Учет расчетов по кредитам и займам

Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь.[23]

Установлены следующие предельные размеры процентных ставок:

- по кредитам в долларах США- 10% годовых;

- по кредитам в евро - 11 % годовых;

- по кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в 1,1 раза.

В кредитных договорах рассматриваемой организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одностороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные сроки.

В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:

Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт»

В настоящее время данный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам является спорным. В частности, к краткосрочным кредитам, согласно законодательству относят:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов [12].

Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким документом нужно пользоваться при отражении на счетах процентов по кредитам.

Следует обратить внимание и на то, что нигде не указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.

Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата - такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно - данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита - в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.82-84]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а) плату за пользование кредитом;

б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.84]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

2.4 Особенности учёта кредитов и займов, полученных в иностранной валюте

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. Сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

2. Процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

3. Исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

4. Кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22, с. 12]

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы:

1. письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения;

2. копию свидетельства о государственной регистрации;

3. копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему.

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест.

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

1. Сумма кредита с указанием валюты кредита;

2. Проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

3. Целевое использование кредита;

4. Сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

5. Способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

6. Ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

7. Иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

Порядок предоставления кредита, ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора.

Получение кредитов в иностранной валюте осуществляется в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на валютный счет. Для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Для отражения информации о наличии и движении иностранной валюты на предприятии ОАО «Сукно» предназначены два валютных счета: 52/1 «Валютные счета (доллары США)» и 52/2 «Валютный счет (российские рубли)». Полученные кредиты в иностранной валюте отражаются в учете по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте». На ОАО «Сукно» курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности (в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам), отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» как результат от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Следовательно, на разность курса на день получения и день погашения кредита, в учете составляется запись: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте».

В рассматриваемой организации привлечение кредитов и займов в иностранной валюте не производится.

2.5 Особенности учёта и налогообложения займов, полученных в товарной форме

Согласно ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Охарактеризуем особенности налогообложения займов, получаемых в товарной форме.

1) Налог на добавленную стоимость (НДС).

Согласно п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (в настоящее время не действует), имел место подп.6.10, согласно которому не признавалась объектом налогообложения передача товаров по договору товарного займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

Теперь в Законе об НДС буквально такая норма отсутствует. Однако Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 28.12.2007 № 2-1-8/1024 разъяснило следующее:

«Согласно статье 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Поскольку существенным условием договора займа является возврат полученных в заем вещей, то как при передаче сырья займодавцем, так и при возврате сырья заемщиком объект для исчисления НДС не возникает, так как отсутствует оборот по реализации сырья. Соответственно по таким операциям положения пункта 1 статьи 14 Закона не применяются, а суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) займодавцем при приобретении сырья, переданного впоследствии заемщику, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении заемщиком сырья, переданного займодавцу в качестве возврата товарного займа, принимаются к вычету у займодавца (заемщика) в общеустановленном порядке».

Напомним, что в соответствии с п.1 ст.14 Закона об НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Нормы Закона об НДС в этой части не изменились и в 2008 г., поэтому оборот по передаче товаров по договору займа не является объектом обложения НДС и в 2008 г.

Вместе с тем, если условия договора займа будут изменены, возникнет оборот по реализации для исчисления НДС.

К примеру, товар, полученный по договору займа, может быть оплачен заемщиком денежными средствами.

На стоимость полученного товара могут быть выполнены для займодавца работы или оказаны услуги. Может иметь место также возврат взамен полученного товара другого наименования товара. Так, по договору займа получена строительная смесь, а возврат произведен краской или другим товаром. Во всех перечисленных случаях возникнет объект обложения НДС.

2) Налог на доходы и прибыль.

Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа.

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа.

То есть у организаций, применяющих общий порядок налогообложения, разница в стоимости сырья, полученного и возвращенного по договору займа, будет учитываться при налогообложении прибыли.

Рассмотрим отражение таких займов в бухгалтерском учёте.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предоставление займов другим организациям отражается у передающей займ стороны по счету 58 «Финансовые вложения» (таблица 2.2):

Таблица 2.2 - Предоставление займа другим организациям

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму предоставленного займа	58	10, 41, 51

У организаций, получающих заем (т.е. у заемщика), полученная сумма займа отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Получение займа у заёмщика

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученного краткосрочного займа	10, 41, 51	66-2

В случае долгосрочных займов у заемщика используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации активов, в частности производственных запасов.

В случае расхождения в стоимости переданных в заем производственных запасов и стоимости возвращенных товарно-материальных ценностей в учете производятся записи (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Учёт операций у заимодавца и заёмщика

Содержание операции	Дебет	Кредит
У займодавца:
На сумму выручки от реализации производственных запасов	50, 51, 62	91
На разницу в стоимости возвращенного товара	58 (91)	91 (58)
У заемщика:
На разницу в стоимости возвращенного займодавцу товара	91 (66-2)	66-2 (91)

Проанализируем особенности учёта товарных займов на примере исследуемого предприятия.

ОАО «Сукно» и ОДО «Скобоптторг», применяющие общий порядок налогообложения, заключили договор товарного займа. ОДО «Скобоптторг» передает ОАО «Сукно» краску «Снежка» в количестве 50 кг на сумму 600 тыс.руб. для проведения текущего ремонта помещений. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете и налогообложение данной операции у займодавца и заемщика. В учете производятся записи (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Учёт товарных займов в ОАО «Сукно»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
У займодавца:
Приобретение краски у поставщиков	10	60	600
На сумму НДС, предъявленного поставщиком	18	60	108
Принимается в общеустановленном законодательством порядке к вычету НДС, предъявленный поставщиком краски	68	18	108
На стоимость краски, переданной по договору займа	58	10	600
На стоимость краски, возвращенной заемщиком	10	58	600
У заемщика:
На стоимость краски, полученной по договору займа	10	66-2	600
На стоимость использованной краски, полученной по договору займа	20, 23	10	600
На стоимость приобретенной краски для возврата займодавцу	10	60	600
На сумму НДС, предъявленного поставщиком краски	18	60	108
На стоимость краски, возвращенной займодавцу	66-2	10	600
Принимается в общеустановленном законодательством порядке к вычету НДС, предъявленный поставщиком краски	68	18	108

Как видим, в ОАО «Сукно» соблюдаются все требования к учёту кредитов и займов. Предприятие ограниченно использует кредиты, не прибегая к валютному кредитованию.

3. Совершенствование учёта кредитов и займов

3.1 Анализ нормативно-законодательной базы организации учёта кредитов и займов и состояния расчётов

Порядок кредитования, оформления и погашения кредита определяется ниже указанными правовыми документами.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26 декабря 2007 г. № 302-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [7].

Базовым документом, определяющим принципы и условия осуществления банковского кредитования, является Банковский кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок и условия предоставления банками средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004 г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 30.12.2003г. №226. Со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.

Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003г. № 226 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 226). Также в Инструкции № 226 определены понятия краткосрочного и долгосрочного кредитов.

Немаловажную роль играет Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с ней расчеты по кредитам и займам отражаются в разделе № 6 «Расчеты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). На данных счетах обобщается информация о состоянии расчетов по получению кредитов и займов, привлекаемых организациями путем выпуска и размещения облигаций.

Таким образом, изучая вышеперечисленные документы, любой хозяйствующие субъект может вести правильный и своевременный учет.

3.2 Предложения по совершенствованию учёта кредитов и займов

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [15, с.40].

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.

С введением с 01.01.2012 г. Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны - внешний аудит, так и с внутренней - посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Список использованных источников

1. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/ Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.

2. Банковские операции: Учебное пособие для ссузов/ Под общ. ред. С.И. Пупликова. Мн.: Вышэйшая школа, 2003. 351 с.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, № 106.

4. Банковское дело: Учебник для вузов по экон. спец. / Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 667 с.

5. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А. С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.

6. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З//Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэсп. Беларусь. 1999. № 7-9.

7. Дадалко В.А.Финансы и кредит: Курс лекций / Дадалко Василий Александрович, А. В. Дадалко. Минск: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2001. 287 с.

8. Декрет Президента Республики Беларусь от 05. февраля 02.1997 № 1 “ О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций”//

9. Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь.1997.№ 4. C.132.

10. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л. М. Максимова, А.В. Печниква и др. Под ред. Академика РАЕН Е.Ф. Жукова- М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2003. 600 с.

11. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов, Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. - М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 с.

12. Закон РБ от 25.06.2001 № 42-З “О бухгалтерском учете и отчетности”

13. Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.06.2004г. № 90// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. №104.

14. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 19

15. Калимов Д., Томкович Р.Кредитная либерализация//Нац.экон.газ. 2004. № 10.

16. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2004. № 8. С.8-10.

17. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2004. № 3. С.75-76.

18. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003.№ 4.

19. Основные положения по составу затрат, включаемых и себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфина 30.01.1998 № 3, Минстата 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтруда 30.01.1998 № 03-02-07/300, с изменениями и дополнениями//Бюллетень нормативно-правовой информации.1998. № 5.

20. Палий В. Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.

21. План счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. - Мн.: ОАО “Информпресс”, 2004. 244с.

22. Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12.

23. Постановление Правления Национально банка РБ от 17.05.2004 № 79 “О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте форме кредита и их возврата ”// Главный Бухгалтер. 2004. № 23.С.28.

24. Постановление Правления Национально банка РБ от 21.06.2004 № 189 “О предельных размерах процентных ставок по кредитам (займам), привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь”//Главный Бухгалтер. 2004. № 26. С.36.

25. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. - 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432с.

26. Стрельская Н. Проблемы и пути совершенствования учета процентов за пользование кредитами//Главный Бухгалтер. 2001. № 44. С. 82-84.

27. Томкович Р. Проценты за пользованием кредитом//Главный Бухгалтер. Банковская деятельность. 2001. № 4. С.34-35.

28. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.

29. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.

Размещено на Allbest.ru