Характеристика функционирования единого налога на вмененный доход

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

СОДЕРЖАНИЕ

единый налог вмененный доход

Введение

I. Теоретические основы специального налогового режима единого налога на вмененный доход

1.1 Понятие ЕНВД и его сущность

1.2 Нормативно-правовое регулирование

II. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

2.1 Краткая характеристика предприятия и финансово-экономические показатели

2.2 Налогоплательщики ЕНВД

2.3 Объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

2.4 Налоговые ставки и период, налоговые вычеты

2.5 Порядок исчисления и сроки уплаты ЕНВД

III. Практическая часть

3.1 Исчисление налоговой нагрузки по разным налоговым режимам

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоговые поступления являются основой государственных финансов. Именно за счет налогов формируется в основном доходная часть федерального бюджета, региональных бюджетов и местных бюджетов, а также государственных социальных внебюджетных фондов и следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства.

Введение единого налога на вмененный доход позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увлечению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчетности, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

Таким образом, на единый налог на вмененный доход возлагаются большие надежды и его введение выгодно, прежде всего, для государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.

Целью данной работы является рассмотрение такого специального налогового режима, как единый налог на вмененный доход.

Для достижения данной цели я ставила перед собой ряд задач.

1. Рассмотреть систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

2. Рассмотреть основные понятия, необходимые для исчисления на примере предприятия;

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЕНЫЙ ДОХОД

1.1 Понятие ЕНВД и его сущность

В Российской Федерации единый налог на вмененный доход был установлен впервые в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.11.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Указанный Федеральный закон определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации исходя из принципов, установленных Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта Российской Федерации, где он установлен.

Законодательным (представительным) органом субъектов Федерации, в частности, предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики налога на вмененный доход:

- перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;

- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

- порядок и сроки уплаты единого налога;

- иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Характерная особенность единого налога на вменены доход для отдельных видов деятельности - то, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестает взиматься абсолютное большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензированных и регистрационных сборов;

- налога на владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налога на доходы, уплачиваемого физического лица, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог;

- удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда российскими законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию налога и источника выплат.

1.2 Нормативно-правовое регулирование

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает указанный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Обязанность налогоплательщика по уплате указанного налога и подаче в налоговый орган налоговой декларации возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Федеральным законом от 22.11.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из п. 6 ст. 346.29 Кодекса исключен абз. 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 г. при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим представление нулевой декларации по указанному налогу в налоговые органы гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что при установлении нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, розничной торговли, как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

По вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов.

II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД

2.1 Краткая экономическая характеристика Компании ООО «Каскад»

Общество с ограниченной ответственностью «Каскад» г. Королев Московской области. Дата регистрации -- 11 июля 1996 г. Основание -- Постановление Главы города № 919 от 16.05.1996 г.

Имущество предприятия принадлежит ему на праве владения, пользования и распоряжения в пределах, установленных Уставом предприятия и действующим Законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целями создания предприятия являются решение социальных задач по обеспечению потребностей жителей г. Королёва Московской области в социально значимых для населения города услугах.

Предметом деятельности предприятия является оказание физическим и юридическим лицам услуг в области связи и телевидения.

Юридический адрес предприятия: 141070 Московская область, г. Королёв, ул. Гагарина, д. 29. Почтовый адрес предприятия: 141070 Московская область, г. Королёв, ул. Циолковского, д. 2А.

Телефон/факс 502-81-02.

Коды статистики: ОКПО 42273640; ОКОНХ 52300; ОКВЭД 64.20.
ИНН 501804616426 КПП 501801001

Банковские реквизиты:

р/с 40702810940170102814 в Королёвском ОСБ № 2570 Сбербанка России ОАО г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225

р/с 407028102 00200000123 в Королёвском филиале АКБ "Транскапиталбанк" г. Королёв; БИК 044661783; к/с 30101810500000000783.

· Директор предприятия -- Цветков Игорь Александрович

· Главный инженер -- Кротов Владимир Николаевич

· Заместитель директора -- Кашубин Александр Евгеньевич

Показатели работы предприятия Компания «Каскад» показаны в таблице 1

Таблица 1- Показатели работы предприятия в тыс. руб. на 2010 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
Основные средства	67150	81465	+14315
Запасы сырья и материалов	2458	2857	+399
Уставный капитал	76	76	0
Денежные средства на расчетном счете	1368	12415	+11047
Резервный фонд	212	236	+24
Дебиторская задолженность	4129	14144	+10015
Валюта баланса	5785	111193	+105408

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2011 года видно, что за 2010 год Компания «Каскад» приобрела основных средств на сумму 14315 тыс. рублей.

Валюта баланса за год увеличилась на 105408 тыс. рублей.

Продукция Компании «Каскад» не имеет сезонный характер, в связи с этим показатели финансово-хозяйственной деятельности в весенне-летний и осенне-зимний период изменяются не значительно.

2.2 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

· по месту осуществления предпринимательской деятельности ;

· по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2010 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2.3 Объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

--------------------------------T------------------------------T----------¬

¦ Виды предпринимательской ¦ Физические показатели ¦ Базовая ¦

¦ деятельности ¦ ¦доходность¦

¦ ¦ ¦ в месяц ¦

¦ ¦ ¦(рублей) ¦

+-------------------------------+------------------------------+----------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

L-------------------------------+------------------------------+-----------

Оказание бытовых услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального

предпринимателя

Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального

предпринимателя

Оказание услуг по ремонту, Количество работников, включая 12 000

техническому обслуживанию и индивидуального

мойке автотранспортных средств предпринимателя

Оказание услуг по Общая площадь стоянки 50

предоставлению во временное (в квадратных метрах)

владение (в пользование) мест

для стоянки автотранспортных

средств, а также по хранению

автотранспортных средств на

платных стоянках

Оказание автотранспортных Количество автотранспортных 6 000

услуг по перевозке грузов средств, используемых для

перевозки грузов

Оказание автотранспортных Количество посадочных мест 1 500

услуг по перевозке пассажиров

Розничная торговля, Площадь торгового зала 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети,

имеющие торговые залы

Розничная торговля, Торговое место 9 000

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых не

превышает 5 квадратных метров

Розничная торговля, Площадь торгового места 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых

превышает 5 квадратных метров

Развозная и разносная Количество работников, 4 500

розничная торговля включая индивидуального

предпринимателя

Оказание услуг общественного Площадь зала обслуживания 1 000

питания через объекты (в квадратных метрах)

организации общественного

питания, имеющие залы

обслуживания посетителей

Оказание услуг общественного Количество работников, 4 500

питания через объекты включая индивидуального

организации общественного предпринимателя

питания, не имеющие залов

обслуживания посетителей

Распространение наружной Площадь информационного поля 3 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

(за исключением рекламных

конструкций с автоматической

сменой изображения и

электронных табло)

Распространение наружной Площадь информационного поля 4 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

с автоматической

сменой изображения

Распространение наружной Площадь информационного поля 5 000

рекламы посредством (в квадратных метрах)

электронных табло

Размещение рекламы на Количество транспортных 10 000

транспортных средствах средств, на которых размещена

реклама

Оказание услуг по временному Общая площадь помещения для 1 000

размещению и проживанию временного размещения и

проживания (в квадратных

метрах)

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 6 000

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торговых мест,

расположенных в объектах объектов нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объектов

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, не имеющих залов

обслуживания посетителей, если

площадь каждого из них не

превышает 5 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 200

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торгового места,

расположенных в объектах объекта нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объекта

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания (в квадратных метрах)

торговой сети, а также

объектов организации

общественного питания, не

имеющих залов обслуживания

посетителей, если площадь

каждого из них превышает 5

квадратных метров

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 5 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельных участков

земельных участков для

размещения объектов

стационарной и нестационарной

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка не

превышает 10 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельного участка

земельных участков для (в квадратных метрах)

размещения объектов

стационарной и

нестационарной торговой

сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка превышает

10 квадратных метров

---------------------------------------------------------------------------

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ Кодекса.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

2.4 Налоговые ставки и налоговый период ЕНВД

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно статьи 346.30 НК РФ признается квартал.

На основании статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле: ЕНВД = ВД x 15%, где ВД - вмененный доход за квартал.

2.5 Порядок исчисления и сроки уплаты ЕНВД

«Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода» (пункт 1 статьи 346.32 НК РФ).

Согласно данному подпункту сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливается к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. Кроме того, сумма единого налога с 1 января 2010 г. не может быть уменьшена более чем на 50%, т.е. ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. До 2010 г. пункт 3 статьи 346.21 НК РФ было установлено 50% ограничение по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т.е. сумма единого налога уменьшалась на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и не более чем на 50% суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения изложены в письме МНС РФ от 2 марта 2008 года №22-2-14/3362 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего г. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1 Исчисление налоговой нагрузки по разным налоговым режимам

ЗАДАЧА 1

(+3000руб.)

Требуется по исходным данным рассчитать за квартал текущего года:

1) НДС, причитающийся к уплате в бюджет

2) Налог на имущество организации

3) Страховые взносы

4) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

5) Налог на прибыль организации

6) НДФЛ

7) Транспортный налог

8) Земельный налог

9) Единый налог по упрощенной системе налогообложения

Исходные данные:

1) Получена выручка от заказчика по продаже выполненных работ ( с НДС)-2848520р.

2) Выручка от продажи устаревшего оборудования составила (с НДС) - 51840р., первоначальная стоимость - 75840р., начисленная амортизация - 61540р.

3) Оплачено подрядчику за выполненные работы (с НДС) - 1994924р.

4) Оплачено за потреблённое (с НДС):

а) Электроэнергия - 11400р.

б) Газ - 9000р.

в) Канализационные услуги - 7000р.

г) Вывоз ТБО - 5700р.

5) Амортизация ОС в месяц составила - 10400р.

6) Оклад работников в месяц:

а) Генеральный директор - Щепкин М.Н., 1958.г.р., оклад - 28200р., имеет одного ребенка 10 лет

б) Главный бухгалтер - Яковлева Р.К., 1970 г.р., оклад - 21200р., имеет двоих детей - 6 и 8 лет

в) Менеджер проекта - Ларичев А.В., 1968 г.р., оклад - 25200р., один ребенок - 14 лет

7) Оплачены командировочные расходы - 15540р. и утверждены в авансовом отчете подотчетного лица

8) Выявлена по акту проверки неучтенная прибыль прошлого года - 19400р.

9) Получены дивиденды от вклада в уставный капитал других организаций - 38200р.

10) Получен доход от сдачи в аренду нежилого здания - 31800р.

11) Получено целевое финансирование на осуществление уставной деятельности - 73200р.

12) Оплачено подрядчику за ремонт ОС (с НДС) - 31800р.

13) Оплата обязательного страхования транспортного средства составила - 15200р.

14) Расходы на приобретение канцтоваров - 9000р.

15) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы на валютном счете - 5900р.

16) Расходы на услуги банка по ведению операций на расчетном счете - 5300р.

17) Оплата рекламы предоставляемых услуг - 10400р.

18) Данные для расчета налога на имущество (остаточная стоимость ОС):

а) 1.01.11 - 144100р.

б) 1.02.11 - 154200р.

в) 1.03.11 - 153200р.

г) 1.04.11 - 141200р.

19) Предприятие имеет в эксплуатации автомобиль мощностью 120 л.с. Налоговая ставка: 1 л.с. -8 руб.

20) Предприятие имеет в собственности земельный участок площадью - 310 кв.м. с кадастровой стоимостью - 740 руб. за кв.м. Налоговая ставка -1,5% за год.

Решение

ДОХОДЫ	РАСХОДЫ
1) Получена выручка от заказчика по продаже выполненных работ: 2848520 (с НДС) 2414000 (без НДС) 434520 (НДС)	4) Оплачено за потреблённое: а) Электроэнергия: 11400 (с НДС) 9661,1 (без НДС) 1738,9 (НДС) б) Газ: 9000 (с НДС) 7627,1 (без НДС) 1372,9 (НДС) в) Канализационные услуги: 7000 (с НДС) 5932.2 (без НДС) 1067,8 (НДС) г) Вывоз ТБО : 5700 (с НДС) 4830,5 (без НДС) 869,5 (НДС)
2) Выручка от продажи устаревшего оборудования: 75840-61540=14300 51840-14300=37540 (с НДС) 31813,6 (без НДС) 5451,86 (НДС)	3) Оплачено подрядчику за выполненные работы: 1994924 (с НДС) 1690613,6 (без НДС) 304310 (НДС)
8) Выявлена по акту проверки неучтенная прибыль прошлого года: 19400	5)Амортизация ОС за квартал составила: 10400*3=31200
9) Получены дивиденды от вклада в уставный капитал других организаций (не учитывается в доход при исчислении НБ для налога на прибыль): 38200	6)Оклад работников в месяц: 28200*3+21200*3+25200*3=218400
10) Получен доход от сдачи в аренду нежилого здания: 37200	7)Оплачены командировочные расходы: 15540
11) Получено целевое финансирование на осуществление уставной деятельности (не учитывается в доход при исчислении НБ для налога на прибыль): 73200	12) Оплачено подрядчику за ремонт ОС: 31800(с НДС) 26949,2 (без НДС) 4850,8 (НДС)
	13) Оплата обязательного страхования транспортного средства составила: 15200
	14) Расходы на приобретение канцтоваров 9000
	15) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы на валютном счете: 5900
	16) Расходы на услуги банка по ведению операций на расчетном счете: 5300
	17) Оплата рекламы предоставляемых услуг: 10400
Итого: (без НДС)=2613813,6 НДС=440246,4	Итого: (без НДС)=2056553,7 НДС=314210,3

1) НДС

НДС в бюджет = Начисленный НДС по реализации - Уплаченный НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

НДС в бюджет = 440246,4-314210,3=156036,1 руб.

2) Налог на имущество

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал = 144100+154200+153200+14200/(3+1)=148175

Сумма налога за квартал = 148175*2,2%=3259,85

Авансовые платежи в месяц = 3259,85/4=814,96руб.

3) Отчисления в страховые фонды (26%)

ПФ-20%

ФСС-2,9%

ФФОМС-1,1%

ТФОМС-2%

А) Щепкин М.Н.

	1месяц	квартал
Оклад	28200
ПФ	5640	16920
ФСС	817,8	2453,4
ФФОМС	310,2	930,6
ТФОМС	564	1692
Итого		21996

Б) Яковлева Р.К.

	1месяц	квартал
Оклад	21200
ПФ	4240	12720
ФСС	614,8	1844,4
ФФОМС	233,2	699,6
ТФОМС	424	1272
Итого		16536

В) Ларичев А.В.

	1месяц	квартал
Оклад	25200
ПФ	5040	15120
ФСС	730,8	2192,4
ФФОМС	277,2	831,6
ТФОМС	504	1512
Итого		19656

4) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (20%)

До 1966 г.р.	С 1967 г.р.
Ставка 20% (страховая часть)	Ставка 14% (страховая часть) Ставка 6% (накопительная часть)
Щепкин М.Н., 1958 г.р. 28200*20%=5640 руб. (месяц) 5640*3=16920 руб. (квартал)	Яковлева Р.К., 1970 г.р. и Ларичев А.В., 1968 г.р. 21200+25200=46400 руб. 46400*14%=6496 руб. (месяц) 6496*3=19488 руб. (квартал) 46400*6%=2784 руб. (месяц) 2768*3=8352 руб. (квартал)

5) Налог на прибыль организации

Прибыль = Доходы - Расходы

Прибыль = 2613813,6-2056553,7-3259,85-10556-7436-9386-240-860,25-19656-16536-21996=467333,8руб.

Налог на прибыль = 467333,8*20%=93466,76 руб.

6) НДФЛ

А) Щепкин М.Н.

	1 месяц	2 месяца	3 месяца
Заработная плата	28200	56400	84600
Налоговый вычет	1400	1000	1000
Налоговая база	26800	27200	27200
Сумма налога	3484	3536	3536

Сумма налога за квартал = 3484+3536+3536=10556 руб.

Б) Яковлева Р.К.

	1 месяц	2 месяца	3 месяца
Заработная плата	21200	42400	63600
Налоговый вычет	2400	2000	2000
Налоговая база	18800	19200	19200
Сумма налога	2444	2496	2496

Сумма налога за квартал =2444+2496+2496=7436 руб.

В) Ларичев А.В.

	1 месяц	2 месяца	3 месяца
Заработная плата	25200	50400	75600
Налоговый вычет	1400	1000	1000
Налоговая база	23800	24200	24200
Сумма налога	3094	3146	3146

Сумма налога за квартал =3094+3146+3146=9386 руб.

7) Транспортный налог

Сумма налога за квартал = 120л.с. * 8р. / 4 = 240руб.

8) Земельный налог

НБ = 310кв.м.*740 руб. за кв.м. = 229400 руб.

Налог за год = 229400* 1,5% = 3441 руб.

Налог за квартал = 3441/4 = 860,25 руб.

9) Единый налог по упрощенной системе налогообложения

Единый налог по УСН = (Доходы-Расходы)*15%

Единый налог(год)=(2613813,6- 2056553,7)*15% = 83588,99 руб.

Единый налог по УСН (Квартал) = 83588,99/4=1920897,25руб.

ЗАДАЧА 2

(+3000)

Требуется:

По исходным данным произвести расчеты по единому налогу на вмененный доход, оформить налоговую декларацию на ЕНВД.

Исходные данные:

Организация ООО «Запад» имеет 4 обособленных подразделения, занимающимися различными видами деятельности. Организация принимает специальный режим налогообложения ЕНВД. Обособленные подразделения находятся в различных территориальных образованиях.

1) Вид деятельности - розничная торговля. Площадь торгового зала = 40 кв. м., К2 = 0,75

Фонд оплаты труда в месяц - 41700руб.

2) Вид деятельности - оказание бытовых услуг, К2 = 0,9

Фонд оплаты труда в месяц по 5 сотрудникам - 45200руб.

3) Вид деятельности - оказание автотранспортных услуг. Количество ТС, используемых для перевозки пассажиров - 12, К2 = 0,95.

Фонд оплаты труда в месяц по 8 сотрудникам - 67200руб.

4) Вид деятельности - оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, К2 = 0,75

Фонд оплаты труда в месяц по 5 сотрудникам - 51200руб.

Решение

К1 (2010год) = 1,295

ЕНВД=(Базовая доходность*физический показатель)*3*К1*К2

1 обособленное подразделение:

БД=1800руб.

ЕНВД=(1800*40*0,75*1,295)*3=209790руб.

Сумма налога = 209790*15%=31468,5руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды=41700*3*14%=17514руб.

Т.к. сумма налогового вычета больше 50% от суммы исчисленного налога, то к уплате в бюджет пойдет 50% от исчисленного налога, т.е. 15734,25 руб.

2 обособленное подразделение:

БД=7500руб.

ЕНВД=(7500*5*1,295*0,9)*3=131119руб.

Сумма налога = 131119*15%=19668руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды=45200*3*14%=18984руб.

Т.к. сумма налогового вычета больше 50% от суммы исчисленного налога, то к уплате в бюджет пойдет 50% от исчисленного налога, т.е. 9834 руб.

3 обособленное подразделение:

БД=6000руб.

ЕНВД=(6000*12*1,295*0,95)*3=265734руб.

Сумма налога=265734*15%=39860руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды=67200*3*14%=28224руб.

Т.к. сумма налогового вычета больше 50% от суммы исчисленного налога, то к уплате в бюджет пойдет 50% от исчисленного налога, т.е. 19930 руб.

4 обособленное подразделение:

БД=12000руб.

ЕНВД=(12000*5*1,295*0,75)*3=174825руб.

Сумма налога=174825*15%=26224руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды=51200*3*14%=21504руб.

Т.к. сумма налогового вычета больше 50% от суммы исчисленного налога, то к уплате в бюджет пойдет 50% от исчисленного налога, т.е. 13112 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сделаем, обобщающие выводы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 26.3 НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Экономическая сущность налога заключается в том, что заме-няет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяйственной деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ;

2. Федеральный Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (в ред. Федерального закона от 31. 03. 99 № 63-ФЗ)

3. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

4. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2011г.

5. Жидкова Е.Ю.Налоги и налогообложение: учебное пособие - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Эскимо, 2008 - 480 с.

6. Кондратьев А.Д. ЕНВД: радикальные изменения с 1 января 2009 года. Аудит, 27.12.2008 год

7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ О.И. Мамру-кова.-6-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2011.-302с.

8. Молчанов С.С. Налоги за четырнадцать дней: Экспресс-курс/Под ред. Молчанова С.С. - 2-е изд. - М.: «Эксмо», 2011 - 464 с.

9. Пансков В.Г Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2010

10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2010г.

11. Подпорин Ю.В. «Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход» // Налоговый вестник, 2011 г., №3

12. Подпорин Ю.В. «Изменения в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»// Финансовая газета, 2008 г., №4

13. Ракипова А.Л. Коэффициенты будут корректироваться // Налоговые известия.-2008.-№ 16 (29).-С.2.

14. Сорокин А.В. «О едином налоге на вмененный доход» //Глав.Бух. 2011 г., №9

15. «Аудиторские ведомости» , 2008, N 4 «особенности аудита в малом предпринимательстве»

Размещено на http://www.allbest.ru/