по ней уплачивается ЕНВД;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· развозной (разносной) торговли.

Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания - платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по кодам подгрупп 122100 и 122500 (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения - с 2008 г.). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

• услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Таким образом, продажа любого товара и проведение досуга в барах и ресторанах также относятся к общественному питанию на ЕНВД. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

· распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (с 2008 г.);

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@.

Под ЕНВД не подпадают:

- организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;

- организации, у которых более 25 % уставного капитала принадлежит другим организациям (кроме организаций, чей уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций потребительской кооперации и обществ, у которых единственным учредителем является потребительское общество или союз; учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения по услугам общественного питания, которые оказывают данные учреждения);

- индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН на основе патента.

При нарушении данных условий по итогам квартала налогоплательщик со следующего квартала должен перейти на общий режим налогообложения. При возникновении соответствия в численности или в структуре уставного капитала в текущем квартале, налогоплательщик со следующего квартала переходит на ЕНВД.

При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД, суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансов, полученных до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на ЕНВД.

При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие оговоренные в законе виды деятельности на территории муниципального образования, в котором введен ЕНВД, при этом они должны встать на налоговый учет в тех муниципальных образованиях, где они осуществляют свою деятельность в срок не позднее пяти дней с ее начала. Для того, чтобы встать на учет, в налоговые органы по месту ведения деятельности необходимо представить следующие документы: заявление о постановке на учет; заверенную нотариусом копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту госрегистрации; заверенную копию свидетельства о госрегистрации или о внесении записей в Единый государственный реестр.

Налоговые органы должны также в течение пяти дней со дня получения заявления выдать уведомление о постановке на учет.

В налоговые органы в течение пяти дней со дня прекращения деятельности надо подать заявление об этом, а налоговые органы в течение пяти дней со дня получения такого заявления должны направить уведомление о снятии налогоплательщика с учета.

Особый порядок постановки на учет предусмотрен для следующих видов деятельности:

- перевозка пассажиров и грузов;

- развозная и разносная розничная торговля;

- реклама на транспорте.

По данным видам деятельности организации встают на учет по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

При ведении деятельности в нескольких округах или муниципальных районах встать на учет надо в налоговую инспекцию в одном из этих округов, подав в нее заявление, в котором указывается перечень адресов (на учет встают по тому адресу, который указывают первым в списке).

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 1, на уплату единого налога на вмененный налог.

Таблица 1

Налоги, не подлежащие уплате при переходе на ЕНВД

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль	Налог на доходы физических лиц
НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента)	НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

патентный упрощенный игорный налог

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога по ЕНВД, производят выплату все иных налогов по общему режиму налогообложения (кроме указанных в табл. 1), налогов, уплачиваемых ими в качестве налоговых агентов, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В 2010 г. плательщики ЕНВД уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14 %.

Начиная с 2011 г. плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. ЕНВД зачисляется на счета федерального казначейства для их последующего зачисления в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов

Согласно внесенным изменениям в федеральный закон 54-ФЗ от 17 июля 2009 г. с 21 июля 2009 г. организации и индивидуальные преприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств, который должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дата его выдачи;

- наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- ИНН налогоплательщика;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров, работ, услуг;

- сумма оплаты в рублях;

- должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Контролировать соблюдение требования о выдаче надлежащих документов при проведении расчетов наличными и платежными картами обязаны налоговые органы. Они же вправе налагать на плательщиков ЕНВД штрафы в случае отказа в выдаче соответствующего документа. Сумма штрафа за данное нарушение установлена ст. 14.5 КоАП РФ и составляет 1500 - 2000 руб. с граждан, 3000 - 4000 руб. с должностных лиц и от 30 до 40 тыс. руб. с организаций.

Организации начисляют ЕНВД по каждому виду деятельности ежеквартально следующим образом:

ЕНВД = (НБl Ч Сенвд / 100) - (СВ + БЛ),

где НБl - налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Страховые платежи по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию (СВ) и пособия по временной нетрудоспособности (БЛ) уменьшают сумму ЕНВД не более чем на 50 %.

Индивидуальные предприниматели начисляют ЕНВД ежеквартально таким образом:

ЕНВД = (НБl Ч Сенвд / 100) - (ФПсв+СВ+ БЛ),

где НБl - налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; ФПсв - фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от фирм) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям - они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения "доходы" как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).

Ставка ЕНВД (Сенвд) установлена в размере 15 %.

До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в ЕНВД за счет двух источников:

· за счет ФСС РФ - в размере, не превышающем один МРОТ;

· за счет работодателя - в части пособия, превышающего один МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в ЕНВД осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Начиная с 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, осуществляется в общем порядке за счет средств ФСС.

Таким образом, ЕНВД уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которая выплачивается работникам за счет средств работодателя, в совокупности со страховыми взносами в ПФ, ФСС и ФОМС не более чем на 50% налога.

Налоговая база для расчета ЕНВД (НБl) определяется:

НБl = ВД Ч К1 Ч К2,

где ВД - вмененный доход по данному виду деятельности, руб/ месяц; К1 - корректирующий коэффициент, учитывающий индекс изменения потребительских цен (коэффициент-дефлятор); К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий специфику особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Вмененный доход (ВД) рассчитывается:

ВД = ФП Ч БД,

где ФП - физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, ед. нат.изм.; БД - базовая доходность по данному виду деятельности, руб. в месяц / ед. нат.изм.

Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности представлены в табл. 2.

Таблица 2

#G0 Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности

#G0Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели и их характеристика	Базовая доходность в месяц, руб
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах).	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозок грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Посадочное место в автотранспортном средстве	1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети (крытые рынки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и др.), и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети (объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети), площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового зала в квадратных метрах	1 800
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя #S	4500
Общественное питание через объекты организации общественного питания. имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные)	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины кулинарии и др.)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах).	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах).	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных (световых) табло	Площадь информационного поля электронных (световых) табло наружной рекламы (в квадратных метрах).	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество транспортных средств	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, лаоьков, контейнеров, боксов и др.), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 кв.м.	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, лаоьков, контейнеров, боксов и др.), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 кв.м.	Площадь торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам в квадратных метрах	1200
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков, не превышающих 10 кв.м., для организации торговых мест в объектах стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торгововй сети (прилавков, палаток, лаоьков, контейнеров, боксов и др.), и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество земельных участков переданных во временное владение или пользование	5000
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков, превышающих 10 кв.м., для организации торговых мест в объектах стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торгововй сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.), и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Площадь земельных участков переданных во временное владение или пользование в квадратных метрах	1000

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Коэффициент К1 является устанавливаемым на календарный год коэффициентом-дефлятором, учитывающим изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В 2004 году коэффициент К1 был установлен в размере 1,133; в 2005 г. - 1,104, в 2006 г. - 1,132, в 2007 г. - 1,096, в 2008 г. - 1,081, в 2009 г. - 1,148, в 2010г. - 1,295, в 2011 г. - 1.372; в 2012 г. - 1,4942, в 2013 г. - 1,569, в 2014г. - 1,672.

Коэффициент К1 устанавливается с учетом К1, действующего в прошлом году.

Коэффициент К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициент К2 определяются муниципальными образованиями на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1. Значение данного коэффициента округляется после запятой до третьего знака. В случае если муниципальное образование для текущего года не установит значения К2, то продолжают действовать прошлогодние значения коэффициентов.

До 2009 г. коэффициент К2 мог быть скорректирован на другой коэффициент, который учитывает время фактической работы в течение налогового периода. Время фактической работы могло быть учтено в К2 местными законодательными актами, в случае если время работы не учтено в К2, то налогоплательщик мог самостоятельно установить корректирующий коэффициент, учитывающий время его фактической работы.

Начиная с 2009 г. запрещено самостоятельно корректировать данный коэффициент исходя из времени работы в текущем периоде. Учитываются только те корректировки, которые предусмотрены местными нормативными актами.

В астоящее время установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

ВД = ФПЧБД х К1 х К2 х КД1/КД2,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП - величина физического показателя; КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога; КД2 - количество календарных дней в месяце.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам. Сумма начисленного единого налога на вмененный доход отражается в учете следующим образом: Д сч. 99, К сч. 68ЕНВД.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет должен вестись отдельно по каждому виду.

При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД и облагаемых налогами по общему (иному) режиму налогообложения, учет должен вестись раздельно.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется главой 262 НК РФ

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход на УСН и возврат с УСН на общий режим налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе в соответствии с правилами, установленными в НК РФ.

Налогоплательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

На УСН не имеют права перейти организации и индивидуальные предприниматели, представленные в табл.3 и 4.

Таблица 3

Организации, не имеющие права перейти на УСН

Показатель	Характеристика организаций и индивидуальных предпринимателей
Статус организации	Иностранные организации
Вид деятельности	Банки Страховщики Негосударственные пенсионные фонды Инвестиционные фонды Профессиональные участники рынка ценных бумаг Ломбарды Игорный бизнес
Вид финансирования	Бюджетные учреждения
Вид продукции, работ, услуг	Производство подакцизных товаров, указанных в ст.181 НК РФ Добыча и реализация полезных ископаемых, включенных в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых
Виды договоров	Соглашения о разделе продукции (договоры, составленные в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ)
Налоговые режимы	Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Организационная структура	Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, указанные в их учредительных документах. При наличии в организации обособленных подразделений, не указанных в качестве филиалов или представительств в учредительных документах, организация имеет право перейти на УСН
Структура уставного капитала	Доля участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, некоммерческих организаций)
Численность работников	Средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом, превышает 100 человек
Стоимость амортизируемого имущества	Остаточная стоимость амортизируемых основных средств, находящихся в собственности организации, превышает 100 млн руб. Остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета и берется на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на УСН

Таблица 4

Индивидуальные предприниматели, не имеющие права перейти на УСН

Показатель	Характеристика показателя
Вид деятельности	Игорный бизнес Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
Вид продукции, работ, услуг	Производство подакцизных товаров Добыча и реализация полезных ископаемых
Налоговые режимы	Переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Численность работников	Средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Росстатом, превышает 100 человек

Применение УСН предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 5, на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Таблица 5

Налоги, не уплачиваемые при переходе на УСН

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль (кроме налога на дивиденды и налога на доходы по государственным ценным бумагам)	Налог на доходы физических лиц (кроме налога на доходы от выигрышей в рекламных играх, процентов по депозитам в банке в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, доходов от участия в капитале)
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога по УСН, уплачивают все иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 5); платят НДС на таможне; платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

В 2010 г. плательщики единого налога по УСН уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14 %.

Начиная с 2011 г. плательщики единого налога по УСН уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (т.е. доход в ЕНВД не учитывается).

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера дохода за девять месяцев текущего года.

Переход на УСН для вновь зарегистрированных налогоплательщиков производится в следующем порядке. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Переход на УСН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Возврат (переход) от УСН на общий (иной) налоговый режим невозможен до конца налогового периода, в котором перешли на УСН, кроме случаев нарушения критериев по УСН.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

При превышении установленного предела дохода при функционировании в УСН или при нарушении критериев осуществления деятельности в УСН (табл.101, 102), налогоплательщик переходит на общий (иной) режим налогообложения с начала того квартала, в котором было получено такое превышение или нарушены критерии. В течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором были нарушены критерии, необходимо сообщить об этом в налоговый орган. При этом налогоплательщики не уплачивают штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в течение того квартала, в котором они перешли на общий или иной режим налогообложения. Переход от общей системы вновь на УСН возможен не ранее чем через один год после утраты права на нее.

Законом установлены пределы доходов за девять месяцев при переходе на УСН и пределы доходов в течение налогового периода, которые подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Например, в 2006 г. коэффициент индексации был равен 1,132, в 2007 г. - 1,241, в 2008 г. - 1,34; в 2009 г. - 1, 538.

Согласно постановлению ВАС РФ № 12010/08 от 12 мая 2009 г., для расчета лимита на текущий год коэффициент-дефлятор определяется путем перемножения всех предыдущих коэффициентов. Таким образом, например в 2009 г. коэффициент-дефлятор равен 2,895 (1,132 Ч 1,241 Ч 1,34 Ч 1,538).

С 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. было приостановлено применение коэффициента-дефлятора и установлено, что при переходе на УСН величина дохода организации без НДС за девять месяцев не должна превышать 45 млн. руб., предельная величина дохода в течение налогового периода составляет 60 млн. руб. (с 2010 по 2012 гг.).

В 2013 г. величина коэффициента-дефлятора была установлена вновь в размере 1,0, в 2014 г. - 1,067.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Объектом налогообложения единым налогом признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Он может изменять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором изменяется объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. До 2009 г. объект налогообложения налогоплательщик мог изменять только по истечении трех лет с начала работы.

При переходе с базы «доходы» на базу «доходы минус расходы», если расходы относятся к периоду, когда платили налог с базы «доходы», то такие расходы учитывать при расчете базы «доходы минус расходы» нельзя.

Организации, находящиеся на УСН, при их участии в договоре простого товарищества, могут применять только объект налогообложения «доходы минус расходы». Если упрощенец платит налог с базы «доходы» и в течение года заключает договор простого товарищества, то он теряет право на УСН.

В случае если упрощенец участвует в договоре простого товарищества и ведет общие дела товарищества, то он должна платить НДС по сделкам, заключаемым в рамках простого товарищества.

Налоговый период по единому налогу в УСН - календарный год; отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Моментами признания доходов и расходов при исчислении единого налога являются следующие:

· для доходов - день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При получении от покупателя за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

· для расходов - момент их фактической оплаты. Оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.

Налоговые декларации по итогам налогового периода составляются по форме, установленной приказом Минфина РФ и представляются по месту нахождения организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуального предпринимателя - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые расчеты по итогам отчетных периодов, начиная с 2009 г. в налоговые органы не предоставляются.

Уплата налога производится на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством в следующие сроки:

· авансовые платежи - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

· налог за истекший налоговый период - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Единый налог распределяется федеральным казначейством в бюджеты субъектов РФ; в бюджет ФФОМС ; в бюджет ФСС.

Порядок исчисления единого налога по УСН

Единый налог начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.

При применении в качестве объекта налогообложения дохода, начисление единого налога производится следующим образом:

Нусн к = [(НБусн к Ч Сусн / 100) - (СВк+ БЛк)] - [Нусн к-1 - (СВк-1+БЛк-1)],

где Нусн к - единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный период, руб. ; Нусн к-1 - единый налог (авансовый платеж) за (к-1) - й отчетный период, руб.; НБусн к - налоговая база по единому налогу за к-й период, руб.; НБусн к-1 - налоговая база по единому налогу за (к-1) -й период, руб.; Сусн - ставка единого налога, % ( %); СВк - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за к-й период, руб.; СВ к-1 - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за (к-1) - й период, руб.; БЛ к - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за к-й период, руб.; БЛ к-1 - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за (к-1) - й период, руб.

Ставка единого налога составляет 6%.

Индивидуальные предприниматели начисляют единый налог по УСН таким образом:

УСН = (НБусн Ч Сусн / 100) - (ФПсв+ СВ+ БЛ),

где НБl - налоговая база для расчета налога за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; ФПсв - фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ - страховые взносы, уплаченные за работников, руб.; БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал) (3 дня), руб.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от организаций) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям - они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения "доходы" как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).

Налоговая база в случае, если объектом налогообложения является доход, равна:

НБусн = Вр + Двн,

где Вр - выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн - внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и пособия по временной нетрудоспособности, уплаченные работникам за счет работодателя, вычитаются из суммы начисленного налога, но сумма этого вычета не должен превышать 50 % начисленного налога.

До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН за счет двух источников:

· ФСС РФ - в размере, не превышающем один МРОТ;

· работодателя - в части пособия, превышающего один МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в УСН, осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

С 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН производится в общем порядке.

При применении в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, единый налог рассчитывается следующим образом:

Нусн к = (НБусн к Ч Сусн / 100) - Нусн к-1,

где Нусн к - единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нусн к-1 - единый налог (авансовый платеж) за к-1 - й отчетный период, руб.; НБусн к - налоговая база по единому налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Сусн - ставка единого налога по упрощенной системе налогообложения, %.

Ставка единого налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговая база в этом случае равна:

НБусн = Вр + Двн - Р,

где Р - расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.

Установлен следующий перечень расходов налогоплательщика, включаемый в налоговую базу:

· расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств по вновь приобретенным основным средствам.

Данные расходы отражаются в затратах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

· расходы на приобретение и создание нематериальных активов (расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора).