Также следует отметить, что пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 указанной статьи НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

2.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход

Порядок исчисления и уплаты ЕНВД определен в главе 26.3 Налогового кодекса. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

K1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

Так, на 2011 г. К1 установлен в размере 1,295 (Министерство экономического развития российской федерации, приказ От 13 ноября 2010 г. N 465). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 году базовую доходность необходимо умножать на 1,295.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Данные показатели приведены в таблице. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Изменения носят в основном редакционный характер - названия видов предпринимательской деятельности приведены в соответствие с названиями, перечисленными в ст. 346.26 НК РФ, некоторые из которых подверглись изменениям. Исключение составляет физический показатель деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию, а также вид деятельности по разносной и развозной торговле.

Что касается изменения физического показателя при оказании услуг по размещению и проживанию, то с 1 января 2010 г. при расчете ЕНВД в отношении такой деятельности применяется физический показатель - общая площадь предоставляемого помещения, а не только его спальная часть (как это было ранее). Замечу, что базовая доходность осталась неизменной в отношении всех видов "вмененной" деятельности.

И еще одно изменение, касающееся определения налоговой базы, это введение в ст. 346.29 НК РФ нового п. 11, в соответствии с которым Налоговый кодекс РФ теперь позволяет округлять значения корректирующего коэффициента К2 до третьего знака после запятой. Ранее главный налоговый закон страны не позволял этого делать. Таким образом, с 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ законодательно закреплено, что значения физических и стоимостных показателей указываются в полных числах, для чего необходимо округление указанных показателей. В прежней редакции Налогового кодекса РФ этого делать не допускалось, в связи, с чем возникали проблемы, поскольку такого округления требовал Порядок заполнения декларации по ЕНВД (Приказ Минфина России от 17.01.2007 N 8н).

Налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Если налогоплательщик зарегистрировался в середине квартала, то налог рассчитывают, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. А если изменились корректирующие коэффициенты, то применять их нужно прямо со дня такого изменения.

Таким образом, для расчета налоговой базы по ЕНВД следующая формула:

НБ = ((БД Ч 3) Ч К1 Ч К2) Ч ФП,

где НБ -- налоговая база;

БД -- базовая доходность;

3 -- количество месяцев в налоговом периоде;

К1 -- коэффициент-дефлятор;

К2 -- корректирующий коэффициент;

ФП -- физический показатель.

Чтобы рассчитать «вмененный» налог, который необходимо уплатить в бюджет, умножьте величину налоговой базы на 15 процентов (налоговая ставка по ЕНВД).

НБ Ч 15% = сумма ЕНВД за квартал

В ней указано, что налогоплательщиками уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждения работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а так же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример. Расчет налогов для индивидуального предпринимателя (ИП), осуществляющего розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров в Санкт-Петербурге, за первый квартал 2011 года.

Исходные данные: - виды деятельности: розничная торговля в магазине, имеющем торговый зал, вычислительной техникой, телерадиотоварами и средствами связи; - площадь торгового зала (физический показатель) - 50 кв.м;

- базовая доходность - 1.800 рублей в месяц;

- коэффициент-дефлятор К1 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 13.11.2010 No 465) - 1,295;

- корректирующий коэффициент К2 (установлен Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2004 No 299-35, в редакции от 21.11.2009) - 0,8;

- заработная плата, начисленная работникам за 1-й квартал: - 600.000 рублей;

- тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%;

- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года.

Вмененный доход за квартал равен: (1.800 х 50 х 1,295 х 0,8) х 3 месяца = 279.720 рублей.

Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 279.720 х 0,15 = 41.958 рублей.

Страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ: 600.000 х 0,14 = 84.000 рублей;

- в ФСС "от несчастных случаев": 600.000 х 0,002 = 1.200 рублей.

Общая сумма страховых взносов: 84.000 + 1.200 = 85.200 рублей. Поскольку сумма страховых взносов (85.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за прошедший квартал, составляет 41.958 х 0,5 = 20.979 рублей.

2.3 Правила заполнения декларации по ЕНВД

Предлагаю пример заполнения налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 года. Сдать ее необходимо до 20 января 2011 года

При расчете суммы единого налога на вмененный доход за IV квартал 2010 года нужно использовать значение К1, равное 1,148. Величина корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указана в нормативном правовом акте о ЕНВД, утвержденном местными властями.

При заполнении каждого раздела декларации необходимо учитывать следующие требования.

1. В каждом поле декларации указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых является дата, правильная или десятичная дробь. Данным показателям соответствуют два поля, разделенные либо косой чертой, либо точкой.

2. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых и кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первой ячейки.

3. Все текстовые поля заполняются заглавными печатными символами. При отсутствии каких-либо значений, предусмотренных в декларации, ставится прочерк.

4. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа.

5. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. 3начения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой включительно, а значение коэффициента-дефлятора К1 отражается целиком.

6. Не допускается исправление ошибок в отчетности с помощью корректирующего средства.

7. При заполнении декларации машинным способом следует использовать шрифт Courier New высотой 16--18 пунктов. При этом можно не ставить прочерки в незаполненных ячейках. Не допускается двусторонняя печать декларации на принтере, а также скрепление ее листов, приводящее к порче бумаги.

Пример заполнения декларации по ЕНВД

ООО «Афродита» (ИНН 2750733875, КПП 275074871) оказывает парикмахерские услуги (код ОКВЭД 93.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты»), подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход. Организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД по адресу: 440028, г. Пенза, ул. Титова, д. 15. Телефон 49-55-70.

Уплата единого налога на вмененный доход на территории г. Пензы регламентируется решением Пензенской городской думы от 25.11.2006 № 240-16/4 (в редакции решения от 31.10.2009 № 1092-50/4).

Предположим, что в IV квартале 2010 года численность работников, занятых в осуществлении «вмененной» деятельности, была неизменной и составила девять человек. Сумма начисленных и уплаченных за IV квартал 2010 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составляет 3700 руб. В январе--декабре 2010 года работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 2600 руб., из них 1000 руб. за счет собственных средств организации.

Отчетность в налоговую инспекцию сдает руководитель организации А.П. Киселев. Заполним декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2010 года.

Решение

Сначала заполним титульный лист. Так как ООО «Афродита» представляет первичную декларацию за IV квартал 2010 года, в поле «Номер корректировки» указывается 0 -- -- , в поле «Налоговый период» -- 24, а в поле «Отчетный год» -- 2010.

В поле «Представляется в налоговый орган» проставляется код инспекции 5835 (это код инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы). А в поле «по месту учета» вписывается код 310, так как декларация подается по месту осуществления деятельности российской организации. ИНН организации составляет менее 12 цифр, поэтому в последних двух ячейках ставится прочерк.

Перейдем к разделу 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В строку 010 вписывается код, соответствующий оказанию парикмахерских услуг, -- 01.

По строке 020 указывается почтовый адрес места ведения деятельности. При этом код субъекта РФ (Пензенской области) -- 58, а соответствующий ему код по ОКАТО -- 56401000000.

По строке 040 записываем показатель базовой доходности -- 7500 руб.

Для парикмахерских услуг физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Исходя из условий примера, в течение налогового периода численность работников не менялась. Поэтому по строкам 050--070 указывается 9.

В строку 080 вписывается значение К1 -- 1,148.

В строке 090 указывается значение коэффициента К2. Согласно решению местных властей зоне IV, в которую включена ул. Титова, соответствует значение коэффициента базовой доходности, равное 0,37.

В строку 100 вписывается величина налоговой базы за налоговый период, которая составляет 86 013,9 руб. [7500 руб. х 1,148 х 0,37 х (9 чел. + 9 чел. + 9 чел.)]. В целях единицах сумма налоговой базы составляет 86 014 руб.

В строке 110 указывается сумма исчисленного за IV квартал 2010 года ЕНВД в связи с оказанием парикмахерских услуг -- 12 902,1 руб. (86 014 руб. х 15%). В целых единицах сумма исчисленного ЕНВД равна 12 902 руб.

Перейдем к заполнению раздела 3 декларации.

Так как в данном случае организация осуществляет только один вид деятельности, то в строку 010 переносим показатель строки 100 раздела 2 - 86 014 руб., а в строку 020 -- показатель из строки 110 раздела 2 -- 12 902 руб.

В строку 030 вписывается сумма уплаченных за IV квартал 2010 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование -- 3700 руб.

В строке 040 указывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией за счет собственных средств, -- 1000 руб.

Далее необходимо произвести несколько расчетов.

Сумма строк 030 и 040 составляет 4700 руб. (3700 руб. + 1000 руб.). Половина от суммы исчисленного единого налога на вмененный доход равна 6451 руб. (12 902 руб. х 50%).

Так как 6451 руб. > 4700 руб., то в строке 050 указываем 4700 руб.

Сумма единого налога на вмененный доход, которую необходимо перечислить в бюджет за IV квартал 2010 года, в размере 8202 руб. (12 902 руб. - 4700 руб.) отражается в строке 060.

Теперь заполним раздел 1 декларации.

В строку 010 вписывается КБК -- 182 1 05 02000 02 0000 110.

По строке 020 показывается соответствующий код ОКАТО -- 56401000000.

В строку 030 нужно перенести показатель строки 060 -- 8202 руб. Эту сумму ООО «Афродита», оказывающее парикмахерские услуги, должно уплатить в бюджет.

Так как организация сдает декларацию самостоятельно, то ее должен подписать руководитель и заверить фирменной печатью.

Образец заполнения декларации представлен в приложении.

3. Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения

3.1 Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов

К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения можно отнести:

- значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций);

- заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;

- право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

К недостаткам упрощенной системы налогообложения относятся:

- вероятность утраты права работать на УСН - в этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль;

- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

- при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

- при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;

- перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

- у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

-На УСН не имеют право перейти организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных; занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты; участники соглашений о разделе продукции; в которых доля участия других организаций более 25%; иностранные организации. Это существенный недостаток, ведь при УСН можно самому выбрать объект налогообложения, а также достаточно низкую налоговую ставку 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения.

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на спецрежим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна “упрощенка” небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от спецрежима только потому, что крупные заказчики - плательщики НДС отказываются с ними работать.

К положительным особенностям ЕНВД можно отнести:

1.Низкие затраты на составление налоговой отчетности. - Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС.

2. В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.

3.Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

4.Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.

К недостаткам ЕНВД налогообложения относятся:

- Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.

- Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков вмененного режима налогообложения.

- Как правило, несовпадение фактически полученных доходов и расходов с фактически уплаченным ЕНВД.

-Отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий.

- Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.

- Отсутствие четких указаний в законодательстве на порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

- Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.

- Желание налогоплательщиков избежать уплаты ЕНВД. Как следствие перепрофилирование видов деятельности, перенос бизнеса в регионы, где ЕНВД не взимается.

3.2 Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

Общая характеристика - переход на специальный налоговый режим освобождает субъекта предпринимательской деятельности от уплаты нескольких налогов; НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций (налога на доход физических лиц и налога на имущество физических лиц - для ИП) и заменяет их одним налогом. При этом, за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ. Помимо этого, вместо 3 деклараций по каждому отдельному налогу сдается лишь одна налоговая декларация, в соответствие с применяемым специальным налоговым режимом. Налицо значительное уменьшение налогового бремени и процедуры отчетности.

Основные различия между ЕНВД и УСН:

1. Право выбора специального налогового режима.

УСН выбирается по желанию налогоплательщика; на него можно перейти либо одновременно с государственной регистрацией, либо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего началу применения УСН путем подачи заявления. Если вид деятельности налогоплательщика подпадает под виды деятельности, перечисленные в нормативном акте органа местного самоуправления, в отношении которых обязательно применение ЕНВД - его применение обязательное, и не зависит от желания налогоплательщика.

Исключение - патент. Если на одной территории одновременно действует закон о патенте и ЕНВД, ИП освобождается от обязанности применять ЕНВД, если он использует патент.

2. Кем устанавливается.

УСН устанавливается Главой 26.2 НК РФ, однако законами субъектов могут быть введены льготные налоговые ставки по этому налогу. ЕНВД установлен Главой 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (не вводится нормативными актами поселений).

3. Виды деятельности, на которые распространяются.

УСН может применяться в отношении всех видов деятельности, за исключением реализации подакцизных товаров. ЕНВД может применяться только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля, оказание бытовых услуг, оказание услуг по перевозке и пр.) - установлен общий перечень видов деятельности, однако конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД на каждой конкретной территории, устанавливается нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления.

4. Пропорциональность суммы налога получаемому доходу.

В качестве объекта налогообложения по УСН, в соответствие со ст. 346.20 НК РФ, используются доходы (налоговая ставка 6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%, может быть уменьшена законом субъекта РФ в пределах от 15% до 5%). ЕНВД взимается исходя не из реального, а предполагаемого дохода налогоплательщика (т.е. фактически доход может быть значительно меньше фиксированного, и рассчитывается по формуле:

базовая доходность за месяц * физический показатель * К1 * К2 * количество месяцев за налоговый период * 15%

при этом:

- базовая доходность: предполагаемый доход за месяц на 1 единицу физического показателя;

- физический показатель: количество работников, площадь торгового зала либо торгового места, количество автотранспортных средств и пр.;

- К1 на текущий год (устанавливается Минэкономразвития РФ);

- К2 (коэффициент базовой доходности - устанавливается нормативным актом представительного органа местного самоуправления);

- количество месяц за налоговый период: как правило, 3 месяца - поскольку налоговый период по ЕНВД равен кварталу;

- 15% - налоговая ставка по ЕНВД;

5. Обязанность ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на плательщиков УСН - юридических лиц не распространяется обязанность по ведению бухгалтерского учета, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Плательщики ЕНВД - юридические лица ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном федеральным законом «О бухгалтерском учете».

ИП освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

В целом, ЕНВД достаточно удобен для значительного количества субъектов малого предпринимательства, вместе с тем, можно отметить, что принципиально он противоречит положению, установленному в п. 1 ст. 3 НК РФ, в котором говорится о том, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, а при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В данном случае (например, при отсутствии дохода или при незначительном доходе) данный принцип нарушается, поскольку налогоплательщик ставится в заведомо неравные условия по сравнению, например, с плательщиками другого специального налогового режима - УСН.

6. Распределение налоговых доходов

Сумма налога, взимаемого в связи с применением УСН, подлежит зачислению в:

- бюджет субъекта федерации по нормативу 90% (п. 2 ст. 56 БК РФ);

- в бюджет ФСС РФ - по нормативу 5 % (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ);

- в бюджет ФФОМС - по нормативу 0,5% (пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ);

- в бюджет ТФОМС - по нормативу 4,5% (пп. 4) п. 1 ст. 146 БК РФ).

Сумма налога, взимаемого в виде стоимости патента, распределяется аналогично, по тем же нормативам.

Сумма налога, взимаемого в связи с применением ЕНВД, подлежит зачислению в:

- по нормативу 90% в бюджеты муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1 БК РФ) и бюджеты городских округов (п. 2 ст. 61.2 БК РФ);

- в бюджет ФСС РФ - по нормативу 5 % (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ);

- в бюджет ФФОМС - по нормативу 0,5% (пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ);

- в бюджет ТФОМС - по нормативу 4,5% (пп. 4) п. 1 ст. 146 БК РФ).

7. Условия обратного перехода на специальный режим после утраты на него права.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение.

Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Таким образом, на основе проведенного исследования, видна существенная разница между применением УСН и ЕНВД.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Итак, на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что данные специальные режимы обладают определенными преимуществами и недостатками, однако они соответствуют целям, для которых предназначены. Анализ специальной литературы показал, что УСН и ЕНВД выполняют возложенные на них функции и в целом удовлетворяют потребности как государства, так и налогоплательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2011) и "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2011).

2. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 19.05.2011, с изм. от 27.07.2011) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят ГД ФС РФ 02.07.1998).

3. Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2010 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.11.2010 N 15240).

4. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с

изм. и доп. на 1 октября 2010 года. - М. : Эксмо, 2010. - 480 с

5. Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.

6. Федеральный закон от 31 декабря 2003 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»

7. Приказ ФНС РФ от 13.04.2011 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

8.Письмо Минфина РФ от 22.05.2010 N 03-11-11/89 <О порядке налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности>

9.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2008 г. - 245с.

10. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2008 г. - 340с.

11. Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. - "ГроссМедиа", 2007 г. - 226с.

12. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2009, №4, с. 49 - 53.

13. Рогов С.В, Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика //Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г. с.13-14.

14. Бахтин В.Р. УСН: расчет нераспределенной прибыли //Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2008 г.) с. 4.

15. Андреев И.М. Практика применения ЕНВД для отдельных видов деятельности // налоговый вестник, январь 2009, с. 79.

16. Лермонтов Ю.М. Очередные изменения в «упрощенке» и ЕНВД // Аудитор №10, 2009, с. 29.

17. www.consultant.ru - Консультант плюс

Размещено на Allbest.ru