Специальные налоговые режимы

Данные расходы отражаются в затратах после принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

· расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

· расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы (в соответствии со ст. 254 НК РФ). Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

• расходы на оплату труда (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255 НК РФ), выплату пособий по временной трудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

• расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255, 263, 264 НК РФ);

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым и оплаченным товарам (работам и услугам), подлежащим включению в состав расходов. НДС, уплаченный в качестве налогового агента за иностранную организацию, при возврате этого товара иностранной организации можно включить в состав расходов. При получении от иностранной организации аванса и уплаты с него НДС в качестве налогового агента, при возврате аванса НДС можно также включить в расходы;

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264, 269 НК РФ). Проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с Таможенным законодательством РФ (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на командировки (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ), в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на канцелярские товары (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, кроме налога по УСН. Расходы на уплату налогов и сборов принимаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

25) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

• расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Расходы для целей налогообложения принимаются при условии, если они обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются следующим образом:

· по вновь приобретенным (сооруженным, изготовленным) основным средствам (нематериальным активам) - в затраты включаются расходы на их приобретение в полном объеме в момент ввода их в эксплуатацию (принятия на учет).

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из сроков действия патентов, свидетельств. В случае если сроки невозможно установить, тогда берется срок 10 лет;

· по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным (сооруженным, изготовленным) до перехода на УСН:

- если срок полезного использования до 3 лет - остаточная стоимость данного основного средства (нематериального актива) признается расходом в течение первого календарного года применения УСН;

- если срок полезного использования - от 3 лет до 15 , то в течение 3 лет ( в первый календарный год - 50%, во второй календарный год - 30 %, в третий календарный год - 20 % стоимости основного средства (нематериального актива)) ;

- если срок полезного использования свыше 15 лет, то - равномерно в течение первых 10 лет.

В течение налогового периода расходы по основным средствам (нематериальным активам) распределяются по отчетным периодам равными долями.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Например, переход на УСН произошел с 1 января 2013 г. На момент перехода у организации числились следующие основные средства:

- оборудование №1, срок полезного использования по налоговому законодательству - 3 года; остаточная стоимость (Сост) - 20 000 руб;

- оборудование №2, срок - 5 лет, Сост- 100 000 руб.;

- оборудование №3, срок - 16 лет; Сост - 80000 руб.

За текущий год было приобретено новое оборудование № 4, срок -10 лет, первоначальная стоимость (Сперв) - 400 000 руб.

Расходы на основные средства будут учтены следующим образом (табл. 6).

Таблица 6

Распределение расходов по основным средствам по годам

Наименование основного средства	Расходы по годам, руб
	1-й календарный год	2-й календарный год	3-й календарный год	4-й календарный год	……..	10-й календарный год
Оборудование №1	12 000	-	-	-	-	-
Оборудование №2	50 000	30 000	20 000	-	-	-
Оборудование №3	8000	8000	8000	8000	8000	8000
Оборудование №4	400000	-	-	-	-	-
Итого	470 000	38 000	28 000	8000	8000	8000

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» вводится понятие минимального налога. Размер минимального налога исчисляется в размере одного процента от суммы доходов, равных сумме выручке от реализации и внереализационных доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога за налоговый период, определенная в общем порядке, меньше суммы минимального налога или когда налогоплательщиком получены убытки. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, может быть в составе убытков, переносимых на будущее, перенесена на будущее на срок не более 10 лет. Убыток может уменьшать налоговую базу на 100%.

Например, организация за налоговый период получила доход в сумме 500 000 руб., а расход составил 480 000 руб.

Сумма единого налога составит: (500 0000 - 480 000) Ч 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога составит: 5000000 Ч 1/100 = 5000 руб.

В этом случае налогоплательщик должен уплатить в бюджет 5000 руб., а разницу в сумме 1500 руб. он может перенести на следующие годы в полном объеме.

В случае, если сумма расходов превысит сумму доходов, то полученный убыток может быть перенесен на будущее на следующие налоговые периоды, но не более, чем на десять лет. При переносе убытка налоговая база следующих лет уменьшается на сумму убытка, в размере 100 % налоговой базы соответствующего года.

Сумма минимального налога, уплачиваемого организацией, в этом случае присоединяется к сумме убытка, переносимого на будущее.

Например, организация получила в налоговом периоде доход в сумме 500 000 руб., а расходы составили 600 000 руб. Сумма убытков составила 100 000 руб. Сумма единого налога равна нулю, так как отсутствует налоговая база. Организация должна заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 500 000 Ч 1/100 = 5000 руб. Сумма минимального налога в размере 5000 руб. может быть перенесена на будущее. Также налогоплательщик может перенести на будущее убыток данного года в сумме 100 000 руб. Таким образом, общая сумма убытка, переносимая на будущее, составила 105 000 руб. Данный убыток переносится на будущее на срок не более 10 лет и 100 % налоговой базы соответствующего года.

Правила перехода от общего режима налогообложения к УСН и обратно

При переходе от общего режима налогообложения - в УСН:

· по исполненным в УСН договорам денежные средства, полученные до перехода в УСН - включаются в налоговую базу УСН;

· по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в общем режиме, денежные средства, полученные после перехода в УСН - в налоговой базе УСН не учитываются;

· расходы, осуществленные в УСН, включаются в налоговую базу в УСН независимо от их оплаты - в общем режиме, до перехода в УСН, или уже после перехода в УСН;

· расходы, осуществленные до перехода в УСН и учтенные для целей налогообложения в общем режиме, при их оплате после перехода в УСН не учитываются в налоговой базе в УСН;

· при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в общем режиме, не принимаются для целей налогообложения в УСН;

· НДС, начисленный по полученным в общем режиме авансам, необходимо вернуть покупателю, изменив при этом сумму договора, и зачесть возвращенный НДС. Осуществить данную операцию необходимо в последнем месяце применения общего режима;

· по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материалам, приобретенным в общем режиме, восстанавливается НДС в последний день отчетного периода, предшествующий переходу на УСН; сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов;

· основные средства, приобретенные и оплаченные до перехода к УСН - в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости;

· основные средства, приобретенные до перехода к УСН и оплаченные после перехода в УСН - в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости на дату их оплаты.

В случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в следующем порядке.

При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сприобр - А,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН; Сприоб - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания основных средств и нематериальных активов самой организацией; А - сумма начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = С еснх - Сспис,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов; Сеснх - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога; Сспис - сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, списанных за период применения ЕСНХ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = Сприоб - А,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения; Сприоб - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов; А - сумма амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Переход от УСН - к общему режиму налогообложения:

· расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются расходами в первый месяц применения общего режима; !!

· доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам), включаются в налоговую базу в первый месяц применения общего режима;

· по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в УСН, денежные средства, полученные после перехода в общем режиме - в налоговой базе общего режима не учитываются;

· доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу в общем режиме на момент перехода (письмо МФ РФ от 30.2006 г. 03-11-04/2/252);

· расходы, осуществленные после перехода на общий режим, включаются в налоговую базу в общем режиме независимо от их оплаты в УСН - до перехода в общий режим, или уже после перехода в общий режим;

· НДС по товарам, работам, услугам, расходы по которым не были учтены в УСН, принимается к вычету в общей системе налогообложения;

· при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в УСН, не принимаются для целей налогообложения в общем режиме;

· основные средства, действующие в УСН до перехода к общему режиму - в налоговом учете общего режима отражаются по остаточной стоимости, исчисленной как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией за период их применения в УСН по правилам налогового учета.

В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сусн - Сспис,

где Сост - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; Сусн - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на момент перехода на УСН; Сспис - стоимости основных средсв и нематериальных активов, списанная за период применения УСН.

· при переходе на общий режим и для получения в общем режиме освобождения от НДС - необходимо представить выписку из книги учета доходов и расходов, которая велась в УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет в УСН

Организации, применяющие УСН, начиная с 2013 г. ведут бухгалтерский учет в полном объеме.

Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законом они обязаны вести налоговый учет

Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МФ.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в УСН, и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Организации, работающие одновременно в УСН и ЕНВД, составляют общую бухгалтерскую отчетность по обоим видам деятельности.

3. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения установлена гл 26.5 НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему добровольно и осуществляющие один из следующих видов предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК РФ):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту организации общественного питания.

Субъекты РФ имеют право дифференцировать указанные виды деятельности, если такая дифференциация предусмотрена общероссийскими классификаторами услуг населению и видов предпринимательской деятельности. Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительные бытовые услуги в соответствии с общероссийским классификатором бытовых услуг.

При применении патентной системы индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Применение патентной системы предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 7, на уплату налога по патентной системе налогообложения.

Таблица 7

Налоги, не уплачиваемые ИП при переходе на патентную систему

Индивидуальные предприниматели
Налог на доходы физических лиц (по доходам, полученным в патентной системе налогообложения)
НДС (кроме НДС по непатентным видам деятельности, при ввозе товаров на территорию РФ, по операциям, осуществляемым в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления)
Налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в патентных видах предпринимательской деятельности)

Все иные налоги, установленные НК РФ, уплачиваются ИП. Также ИП исполняют обязанности налоговых агентов.

Для перехода на патентную систему налогообложения ИП должен получить патент.

Характеристика патента приведена в табл. 8.

Таблица 8

Характеристика патента

Показатель	Характеристика
Форма патента	Утверждается ФНС РФ
Место выдачи	Выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Место действия	Действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.
Право получения патентов в других регионах	Наличие патента в одном регион не исключает права получить патент в другом субъекте РФ
Срок действия патента	По выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года

Для получения патента ИП по почте или по телекоммуникационным каналам связи должен подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения заявления должен выдать ИП патент или уведомить об отказе в выдаче патента. Отказ могут дать только в случае неправильного указания вида деятельности, несоответствующего перечню, установленному в законе, несоответствующего срока патента, нарушение условий перехода на патентную систему, наличие недоимок по уплате патентного налога.

ИП утрачивает право на патентную систему налогообложения и переходит на общий режим с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент в случаях:

- если доходы ИП от реализации нарастающим итогом в течение налогового периода, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (при применении ИП одновременно и патентной и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам);

- если в течение налогового периода численность наемных работников превысила 15 человек;

- если патентный налог не был уплачен в установленные сроки.

При переходе на общий режим налогообложения НДФЛ уплачивается с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения, при этом пени по НДФЛ не уплачиваются. Сумма НДФЛ при этом уменьшается на сумму уплаченного патентного налога.

Налоговый орган на основе заявления ИП ставит его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в течение пяти дней со дня получения заявления. Постановка на учет осуществляется с даты начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе ИП, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента, или с момента получения заявления ИП об утрате права на патент и переходе на общий режим налогообложения или прекращения деятельности на патенте.

Объектом обложения налогом в патентной системе является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Размер потенциально возможного годового дохода ИП на патентной системе по определенному виду деятельности устанавливается законами субъектов РФ, но не может быть ниже 100 тыс. рублей и больше 1 млн. рублей. Эти суммы индексируются на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно.

Субъектам РФ разрешено устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:

- от средней численности наемных работников;

- количества транспортных средств;

- от количества обособленных объектов (площадей) (пп. 19, 45 - 47).

Субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.10, 11, 32, 33, 38, 42, 43;

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47.

Налоговым периодом является календарный год, или срок, на который выдан патент.

Патентный налог (Нп) рассчитывается следущим образом:

- если патент выдан на год

Нп = ГД ЧСп /100,

где ГД - потенциально возможный годовой доход, установленный субъектом РФ, руб.; Сп - ставка патентного налога, % (6 %);

- если патент выдан на срок меньше года

Нп = ГД ЧСп /100/12 Ч Мп,

где Мп - срок в месяцах, на который выдан патент.

Уплата налога производится по месту постановки ИП на учет в налоговом органе:

- если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по патентному налогу в налоговые органы не представляется.

Налоговый учет для определения суммы доходов от реализации ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утвержден МФ РФ от 22.10.2012 № 135н.

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Датой получения дохода являются дни, указанные в табл. 8.

Таблица 8

Дата получения дохода у ИП на патентной системе

Порядок получения дохода	Дата получения дохода
Выплаты дохода на счет налогоплательщика в банке	Дата получении дохода в денежной форме
Передача дохода в натуральной форме	Дата получения дохода в натуральной форме
Получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав	Дата получения имущества
Погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом	Дата погашения задолженности
Получение векселя от покупателя в счет оплаты	Дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу

4. Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСНХ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, добровольно перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном НК РФ.

Данные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что:

Дсх = Всх / Вобщ ? 70%,

где Дсх - доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем объеме дохода; Всх - выручка от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, руб.; Вобщ - общая выручка, руб.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями при условии, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства (Дпер) определяется:

Дпер = Рпр / Р общ,

где Рпр - расходы на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы; Робщ - общая сумма расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ; уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса:

• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение ЕСХН предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 9 , на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Таблица 9

Налоги, не уплачиваемые при переходе на ЕСНХ

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
НДС (не признаются плательщиками НДС)	НДС (не признаются плательщиками НДС)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают все иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 9); платят НДС на таможне; платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

Для перехода на ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на ЕСХН, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

Сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Эта доля дохода должна составлять не менее 70 %.

Переход на ЕСХН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не применяется.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушения ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушения, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Моментами признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН являются следующие:

· для доходов - день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

· для расходов - после их фактической оплаты; расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов - в особом порядке.

Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства по истечении налогового периода в эти же сроки.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Порядок исчисления ЕСХН

ЕСНХ начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.

ЕСХН рассчитывается следующим образом:

Нсх к = (НБсх к Ч Ссх / 100) - Нсх к-1,

где Нсх к - единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нсх к-1 - единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за (к-1) - й отчетный период, руб.; НБсх к - налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Ссх - ставка единого сельскохозяйственного налога, %.

Ставка ЕСХН при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 6 %.

Налоговая база в этом случае равна:

НБсх = Вр + Двн - Р,

где Вр - выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн - внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ); Р - расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы учитываются по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (Р):