Порядок исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Заработная плата работников организации так же включает в себя:

- доплаты (надбавки), предусмотренные трудовым законодательством за особые условия труда (вредные, опасные, тяжелые работы и иные особые условия труда), а также за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других).

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1-2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ЗАО «Спецстроймонтаж-М» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада, при наличии средств на предприятии, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 28 календарных дней при наличии средств:

- в связи со свадьбой работника - 3 дня;

- в связи со свадьбой детей - 3 дня;

- в связи со смертью родственников - 3 дня;

- в связи с рождением ребенка - 1 день;

- в других случаях по договоренности между работником и директором.

Период нахождения в вынужденном отпуске (в т.ч. при временном прекращении работы предприятия) включается в стаж работы для предоставления ежегодного отпуска.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск. Увольнение оформляется приказом директора о прекращении трудового договора, подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

За производственные упущения в работе, нарушение трудовой и финансовой дисциплины отдельные работники могут быть подвержены дисциплинарному взысканию по приказу генерального директора ЗАО «Спецстроймонтаж-М».

В целях повышения производительности труда и материальной заинтересованности работников предприятия по решению руководителя организации работникам могут выплачиваться премии. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничиваются.

В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств работникам может быть выплачена материальная помощь. Материальная помощь выплачивается за счет чистой прибыли Общества на основании приказа (распоряжения) руководства по личному заявлению работника.

Для обеспечения налогового учета налогоплательщиками-работодателями сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и взносов на обязательное пенсионное обеспечение, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, предназначена Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ и утверждена Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения".

Индивидуальная карточка заполняется на каждое физическое лицо, которое получило доход в течение отчетного периода (года). Учет в карточке ведется нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц. В карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Бухгалтер приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника после начисления заработной платы. На изучаемом предприятии используется форма Индивидуальной карточки, рекомендованная приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91, коррективы в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф в ней не производятся.

2.2 Анализ основных экономических показателей

Объем производства товарной продукции за 2006 год составил 35543,8 тысяч рублей. Темп роста объема к уровню 2005 года - 33 процента.

Проанализируем финансовое состояние ЗАО «Спецэлектромонтаж», характеризующееся размещением его средств и источников формирования. Основными показателями для оценки финансового положения являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность, состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, состояние и динамика дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств, оценка и прогноз платежеспособности предприятия.

Цель финансового анализа - оценка прошлой деятельности предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товарной продукции (прибыли или убытка) от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются также показателями выручки от реализации продукции, суммой налога на добавочную стоимость.

Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность в начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы НДС и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получают чистый результат (прибыль или убыток) от реализации.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов: во-первых, исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период; во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений; в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчетных периодов. Для оценки и анализа уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим следующие материалы.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004 - 2006 года

Показатели	Ед. изм.	2004	2005	2006	2005 в % к 2004	2006 в % к 2004	2006 в % к 2005
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем производства в натуральном выражении (основная номенклатура)	тыс. шт.	13,6	14,2	14,7	104,41	108,09	103,52
Объем продаж продукции	тыс. руб.	108197	35707	108197	33	100	303,01
Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	84528	35561	84528	113,66	100	111,06
Прибыль от продаж	тыс. руб.	869	10554	869	120,4	100	109,77
Среднесписочная численность работников	чел.	900	849	365	94,33	40,55	42,99
Выработка продукции на одного работающего	тыс. руб./чел.	132,39	132,39	84,5	100	63,82	63,82
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	114,55	129,85	138,53	113,35	120,93	106,68
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	руб.	9,55	1,767	2,33	18,5	24,39	131,86
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	127608	112683	115480	88,3	90,49	102,48
Фондоотдача	руб.	0,85	0.32	0,94	37,64	110,58	293,75
Затраты на производство продукции	тыс. руб.	291422	79071	291422	27,13	100	368,55
Затраты на 1 руб. объема продаж продукции	коп.	269,34	221,44	269,34	82,21	100	121,63
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	175765	32561	175765	18,52	100	539,8
Чистая прибыль	тыс. руб.	175765	32561	175765	18,52	100	539,8

Как видно из таблицы 2.1, предприятие динамично развивается, за анализируемый период возросли все основные показатели деятельности. Как положительный фактор можно рассматривать тот факт, что относительный рост прибыли выше относительного роста всех остальных показателей. Так, за анализируемый период чистая прибыль возросла на 32,26%, в то время как прирост основных фондов составил 3,59%, себестоимость производимой продукции - на 26,23%, среднесписочная численность продукции - на 6,42%, среднемесячная заработная плата - на 20,94%. Все это свидетельствует о росте фондоотдачи, снижении зарплатоемкости производимой продукции, снижении уровня затрат на 1 руб. произведенной продукции. Все это положительно характеризует деятельность предприятия.

2.3 Экологическая опасность работ и вредные факторы для окружающей среды

Оценка безопасности означает перечисление опасных и вредных факторов, возможных на различных участках производства и технических, организационных и т.д. решений, предусмотренных проектом для уменьшения их воздействия на человека.

При оценке вредных факторов использованы действующие нормативные документы (стандарты, СниПы и т.д.).

На предприятии встречаются следующие основные вредные факторы: во-первых, это факторы, характеризующие состояние воздуха рабочей зоны. Это вредные вещества. Возможно, например, выделение таких веществ, как акролеин, который образуется при разложении масла и жира под действием высокой температуры; сернистого газа при сульфитации сырья и переработке сульфитированного продукта, метана при нарушении правил эксплуатации газового хозяйства; аммиака при утечке во время эксплуатации аммиачных холодильных установок. Кроме того, возможно выделение различной пыли, как органической (мучная, крахмальная, сахарная и т.п.), так и неорганической (при первичной обработке корнеплодов). Концентрация вредных веществ в водздухе производственных помещений соответствует предельно допустимым концентрациям (ПДК), которые представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Предельно допустимые концентрации вредных веществ в воздухе производственных помещений предприятий общественного питания

Вещества	ПДК, мг/м3	Класс опасности
Акролеин	0,2	2
Сернистый ангидрид (SO2)	10,0	3
Метан (СН4)	2,0	3
Аммиак (NH3)	20,0	4
Пыль с примесью SiO2 2 - 10%	4,0	3
Пыль с примесью SiO2 > 10% (при первичной обработке корнеплодов)	2,0	3

Помимо вредных веществ на состояние воздушной среды влияют метеорологические параметры (температура, влажность, скорость движения воздуха, тепловое излучение). Основные технологические операции проектируемого предприятия осуществляют на разнообразном технологическом оборудовании. В результате на отдельных рабочих местах неизбежно тепловое излучение. Для уменьшения количества избыточной теплоты наружные поверхности оборудования покрыты теплоизоляционными материалами. Это обеспечивает температуру на поверхности оборудования не более 35^о при температуре внутри оборудования до 100^оС и 45^оС - при температуре внутри выше 100^оС.

Нормализацию воздушной среды производственных помещений осуществляют следующими способами:

· механической вентиляцией воздуха;

· кондиционированием воздуха;

· отоплением;

· локализацией вредных факторов;

· дезодорацией воздуха (устранение неприятных запахов).

Разнообразное технологическое оборудование, подъемно-транспортные механизмы и вентиляционные установки создают повышенный уровень шума и вибрации, которые также являются вредным фактором для работающих в производственных помещениях людей.

Борьба с шумом и вибрацией проводится по трем основным направлениям:

· разработка средств, снижающих шум и вибрацию в источнике их возникновения;

· средства, снижающие шум и вибрацию на пути их распространения от источника до защищаемого объекта;

· средства индивидуальной защиты.

Для ослабления шума и вибрации в источнике их возникновения заменены ударные действия безударными; возвратно-поступательные движения механизма - вращательными; подшипники качения - подшипниками скольжения; уменьшена масса и величина поверхности соударяющихся частей, повышена чистота обработки поверхностей и точность их изготовления; применяются клиноременные и зубчато-ременные передачи вместо зубчатых и т.д. Уменьшение шума из-за соударения металлических частей машин достигнуто заменой металлических деталей неметаллическими с большим внутренним трением (искусственная техническая кожа, пластмассы. Малошумные металлы). Шум трения ослабляют смазкой деталей вязкими жидкостями. Для уменьшения шума, возникающего вследствие вибрации корпусов и деталей агрегатов, проведено снижение интенсивности вибрации путем:

· облицовки поверхностей деталей машин вибропоглощающими материалами, устройства гибких связей (упругие прокладки, пружины и т.п.) между этими деталями и возбуждающими вибрацию узлами агрегата;

· демпфирования соударяющихся деталей и отдельных узлов агрегата путем применения материала с большим внутренним трением (резина, пробка, войлок, асбест и т.п.);

· уменьшения зазоров в сочленениях деталей и устранения неправильного их сочленения;

· ограничения скорости, обтекания деталей агрегатов воздушными (газовыми) струями (в вентиляторах, воздуходувках, эффекторах и др.).

На пути распространения шума применяются звукопоглощающие и звукоизолирующие устройства. В качестве защиты от вибрации применяется виброизоляция. Для кафе «Рандеву» выбрана активная виброизоляция, при которой генерирующий вибрацию механизм установлен на виброизоляционнное устройство.

Индивидуальные средства защиты от шума и вибрации применяют в том случае, когда другие методы не дали полного эффекта или же они неприменимы. К таким средствам относятся: для уменьшения уровня шума - наушники, шлемофоны или специальные вкладыши, перекрывающие ушные раковины; для уменьшения вибрации - рукавицы и перчатки с виброзащитными прокладками, обувь с защитной стелькой и т.п.

Для уменьшения воздействия различных опасных факторов предусмотрены следующие устройства и мероприятия:

1. приемные устройства, расположенные над внутренними органами машины (воронки, бункеры и т.д.) имеют высоту бортов, исключающую доступ рук в опасную зону, а также решетку, сблокированную с пусковым устройством (электродвигателем);

2. оборудование, у которого зона обслуживания расположена на высоте более 1 м от уровня пола, укомплектовано стационарными площадками с лестницами;

3. свободные проходы на площадках имеют ширину от 0,7 м. Края площадок и лестниц ограждены перилами. Оградительные средства защиты применяются для изоляции систем привода машин и опасных зон. Оградительные устройства являются съемными;

4. при комплектовании технологического и вспомогательного оборудования предусмотрены рабочие, магистральные проходы шириной 1 м, проходы между оборудованием также составляют 1 м.

Опасность поражения электрическим током работников проектируемого предприятия возможна, в основном, при пробое фазы на корпус оборудования, которое обычно под напряжением не находится. Так как предприятие питается от сети 380/220 В с глухо-заземленной нейтралью, то для защиты оборудования металлические части, не находящиеся под напряжением, зануляют.

Пожарная безопасность обеспечена следующими инженерно-техническими мероприятиями:

· применение средств пожаротушения и соответствующих видов пожарной техники;

· применение автоматических установок пожарной сигнализации и пожаротушения;

· применение основных строительных конструкций объектов с регламентированными пределами огнестойкости и пожарной опасности;

· применение пропитки конструкций объектов антиперенами и нанесение на них огнезащитных красок (составов);

· устройства, обеспечивающие ограничение распространения пожара;

· противопожарные преграды;

· предельно допустимые площади противопожарных отсеков и секций, ограничением этажности;

· аварийное отключение и переключение установок и коммуникаций;

· средства, предотвращающие или ограничивающие разлив и растекание жидкости при пожаре;

· огнепреграждающие устройства в оборудовании;

· обеспечение безопасной эвакуации людей на случай возникновения пожара. В каждом здании предусмотрено по два эвакуационных выхода, шириной 1,5 м;

· обеспечение первичными средствами пожаротушения - огнетушителями, ведрами, лопатами, ящиками с песком, фонарями и баграми произведено в соответствии с нормативными требованиями СниПами).

Каждый объект имеет такое объемно-планировочное и техническое исполнение, чтобы эвакуация людей из него была завершена до наступления предельно допустимых значений опасных факторов пожара, а при нецелесообразности эвакуации была обеспечена защита людей в объекте. Для этих целей проведены следующие мероприятия:

· установлено количество, размеры и соответствующее конструктивное положение эвакуационных путей, выходов;

· обеспечена возможность беспрепятственного движения по эвакуационным путям;

· организовано при управление движением людей по эвакуационным путям (световые указатели, звуковые и речевые оповещатели и т.д.);

· используются средства коллективной и индивидуальной защиты людей от опасных факторов пожара (убежища и т.д.);

· применяются системы противодымной защиты, которая обеспечивает незадымление, снижение температуры и удаление продуктов горения на путях эвакуации в течение времени, необходимого для эвакуации людей, или коллективную защиту людей.

Воздух из помещений попадает в атмосферу без предварительной очистки, т.к. запыленность воздуха не превышает ПДК. Основными загрязняющими факторами являются пищевые отходы, которые можно использовать на различных животноводческих фермах, и сточные воды, которые можно сбрасывать в городской коллектор, т.к. они не превышают предельно допустимых выбросов (ПДВ). Перед сбросом в коллектор установлены жироуловители.

2.4 Динамика изменения ЕСН на анализе деятельности предприятия

Рассмотрим порядок освобождения от обложения единым социальным налогом выплат, не уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что порядок использования нераспределенной прибыли организации определяется ее собственниками (акционерами, учредителями). Собственниками может быть принято решение о направлении части полученной прибыли на выплату средств участникам общества. Такие выплаты производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении организации).

Таблица 2.3

Шкала ставок страховых взносов на финансирование страховой и

накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, производящих выплаты физическим лицам

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0%	10,0%	4,0%
От 280 001 рублей до600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

Указанные выплаты единым социальным налогом (взносом) облагаться не будут на основании п. 3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

В апреле 2006 года по решению общего собрания акционеров ЗАО «Спецэлектромонтаж» некоторым работникам была выплачена премия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в общей сумме 35260 руб. На основании п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ данные выплаты не облагаются единым социальным налогом, и отражаются в графе 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций» Индивидуальной карточки.

В настоящее время возможны ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками предприятия компетенции на определенный вид или сумму затрат специально в качестве источника указана прибыль конкретного года, остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года - текущего или прошлых лет), на который указано в распорядительном документе, и не облагает такие выплаты единым социальным налогом. Но если выплаты осуществляются за счет прибыли текущего года, то квалификация данных сумм (в целях исчисления базы по единому социальному налогу) как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех месяцах, когда в учете организации уже сформирована прибыль текущего года и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.

При осуществлении хозяйственной деятельности в ЗАО «Спецстроймонтаж - М» часто возникают ситуации, когда работники организации направляются в командировки. При оплате организацией расходов на командировки работников как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных постановлением РФ от 08.02.2002 г. № 93 (в редакции от 13.05.2005 №299) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Кроме суточных, не включаются в налоговую базу по ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норма, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако если организация приняла решение о выплате суточных и иных расходов в повышенном размере, но при этом не учитывает их при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то в налогооблагаемую базу по ЕСН такие расходы не включаются. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

1) у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, ЗАО «Спецстроймонтаж - М» направило своего работника в командировку. Срок командировки составляет 5 дней. Приказом руководителя размер суточных установлен в 300 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию организации авансовый отчет с оправдательными документами всего на сумму 5600 руб., в том числе:

1) проездные билеты - 2800 руб. (НДС не выделен);

2) счет за проживание в гостинице - 1300 руб. (в том числе НДС - 234 руб.);

3) суточные за 5 дней - 1500 руб. (5 дн. х 300).

В налоговом учете организации расходы по командировке учтены только в сумме 4600 руб., т.е. суточные рассчитаны бухгалтером по норме 5 дней х 100 руб. (по нормам, установленным законодательством).

Следовательно, сверхнормативные суточные не учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не подлежат обложению единым социальным налогом.

ЗАО «Спецстроймонтаж» часто оказывает материальную помощь своим работникам по их заявлениям на иные цели, например к очередному отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением и т.д.

Так, организация в августе 2006 г. оказала материальную помощь работнику на лечение по его заявлению в размере 5000 руб.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма материальной помощи не была учтена согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ, при этом в налоговую базу по ЕСН сумму материальной помощи также не надо включать, хотя она и не соответствует ст. 238 Налогового кодекса РФ по следующей причине.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На предприятии ЗАО «Спецэлектромонтаж» расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого и в расчетно-платежной ведомости.

2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

3. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер взносов, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

5. Определяется возможность применения регрессивной шкалы.

6. По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.

7. Определяется сумма взносов, уплаченных в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.

8. Уточняется сумма выплат пособий за счет средств Фонда социального страхования.

9. Рассчитывается сумма единого социального налога (взноса), подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

10. Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Для аналитического учета расчетов с федеральным бюджетом и каждым внебюджетным фондом на предприятии ЗАО «Спецэлектромонтаж» ведется карточка учета расчетов по единому социальному налогу (Приложение 6), в которой записываются начисленные, зачтенные и уплаченные суммы взносов, а также выводится задолженность по налогам на начало и конец месяца.

По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, ЗАО «Спецэлектромонтаж» исчисляет авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в фонд социального страхования, подлежит уменьшению ЗАО «Спецэлектромонтаж» на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата авансовых платежей по фондам производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет по авансовым платежам представляется в инспекцию федеральной налоговой службы Российской федерации по г. Москва до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

ЗАО «Спецэлектромонтаж» ведет налоговый и бухгалтерский учет ЕСН отдельно по каждому работнику:

- о суммах выплаченных им доходов;

- о суммах налога, относящихся к этим доходам.

В сроки установленные для уплаты налога, ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;

- направленных ими на приобретение путевок;

- расходов подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Учет и начисление взносов на предприятии производится обособлено по каждому сотруднику.

Уплата страхового взноса осуществляется ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

По единому социальному налогу ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляется следующая отчетность:

- расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

- расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;

- расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации;

- налоговая декларация по ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось ЗАО «Спецэлектромонтаж», а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ЗАО «Спецэлектромонтаж» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2006г.

Налоговая база ЗАО «Спецэлектромонтаж» за отчетный период 2006 года для расчета ЕСН составила - 3754356 руб.

Сумма начисленного налога:

Федеральный бюджет 3754356 х 20 % = 750871 руб.;

ФСС РФ 3754356 х 2,9 % = 108876 руб.;

ФФОМС 3754356 х 1,1 % = 41298 руб.;

ТФОМС 3754356 х 2 % = 75087 руб.

Налоговый вычет составляет- 525608 руб. (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 руб. + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 164840 руб.).

Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет - 118663, в т. ч.:

- сумма материальной помощи, не превышающие 3000 руб. - 115753 руб.;

- сумма пособий по временной нетрудоспособности - 2 910 руб.

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, ЗАО «Спецэлектромонтаж» предоставляет не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по ЗАО «Спецэлектромонтаж».

Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

По итогам налогового периода в налоговую инспекцию ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам.

Заполнение декларации происходит на основе инструкции, по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России.

В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для ЗАО «Спецэлектромонтаж» установлено представление следующей отчетности:

- расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 12 месяцев 2006 года:

1) База для начисления страховых взносов составила - 2768426, в т.ч.:

- для лиц 1966 года и старше - 2098127 руб.;

- для лиц 1667 года и моложе - 670299 руб.;

2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам - 387578 руб., в т. ч.:

- взносы на страховую часть - 360767 руб.;

- взносы на накопительную часть - 26811 руб.

3) Сумма уплаченных страховых взносов - 397732 рубля, в т. ч.:

- взносы на страховую часть - 367584 рубля;

- взносы на накопительную часть - 30148 рубля.

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФ РФ;

Как указано в п. 5 ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, бухгалтер ЗАО «Спецэлектромонтаж» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Так за 12 месяцев 2006 года ЗАО «Спецэлектромонтаж» были начислены следующие платежи во внебюджетные фонды:

1) Начислен налог в фонд ФСС - 120139 руб.;

2) Расходы на цели обязательного соц. страхования - 2529; (в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности - 2529);

3) Перечислен налог в ФСС - 120139 руб.;

4) Получено, выдано путевок (3 штуки) в детские оздоровительные лагеря на сумму - 8505 руб.;

5) Задолженности ЗАО «Спецэлектромонтаж» на конец отчетного периода нет.

Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) установлена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ЗАО «Спецэлектромонтаж» предоставляет в Инспекцию по налогам и сборам РФ по г. Москва налоговую декларацию по ЕСН.

Рассмотрим динамику платежей по ЕСН в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004-2006гг.

Таблица 2.4

Взаимоотношения ЗАО «Спецэлектромонтаж» с Федеральным бюджетом РФ за период 2004-2006 гг.

Наименование показателя	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
		2005г. к 2004 г.	2006г. к 2005г.	2005г. к 2004 г.	2006г. к 2005г.
	2004	2005	2006
Налоговая база, руб.	641912	650491	3754356	8579	3103865	101,3	в 5,8 раз
Начислено взносов всего, руб.	179735	130098	750871	-49637	620773	72,4	в 5,8 раз
Перечислено взносов, руб.	153722	130054,4	750871	-114682,2	620816,6	84,6	в 5,8 раз
Остаток на конец года, руб.	4256	43,8	-	-381,8	-43,8	-	-

За 2005 г. налоговая база для исчисления взносов в федеральный бюджет РФ ЗАО «Спецэлектромонтаж» возросла на 1,3%. Это, прежде всего, связано с увеличением заработной платы работникам предприятия. Так как начисление взносов в федеральный бюджет РФ исчисляется с фонда оплаты труда, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.

В 2004 г. ЗАО «Спецэлектромонтаж» перечисляло взносы в ПФР по тарифу 28 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством. В 2005 и 2006 гг. ставка налога составляла 20%. За это время все начисления и перечисления взносов на счета ПФР производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ЗАО «Спецэлектромонтаж» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.

Перечисление начисленной суммы в Фонд социального страхования играет для налогоплательщика особенно важную роль. Эти данные по ЗАО «Спецэлектромонтаж представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004-2006 гг.

Наименование показателя	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
	2004	2005	2006	2005г. к 2004 г.	2006г. к 2005г.	2005г. к 2004 г.	2006г. к 2005г.
Налоговая база, руб.	641912	650491	3754356	8579	3103865	101,3	в 5,8 раза
Начислено взносов всего, руб.	25676	20815,7	108876,3	-4860,3	88060,6	81,1	в 5,2 раза
Перечислено взносов, руб.	25676	20815,7	108876,3	-4860,3	88060,6	81,1	в 5,2 раза
Остаток на конец года, руб.	-	-	-	-	-	-	-

Данные таблицы показывают, что налогооблагаемая база из года в год увеличивается. Так, в 2005 году по сравнению с 2004 она увеличилась на 1,3 % или 8579 руб. В 2006 г. налогооблагаемая база увеличилась значительно (в 5,8 раз) по сравнению с 2005 г. Это увеличение произошло в основном за счет увеличения числа работников и изменения их заработной платы. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.

В 2004 г. налоговая ставка составляла 4,0%, в 2005 г. налоговая ставка для перечисления в фонд социального страхования составила 3,2 %, в 2006 г. налоговая ставка по расчетам с фондом социального страхования составляла 2,9 %.

Из-за стабильного финансового состояния предприятия, перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных. Срок перечисления - ежемесячно в установленный срок для получения заработной платы, а именно 15 числа. За исследуемый период штрафы и пени отсутствуют, а начисленные и перечисленные суммы увеличились в 5,2 раза в связи с увеличением заработной платы работников.

Расходы средств социального страхования в 2004-2006 годах представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Использование средств фонда социального страхования в ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004-2006 гг.

Наименование показателя	Годы	2006г. в % к 2004г.
	2004	2005	2006
1.На выплату пособий всего, тыс. руб., в том числе: - по временной нетрудоспособности; - по уходу за детьми-инвалидами; - по беременности и родам; - при рождении ребенка; - по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет; - социальное пособие на погребение.	417,2 358,3 12,5 24,0 8,8 12,7 0,8	890,6 847,7 25,3 7,0 6,3 6,7 1,7	1570,4 1452,2 16,4 81,5 10,5 9,6 -	в 3,8 раза в 4,1 раза 131,2 в 3,4 раза 119,3 75,6 -
2.На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей, тыс. руб.	11,1	35,6	74,1	в 6,7 раза
3 На новогодние подарки, тыс. руб.	6,5	17,9	-	-
4.На премирование страхового актива, тыс. руб.	-	0,7	2,0	-
Всего расходов, тыс. руб.	434,7	948,9	1646,3	в 3,8 раза

Общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности. Второе - выплаты, связанные с беременностью, родами и с уходом за детьми в возрасте до полутора лет. Это доказывает, что жизненный уровень населения постепенно стабилизируется и повышается, из чего следует, что в нашей стране начали действовать реформы с положительным результатом. Выплаты на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей возросли в 6,7 раза. Это свидетельствует о надлежащем качестве жизни трудового коллектива ЗАО «Спецэлектромонтаж».

Рассмотрим взаимоотношения ЗАО «Спецэлектромонтаж» с Фондом обязательного медицинского страхования на основании данных таблицы 2.7

Таблица 2.7

Взаимоотношения ЗАО «Спецэлектромонтаж» с федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования за 2004-2006 гг.

Наименование показателей	В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	В территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Темп роста, %
			2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.
	2004г.	2005г.	2006г.	2004г.	2005г.	2006г.	Федер	Террит.	Федер	Террит.
Объект налогообложения по всем основаниям, руб.	641912	650491	3754356	641912	650491	3754356	101,3	101,3	в 5,8 раз	в 5,8 раз
Начислено страховых взносов всего, руб.	1284	5203,9	41297,9	21825	13009,8	75087,1	в 4,1 раза	в 7,9 раза	в 5,8 раз	в 5,8 раз
Перечислено взносов, руб.	1284	5203,9	41297	21825	13009	75087	в 4,1 раза	в 7,9 раза	в 5,8 раз	в 5,8 раз
Остаток на конец года, руб.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

За 2005 г. объект налогооблагаемая база также увеличилась на 1,3% по сравнению с 2004г. За 2006 г. объект налогообложения увеличился более, чем в 5 раз. Это, также, связано с увеличением фонда оплаты труда работников предприятия.

За 2004 г. налоговая ставка по платежам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляла 0,2% и в территориальный фонд обязательного медицинского страхования- 3,4%. В 2005 г. налоговая ставка по платежам в ФОМС составила 0,8 % , в ТФОМС - 2,0 %. В 2006 г. налоговая ставка по платежам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составила - 1,1 %, в территориальный - 2,0 %.

Наряду с обязательным медицинским обслуживанием трудовой коллектив получает дополнительные услуги, так как руководство ЗАО «Спецэлектромонтаж» ежегодно заключает договор со страховой компанией МУП «СБК» на добровольное медицинское страхование каждого работника предприятия и членов их семей. Все нуждающиеся в течение года могут получить объем медицинских услуг в поликлиниках города на сумму на одного человека 1500 руб. и в больницах - на сумму 3500 руб. (здесь оплата производится из средств предприятия). Этот факт еще раз подтверждает, чем стабильнее работает предприятие, тем больше социальных благ получают члены его коллектива.

Проанализируем налоговую нагрузку ЕСН на прибыль от продажи услуг предприятия.

Таблица 2.8

Налоговая нагрузка ЕСН на прибыль от продажи услуг (работ) ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004-2006 гг.

Показатель	Значение показателя	Отклонение показателя
	2004г.	2005г.	2006г.	2005г. к 2004г.	2006г. к 2005г.
1. Прибыль от продаж, руб.	5347000	2754000	4676000	-2593000	+1922000
2. ЕСН, руб.	228520	169128	976132	-59392	+807
3. Налоговая нагрузка, %	4,3	6,1	20,9	+4,1	+12,4

Таким образом, несмотря на то, что налоговая ставка по ЕСН в 2004 г. была 35,6%, тем не менее, налоговая нагрузка на прибыль предприятия была незначительной, вследствие незначительной доли заработной платы в расходах организации. Такое положение не свидетельствует о рациональности использования трудовых ресурсов, поскольку у предприятия наблюдаются значительная прибыль и производительность персонала достаточно внушительная, но заработная плата необоснованно мала.

За 2005 г. налоговая нагрузка ЕСН на прибыль предприятия составила 6,1 % при своей ставке 26,0 %, это обосновано хоть и незначительным, но повышением фонда оплаты труда.

За 2006 г. налоговая нагрузка по ЕСН на прибыль составляет 20,9 %, несмотря на то, что налоговая ставка по ЕСН в 2006 г. составляла 26,0 %. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что руководство задумалось о персонале организации и увеличило фонд оплаты труда, или у руководства предприятия появился так называемый «стимул легализации» всей заработной платы работников.

Единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления. В связи с этим у налогоплательщиков постоянно возникают многочисленные вопросы о порядке обложения ЕСН, требующие дополнительных комментариев. Порядок уплаты налога так же мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов).

Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять проверки за три года до введения ЕСН по сроку исковой давности. Заметим, что передача налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные фонды - это наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании. Здесь разработаны методические указания о порядке взыскания задолженности с плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачетов (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога. В связи с этим в ЗАО «Спецстроймонтаж - М» применяет автоматизированную программу расчета ЕСН.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского и налогового учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.

Для учёта расчетов по ЕСН характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Автоматизация учета расчетов по ЕСН отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учёта расчетов по ЕСН применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учёта, структурных подразделений предприятия;

бухгалтерских операций и др.

Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учёта должны обеспечить сбор информации по счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в следующих группировках:

расчеты по социальному страхованию;

расчеты по пенсионному страхованию;

расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

В ЗАО «Спецстроймонтаж - М» для расчетов по ЕСН применяется программа «1 С : Зарплата и Кадры». Программа «1С:Зарплата и Кадры» предназначена для автоматизации расчета заработной платы и ведения кадрового учета на предприятиях различных типов финансирования и форм собственности. Программа позволяет:

автоматизировать расчет заработной платы по любым видам начислений и удержаний;

вести налоговый учет доходов сотрудников по НДФЛ и ЕСН;

организовать кадровый учет сотрудников;

регистрировать служебные перемещения;

формировать отчеты для представления в различные контролирующие органы.

Типовая конфигурация, поставляемая с программой, может быть использована как для простейшего расчета зарплаты на небольшом предприятии, так и для автоматизации предприятий со сложной системой оплаты персонала.

В рамках конфигурации автоматизированы следующие участки учета: кадровый учет, расчет заработной платы, отчетность внутренняя, отчетность внешняя, плановый отдел, воинский учет. В конфигурации реализованы общие принципы расчета заработной платы: расчет заработной платы на всех этапах в разрезе источников финансирования и статей экономического классификатора расходов; предусмотрены специальные средства для работы с большим количеством доплат и надбавок длительного действия; формирование специализированной отчетности для ввода основных начислений по заработной плате, а также постоянных доплат и надбавок используется специальный документ «Табель учета рабочего времени»; и др.

Кадровый учет. В рамках данного участка реализованы следующие возможности: оформление кадровых документов: приказ о приеме на работу, кадровое перемещение, приказ об увольнении, изменение ФИО, договор гражданско-правового характера. Ведение банка кадров, заполнение кадровых данных по сотрудникам: адрес регистрации и места жительства, телефоны, стаж, профессии, специальности, образование, переподготовки, поощрения, аттестации, состав семьи и т.д. Получение различных кадровых отчетов: личная карточка по форме Т-2, отчет по кадровым данным, отчеты по принятым и уволенным сотрудникам, отчет по дням рождениям и т.д., расчет средней численности работников, расчет заработной платы.

В конфигурации предусмотрена возможность начисления сотрудникам оплаты по окладу, различных надбавок длительного действия, разовых выплат (премии, материальная помощь, пособия и т.д.), доплаты за совмещение, расширение зоны обслуживания, замещения и надбавок по этим видам работ, оплаты за работу в праздничные дни, за работу ночью, оплаты по договорам гражданско-правового характера, оплаты по часовому тарифу. Расчет и при необходимости ручное редактирование начислений происходит в документах. Удержания и выплаты сотрудникам автоматически рассчитываются по источникам финансирования. Реализована возможность депонирования сумм заработной платы и выплаты депонентов, автоматический расчет происходит также по источникам финансирования. Расчет заработной платы (начисления, удержания, ЕСН) ведется еще и в разрезе статей экономической классификации расходов (ЭКР) и хозяйственных операций. Автоматизирован расчет единого социального налога (ЕСН) по каждому сотруднику, предусмотрена возможность расчета по регрессивной шкале ставок ЕСН. Расчет ЕСН происходит по источникам финансирования и в разрезе статей ЭКР.

Отчетность внутренняя. Результаты расчета заработной платы можно просмотреть в отчетах: расчетные листки, расчетно-платежная ведомость, свод начислений и удержаний, свод по хозяйственным операциям (мемориальный ордер №5), лицевой счет, книга депонентов, отчет по произвольному набору видов расчетов, и другие. Все отчеты формируются с указанием источника финансирования. Отчеты можно формировать как по всем сотрудникам, так и по выбранному расчетчику или по выбранному подразделению.

3 Анализ возможностей предприятия повышения эффективности налогообложения ЕСН

3.1 Оптимизация налогообложения

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда является весьма существенной для работодателей, которых закон обязывает взять на себя социальное обеспечение сотрудников. В настоящее время НК РФ предусматривает достаточно много вариантов налогообложения оплаты труда. Можно уплачивать ЕСН 26 % (или менее при использовании регрессии) и относить его к расходам при налогообложении прибыли. Можно производить выплаты за счет прибыли после налогообложения, тогда нет необходимости начислять ЕСН (ст. 238 НК РФ). Можно перейти на специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД), который освобождает от уплаты ЕСН.