Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Упрощенная система налогообложения

• 1.1 Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

1.2 Объекты налогообложения, порядок исчисления налоговой базы

1.3 Расчет единого налога при УСН

1.4 Особенности применения УСН на основе патента

1.5 Правила заполнения декларации по УСН

2. Вмененная система налогообложения

2.1 Характеристика единого налога на вмененный доход

2.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход

2.3 Правила заполнения декларации по ЕНВД

3. Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения

3.1 Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов

3.2 Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

упрощенный налогообложение декларация

ВВЕДЕНИЕ

Малые предприятия играют огромную роль в развитии рыночных отношений многих развитых стран, в том числе и в России. Быстрая адаптация к постоянно изменяющимся требованиям рынка, способность к оперативной перестройке производства и готовность идти на риск позволяют в довольно короткие сроки удовлетворять запросы потребителей.

Владельцу мелкого и среднего бизнеса зачастую непросто бывает разобраться в российской системе налогообложения. Большое количество однотипных операций загромождает бухгалтерский учет и усложняет работу специалистов. Поэтому для упрощения и облегчения ведения отчетности и бизнеса в целом в Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от уплаты отдельных видов налогов.

Понятие «специальные налоговые режимы» занимает очень важное место в курсе налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения: всего существует четыре специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности

Вместе с тем, в настоящее время проблема введения, применения и разработки специальных налоговых режимов вызывает оживленные дискуссии как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый кодекс Российской Федерации лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Разработка и совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса и отдельных федеральных законов требуют много времени.

Целью моей курсовой работы является рассмотрение специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, их основных элементов, сравнительной характеристики и изучение достоинств и недостатков этих режимов.

В процессе работы были использованы: Налоговый кодекс РФ, учебники, учебные пособия, научные работы, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации.

1. Упрощенная система налогообложения

1.1 Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная Система Налогообложения - один из четырех видов Специальных Налоговых Режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, не уплачиваются страховые взносы до 2012 (вносятся взносы на обязательное пенсионное страхование). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого-плательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

С 2010 г. правила перехода с УСН на общий режим уточнены в части расчета остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2010 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны.

Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование УСН по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, перечисленных в пункте 4 ст. 346.13 НК РФ.

1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода, установленную сумму на текущий год.

2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (письмо Минфина России от 21 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/311).

5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2007 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2008 г.). Согласно этому документу (п. 86-92), средняя численность человек организации включает:

-среднесписочную численность работников;

-среднюю численность внешних совместителей;

-среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим (письма Минфина России от 19 октября 2007 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2006 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2006 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2006 г. № 22-2-14/224).

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2003 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2006 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2005 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2005 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

С 2010 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно подавать раз в год: организациям - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям - до 30 апреля следующего года.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает - таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы мини-мального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

1.2 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

-доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов.

Организации и предприниматели имеют возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, ст. 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2009 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 1 января 2010 г.

Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам РФ предоставлено право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные в величину расходов». При этом установленная ставка не может быть менее 5%.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включается:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении УСН.

Не попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

Состав расходов:

-Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

-Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-Материальные расходы;

-Расходы на оплату труда;

-Расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;

-Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-Проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

-Расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

-Арендные платежи за арендуемое имущество;

-Расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

-Расходы на командировки;

-Расходы на канцелярские товары;

-Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

-Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-Расходы на покупку товаров.

Налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть расходы на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование суточных и полевого довольствия не применяется (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

Снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей - доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае если объектом налогообложения при УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

1.3 Расчет единого налога при УСН

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если организация имеет обособленные подразделения в других регионах России, то уплата единого налога все равно производится по месту регистрации предприятия.

Если предприниматель осуществляет деятельность в других регионах, то единый налог он все равно уплачивает по единому расчету в том регионе, в котором он имеет место жительства и в котором соответственно он зарегистрирован.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.

- Доходы

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%.

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 6% = ЕН

- Доходы минус расходы

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15 %

Доходы от реализации + Внереализационные доходы - Принимаемые расходы * 15% = ЕН

Если сумма налога получится меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет надо будет уплатить сумму минимального налога;

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 1% = минимальный налог

По результатам произведенных расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

- до 25 апреля за первый квартал,

- до 25 июля за полугодие,

- до 25 октября за девять месяцев.

В данном случае и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Пример. Расчет налогов для юридического лица (ООО, ЗАО, др.), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" (ставка налога - 6%).

Исходные данные:

- годовой доход, подлежащий налогообложению единым налогом - 10.000.000 рублей;

- количество постоянных работников - 15;

- заработная плата каждого работника - 20.000 рублей в месяц;

- годовой фонд заработной платы - 3.600.000 рублей;

- тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%;

- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года;

- для простоты также будем считать, что никаких расходов, кроме выплаты заработной платы, предприятие не осуществляло.

Общая сумма страховых взносов за год (в Пенсионный фонд - тариф 14% и Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - тариф 0,2%): 3.600.000 х (0,14 + 0,002) = 511.200 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников (с учетом стандартного налогового вычета (400 руб.), применяемого до достижения заработной платы каждого работника суммы 40.000 рублей в течение года):

((20.000 - 400) х 2 месяца + 20.000 х 10 месяцев) х 15 работников х 0,13 = 466.440 рублей.

Сумма единого налога (промежуточный результат): 10.000.000 х 0,06 = 600.000 рублей.

Поскольку сумма страховых взносов (426.000 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого налога, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 600.000 х 0,5 = 300.000 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма:

10.000.000 - 3.600.000 - 511.200 - 300.000 = 5.588.800 рублей.

Начиная с 2012 года, предприятия, применяющие "упрощенку", будут обязаны уплачивать страховые взносы не только в ПФ, но и в ФСС (дополнительно к взносам "от несчастных случаев", согласно закону 212-ФЗ), ФФОМС и ТФОМС; общая ставка страховых взносов при этом составит не 14%, а 34%. Соответственно, если делать аналогичный расчет для 2012 года, при прочих равных условиях из нашего примера:

- сумма страховых взносов за 2012 год составит: 3.600.000 х (0,34 + 0,002) = 1.231.200 рублей;

- разница между суммами страховых взносов за 2012 и 2011 годы: 1.231.200 - 511.200 = 720.000 рублей;

- сумма единого налога: не меняется по сравнению с 2011 годом, 300.000 рублей;

- сумма, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и страховых взносов в 2012 году: 5.588.800 - 720.000 = 4.868.800 рублей.

1.4 Особенности применения УСН на основе патента

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.

В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

4) изготовление и ремонт мебели;

5) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

6) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

7) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

8) деятельность в области фотографии;

9) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

10) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

11) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

12) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

13) автотранспортные услуги;

14) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

15) ремонт и строительство жилья и других построек;

16) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

17) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

18) тренерские услуги;

19) производство хлеба и кондитерских изделий;

20) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

21) ветеринарные услуги;

22) услуги платных туалетов;

23) ритуальные услуги;

24) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров и т.д.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную ст. 346.11-346.25 НК РФ. При этом переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По новым правилам, местные законодатели не могут самостоятельно определить конкретные виды деятельности, по которым вводится патентная система. Перечень, приведенный в НК РФ, будет действовать по всей России. Вместе с тем в полномочия регионов входит расчет стоимости патента. Еще с 2010 г. стало больше видов деятельности, по которым можно купить патент.

Купить патент можно по нескольким видам бизнеса на срок от одного до 12 месяцев.

При этом «упрощенную» налоговую декларацию, предусмотренную ст. 346.23 НК РФ, предприниматели на патенте не представляют. Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ, бизнесмены, применяющие УСН на основе патента, ведут только налоговый учет доходов.

Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако среднесписочная численность работников не должна превышать пяти человек за налоговый период (п. 2.1. ст. 346.25.1 НК РФ).

Потеря права на применение УСН на основе патента.

Это происходит, если предприниматель:

-нарушает ограничения, в том числе нанимает большее количество людей, чем предусмотрено п. 2.1. статьи 346.25.1 НК РФ;

-ведет на основе патента вид деятельности, не предусмотренный кодексом;

-не оплатил треть стоимости патента в срок, установленный п.8 ст. 346.25.1. НК РФ;

-получил доходы, величина которых превысила предел, указанный п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Потеряв право на патент, предприниматель должен уплачивать общие налоги.

1.5 Правила заполнения декларации по УСН

Декларация по УСН заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета и представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Возможна распечатка декларации на принтере.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата и ставка налога.

Для указания даты предназначено три поля: день, месяц и год, разделенные знаком «.».

Для ставки налога предусмотрено два поля, разделенные знаком «.» . Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе -- дробной части десятичной дроби. Сделано это в связи с тем, что с 1 января 2010 года субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% для отдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. В строке «ИНН» 12 ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому организация в двух последних ячейках ставит прочерки.

Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при его неполном заполнении. Цифры проставляются слева направо начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках ставятся прочерки.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Показатель «Стр.» (номер страницы) имеет три ячейки и записывается следующим образом: для первой страницы -- 001, для второй -- 002 и т. д.

В конце каждой страницы налоговой декларации достоверность и полнота указанных в ней сведений подтверждаются подписью уполномоченного лица с указанием даты подписания декларации.

Количество разделов в новой декларации по УСН осталось прежним, при этом количество показателей в ней значительно сократилось. Декларация состоит:

-из титульного листа;

-раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

-раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Сначала заполняется титульный лист, затем раздел 2, а показатели раздела 1 формируются на основе показателей раздела 2.

Рассмотрим пример.

ООО «Перспектива» (ИНН 5002003120, КПП 500201101) состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим итогом за 2010 год представлены в табл. 1.

Составление декларации организация начала с раздела 2. Она указала:

-- по строке 201 -- ставку налога -- 6%;

-- строке 210 -- сумму полученных в 2010 году доходов -- 15 822 580 руб.;

-- строке 240 -- налоговую базу -- 15 822 580 руб.;

-- строке 260 -- сумму исчисленного за 2010 год налога -- 949 355 руб. (15 822 580 руб. - 6%).

По строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2010 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога -- 474 678 руб. (949 355 руб. - 50%), то исчисленный за 2010 год налог ООО «Перспектива» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.

Затем ООО «Перспектива» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

Организация указала следующие данные:

в строке 001 -- 1;

строке 010 -- код по ОКАТО -- 46434501000;

строке 020 -- КБК -- 182 1 05 01010 01 1000 110.

Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим итогом за 2010 год (руб.)

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Фонд оплаты труда работников	Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников	Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников	Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал	2 800 645	865 250	121 135	121 135	--
Полугодие	5 256 874	1 775615	248 586	321 135	21 100
Девять месяцев	9 263 412	2 674 735	374 463	421 135	35 100
Год	15 822 580	3 900 600	546 084	546 084	56 200

Исходя из данных табл. 1, по итогам I квартала 2010 года общество исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. - 6%).

Уплаченные за I квартал 2010 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период -- 84 020 руб. (168 039 руб. - 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2010 года.

По итогам полугодия 2010 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. - 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2010 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. - 50%), то исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 157 706 руб.

Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый

платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

По итогам девяти месяцев 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. - 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2010 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу -- 277 903 руб. (555 805 руб. - 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 277 903 руб.

В разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

Затем по строке 060 ООО «Перспектива» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2010 год, -- 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2011 года.

По строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

Образец заполнения декларации представлен в приложении.

2. Вмененная система налогообложения

2.1 Характеристика единого налога на вмененный доход

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), регламентируется главой 26.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 данной главы ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории только после принятия об этом нормативно-правового акта представительными органами муниципальных районов, городских округов, закона городов федерального значения.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В случае совмещения налогоплательщиками деятельности, переведенной на ЕНВД, и иных видов предпринимательской деятельности они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

-НДФЛ;

-налог на имущество физических лиц;

От указанных налогов индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ее ведением.

Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, налогоплательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50 процентов.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Кроме того, необходимо помнить, что даже перейдя на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, предприниматели не будут освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, в соответствии со статьей 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость", статьей 226 главы 23 "Налог на доходы физических лиц", статье 310 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях.

Плательщиками ЕНВД признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении:

-всех указанных выше видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

-видов предпринимательской деятельности, указанных в пунктах 6-9 ст. 346.26 НК РФ, в случае если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и данные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения определяются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах приведенного выше перечня. При этом в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональными актами о введении ЕНВД на конкретной территории норм НК РФ налогоплательщики могут не платить данный налог, а продолжать использовать обычную систему налогообложения или УСН.

При применении норм законодательства по ЕНВД необходимо придерживаться только буквального толкования видов деятельности, приведенных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, например, в числе видов деятельности, приведенных в ней, указан и вид деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам. Следовательно, если предприниматель оказывает бытовые услуги юридическим лицам, то данный его вид деятельности не попадает в перечень, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Поэтому налогообложение предпринимателя в рамках такой его деятельности должно производиться в общеустановленном порядке, то есть по обычной или упрощенной системе налогообложения по выбору налогоплательщика.

Федеральным законом от 22 июля 2009 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.26 НК РФ, устанавливающие ряд ограничений на применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, исходя из положений подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек.

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20 ноября 2007 г. N 69.