Учет расчетов по кредитам и займам

Размещено на http://www.allbest.ru/

• СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики

1.1 Денежно-кредитная политика в современных условиях

1.2 Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства

2. Методика учёта кредитов и займов

2.1 Порядок получения, возврата кредитов, займов и уплаты процентов по ним

2.2 Учёт расчётов по кредитам и займам

2.3 Учёт расчётов по начислению и уплате процентов по пользование кредитами и займами

2.4 Особенности учёта кредитов и займов, полученных в иностранной валюте

2.5 Особенности учёта и налогообложения займов, полученных в товарной форме

3. Совершенствование учёта кредитов и займов

3.1 Анализ нормативно-законодательной базы организации учёта кредитов и займов и состояния расчётов

3.2 Предложения по совершенствованию учёта кредитов и займов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство.

Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ОАО «Сукно» и литературных источников правил организации учета кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

- рассмотреть сущность и роль кредита в современных условиях хозяйствования;

- изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения;

- изложить порядок учета кредитов;

- рассмотреть правила предоставления товарных займов, их учет;

- на основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «Сукно».

Предприятие относится к текстильной отрасли и входит в состав государственного концерна «Беллегпром».

ОАО «Сукно» специализируется на выпуске шерстяных пальтовых, костюмных и плательных тканей, детских и взрослых одеял, продукции ведомственного назначения для силовых структур, а также мебельных тканей, нетканых материалов, пряжи для продажи населению и для ткацкого производства.

При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, нормативные акты Национального банка и др.

Помимо законодательной базы вопросы сущности кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко раскрыты и в литературных источниках.

Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал “Главный бухгалтер” со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.

Среди спорных вопросов при предоставлении кредитов можно отметить особенности предоставления кредитов в иностранной валюте, ограничения в предоставлении кредитов. Эти проблемы рассмотрены Р. Томковичем в статье “Особенности предоставления и возврата кредитов в иностранной валюте - есть вопросы”; Л. Воскресенской в статье “Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет”.

Обязательным условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения и уплаты процентов, изменение размера процентов, повышенные проценты описаны Р. Томковичем в статье “Проценты за пользование кредитом”. В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам.

С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования учета банковских кредитов и займов. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Например, вопрос неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя поднимает в своей статье В. Лисикова “О классификации счетов плательщиков”. Автор приводит свою точку зрения по этой проблеме.

Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.

1. Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики

1.1 Денежно-кредитная политика в современных условиях

Под денежно-кредитной политикой государства понимается комплекс мер направленных на поддержание стабильного развития экономики через регулирование кредитного обращения и денежного рынка. Денежно-кредитная политика - это совокупность мер экономического регулирования денежного обращения и кредита, направленных на обеспечение высокого экономического роста путем воздействия на уровень и динамику инфляции, инвестиционную активность и другие важнейшие макроэкономические процессы [29, c. 95].

Денежно-кредитная (монетарная) политика является одним из основных инструментов регулирования экономики. Под денежно-кредитной политикой понимают совокупность мероприятий, предпринимаемых правительством в денежно-кредитной сфере с целью регулирования экономики. Она является частью общей макроэкономической политики.

Осуществляют денежно-кредитную политику центральные банки.

Принципы денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком Республики Беларусь:

- четкое ее определение, раскрытие конечной цели или промежуточных целевых ориентиров;

- обеспечение прозрачности денежно-кредитной политики, что предполагает ясность функций и задач Национального банка, процедуры принятия и доведения до сведения общественности решений Национального банка о денежно-кредитной политике, доступность для общественности информации о результатах этой политики;

- самостоятельное определение Национальным банком механизма применения инструментов денежно-кредитной политики, направленных на достижении ее целей, а также своевременное разъяснение участникам экономических отношений, широкой общественности изменений параметров и структуры инструментов денежно-кредитной политики.

Юридическую базу денежно-кредитной политики в Республике Беларусь составляют Основные направления денежно-кредитной политики государства. Этим законодательным документом определяются важнейшие параметры развития денежно-кредитной сферы, цели, задачи и приоритеты денежно-кредитной политики государства. В данном документе конкретизированы на планируемый период мероприятия, обеспечивающие достижение поставленных целей, и определены механизмы регулирования и контроля [7, c. 34].

Основные направления взаимоувязываются с макроэкономической государственной политикой: прогнозом социально-экономического развития страны на очередной период, бюджетно-налоговой политикой (государственным бюджетом страны на очередной период), с внешнеэкономической политикой (прогнозом платежного баланса страны). В этих целях национальный банк взаимодействует с министерствами финансов, экономики и внешнеэкономических связей, другими органами государственного управления, коммерческими банками.

В совокупности функций центральных банков (в том числе Национального банка Республики Беларусь) выделяют:

- функцию разработки денежно-кредитной политики (формулирование целей политики, определение набора инструментов для достижения целей);

- функцию реализации политики, установления определенных условий использования инструментов для достижения целей.

Разработка денежно-кредитной политики опирается на общие целевые ориентиры экономического развития страны и включает в себя определение стратегических целей и основных задач денежно-кредитной политики на планируемый период (год), разработку мер регулирования направленности денежных потоков, динамики и пропорций денежно-кредитных показателей, конкретизацию направлений совершенствования банковской и платежной систем, их нормативно-правовой базы, развитие рынка ценных бумаг, политику валютного регулирования, направления международного сотрудничества и др.

Процесс денежно-кредитного регулирования включает два этапа. На первом национальный банк воздействует на параметры денежно-кредитной сферы. На втором изменения данных параметров передаются в сферу производства.

Основополагающей целью денежно-кредитной политики является помощь экономике в достижении общего уровня производства, характеризующейся полной занятостью и отсутствием инфляции. Денежно-кредитная политика состоит в изменении денежного предложения с целью стабилизации совокупного объема производства, занятости и уровня цен.

Процесс формулирования целей денежно-кредитной политики состоит из следующих этапов. На первом этапе устанавливаются конечные цели денежно-кредитной политики в форме контрольных цифр экономического роста, инфляции, состояния платежного баланса.

На втором этапе устанавливаются промежуточные цели денежно-кредитной политики в форме конкретных количественных денежно-кредитных показателей. К числу важнейших денежно-кредитных показателей в Республике Беларусь относятся: чистый внутренний рублевый кредит Национального банка, рублевая денежная база, рублевая денежная масса, валовые рублевые кредиты банков, чистые иностранные активы органов денежно-кредитного регулирования, чистая эмиссия Национального банка.

На третьем этапе устанавливаются операционные цели денежно-кредитной политики. Определяется круг денежно-кредитных показателей, которые подвержены влиянию центрального банка (к примеру, процентные ставки, устанавливаемые центральным банком, резервы центрального банка и др.).

На четвертом этапе производится отбор инструментов денежно-кредитной политики. Выбор методов денежно-кредитного регулирования зависит от цели и объекта регулирования, степени зрелости рыночных отношений. Объектом регулирования выступают макроэкономические характеристики использования кредита, посредствам которых национальный банк имеет возможность воздействовать на экономику, текущее потребление и сферу накопления, а также обеспечить ликвидность банковской системы. Достижение желаемого макроэкономического эффекта национальный банк обеспечивает путем использования рычагов экономического воздействия, корректируя экономические мотивации банков.

Основная задача денежно-кредитной политики Республики Беларусь заключается в обеспечении стабильности обменного курса и формировании тем самым положительных эффектов в виде снижения инфляционных и девальвационных ожиданий, ограничения издержек, связанных с рисками изменения обменного курса.

При осуществлении денежно-кредитной политики в Республике Беларусь особое внимание уделяется развитию банковской системы. Основные задачи развития банковской системы Республики Беларусь:

- повышение устойчивости банков, увеличение их капитала и ресурсной базы;

- оптимизация структуры активов и пассивов банков для увеличения объемов долгосрочного кредитования реального сектора экономики и населения;

- расширение состава и улучшения качества банковских услуг, развитие информационных и новых банковских технологий.

В качестве наглядных примеров приведём выдержки из Указа Президента Республики Беларусь от 23.12.2011 г. № 519 «Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2012 год» и Указа Президента Республики Беларусь от 25.09.2012 г. № 419 «Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2013 год».

Денежно-кредитная политика Республики Беларусь в 2012 году будет направлена на формирование условий для сбалансированного развития экономики.

Цель денежно-кредитной политики в 2012 году - снижение инфляции с помощью монетарных инструментов с учетом мер экономической политики, принимаемых Правительством Республики Беларусь.

Наряду с достижением цели денежно-кредитной политики Национальный банк и Правительство Республики Беларусь продолжат реализацию мер, направленных на поддержание золотовалютных резервов государства на уровне, обеспечивающем экономическую безопасность страны.

С учетом погашения Республикой Беларусь обязательств (внутренних и внешних) в иностранной валюте и привлечения прямых иностранных инвестиций в экономику страны (3,7 млрд. долларов США на чистой основе) международные резервные активы в соответствии с методологией Международного валютного фонда на конец 2012 года составят 6,1 - 7 млрд. долларов США.

Национальный банк продолжит работу по развитию и укреплению банковской системы.

Для повышения устойчивости функционирования и развития банковского сектора будет совершенствоваться система финансирования проектов, включенных в государственные программы. Наряду с деятельностью ОАО «Банк развития Республики Беларусь» по финансированию проектов, включенных в государственные программы, участие банков в таком финансировании должно осуществляться исключительно на конкурсной и добровольной основе.

Продолжится рост нормативного капитала банков до уровня, необходимого для покрытия принятых ими рисков. Важнейшей составляющей этого роста должно стать внесение средств инвесторами в уставные фонды банков.

Основным ориентиром совершенствования принципов и инструментов банковского надзора, в том числе пруденциальных требований и ограничений, будет использование международных стандартов и лучшей мировой практики в данной области.

Продолжится увеличение ресурсной базы банков посредством повышения эффективности их деятельности, привлечения средств национальных и иностранных инвесторов, кредиторов и вкладчиков.

В целях стимулирования деловой активности Национальный банк совместно с Правительством Республики Беларусь продолжит формирование стабильного и эффективного финансового рынка путем совершенствования его инструментов, инфраструктуры, а также создания благоприятного инвестиционного климата.

Для повышения инвестиционной привлекательности банковской системы и объективности оценки финансового положения банков будет продолжена работа по сближению национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банках с международными принципами, правилами и стандартами [9].

В 2012 году будет обеспечено эффективное, надежное и безопасное функционирование национальной платежной системы.

Национальный банк продолжит работу по снятию валютных ограничений по операциям, проводимым между резидентами государств - участников Единого экономического пространства, а также по развитию и укреплению системы внутреннего контроля в банках в целях предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности.

В 2013 году денежно-кредитная политика Республики Беларусь сохранит стратегическую направленность на поддержание ценовой стабильности в экономике.

Для поддержания внешней и внутренней сбалансированности экономики обменный курс белорусского рубля, как и в 2012 году, будет формироваться исходя из спроса и предложения иностранной валюты при ограниченном участии Национального банка в курсообразовании (режим управляемого плавания).

Цель денежно-кредитной политики в 2013 году - снижение инфляции с помощью монетарных инструментов с учетом мер экономической политики, принимаемых Правительством Республики Беларусь.

Наряду с достижением цели денежно-кредитной политики Национальный банк и Правительство Республики Беларусь продолжат реализацию мер, направленных на поддержание золотовалютных резервов государства на уровне, обеспечивающем экономическую безопасность страны.

С учетом погашения Республикой Беларусь внутренних и внешних обязательств в иностранной валюте, привлечения прямых иностранных инвестиций в экономику страны (4,5 млрд. долларов США на чистой основе), достижения положительного сальдо внешней торговли товарами и услугами международные резервные активы в соответствии с методологией Международного валютного фонда за 2013 год возрастут на 0,3 - 0,7 млрд. долларов США.

Инструменты денежно-кредитной политики в 2013 году направлены на достижение цели по ограничению инфляции с учетом складывающихся внешних и внутренних макроэкономических условий.

Ключевая роль отводится процентной политике, приоритетом которой является поддержание положительного уровня (в реальном выражении) процентных ставок в экономике как важного условия для обеспечения ценовой стабильности и сохранности сбережений вкладчиков.

С учетом замедления инфляционных процессов ставка рефинансирования к концу 2013 года составит 13 - 15 процентов годовых.

Аукционные операции Национального банка направлены на недопущение значительных отклонений ставки однодневного рублевого межбанковского кредита от уровня ставки рефинансирования.

Национальный банк обеспечит сужение коридора процентных ставок, границы которого определяются ставками по постоянно доступным операциям (кредит и своп овернайт, депозиты по фиксированной процентной ставке).

Кредитная эмиссия Национального банка проводится исключительно на рыночных условиях и на короткие сроки с использованием стандартных инструментов регулирования ликвидности банков.

В качестве вывода можно отметить, что реализация денежно-кредитной политики, направленной на сбалансированное развитие экономики, должна создать условия для обеспечения устойчивого экономического роста в долгосрочной перспективе, повышения благосостояния и качества жизни населения [9].

1.2 Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

- Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

- Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

- Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

- Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с.34-35]

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика - физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

- Банковский кредит - денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

- Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

- Потребительский кредит - кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

- Государственный кредит - кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

- Международный кредит - кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [12].

Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны - это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].

В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

Платность кредита - это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с.364].

Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.

Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

- спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;

- ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

- срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

- степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

- уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Следующий принцип - срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех «китах»: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с.128].

Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

Обеспеченность кредита - необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

Итак, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

кредит учёт банк денежный

2. Методика учёта кредитов и займов

2.1 Порядок получения, возврата кредитов, займов и уплаты процентов по ним

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

Кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдаются на срок не более года. Называются они краткосрочными кредитами банков и учитываются на пассивном счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты выдаются на покупку материалов, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату сроком до 10 дней под повышенные проценты, т.е. кредиты в оборотные средства.

Кредиты на капиталовложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Просроченные ссуды оплачиваются по двойной ставке.

Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин и т.п. Особенно кредитами поощряются высокопроизводительные отрасли, направленные на расширение производства товаров народного потребления, стройматериалов, строительство жилых домов, социально-бытовых объектов.

При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчётных документов поставщиков и подрядчиков (дебет 60, кредит 66). Могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «Сукно» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.

Для этого предприятию необходимо предоставить в банк следующие документы:

- бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период, определенный банком;

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если предприятие получает кредит не в том банке, где у него открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

На ОАО «Сукно» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества.

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

- сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

- процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

- исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

- кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22, c. 11]

Для получения данного разрешения предприятию необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему [11, c. 107].

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [8].

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

- сумма кредита с указанием валюты кредита;

- проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

- целевое использование кредита;

- сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга - в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

В ОАО «Сукно» вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:

- на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

- для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов.

Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:

- покрытия убытков;

- уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;

- погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;

- уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;

- уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки.

Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.

Погашение кредитов в ОАО «Сукно» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте - с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.

2.2 Учёт расчётов по кредитам и займам

Начнём с изучения учёта краткосрочных кредитов.

В ОАО «Сукно» краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает задолженность предприятия банку по кредитам.

Оплата счетов поставщикам за поступившие товары и тару отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Предприятие может получать краткосрочные кредиты и на другие цели. Их обычно зачисляют на расчетный или другой счет в банке. В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражается следующим образом: дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Прочие счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На возврат этих кредитов составляется обратная бухгалтерская проводка.

За выданные кредиты банк взимает в установленном размере проценты. Их начисление отражается в учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство» или другие счета затрат и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Повышенные проценты, уплаченные банку при нарушении кредитного договора, отражаются в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91.1 «Прочие доходы») кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по краткосрочному кредиту, полученному на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию) в бухгалтерском учете дебетуется счет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При отражении лизингодателем суммовых разниц в белорусских рублях, возникших при погашении обязательств по краткосрочному кредиту, полученному для приобретения объекта лизинга, дебетуются счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При перечислении средств полученного кредита для открытия аккредитива дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках» и кредитуют 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При пролонгировании задолженности по кредиту делается запись: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Задолженность по кредиту считается пролонгированной со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании.

Организация может использовать кредит для выдачи заработной платы, выплаты вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупки у физических лиц сельскохозяйственной и дикорастущей продукции путем перечисления денежных средств на текущие или карт-счета физических лиц. При этом делается запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На сумму уплаченных за счет полученного кредита налогов будет сделана запись: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При выставлении претензии банку по ошибочно списанным суммам кредита дебетуется счет 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредитуется субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При отражении положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности перед банком по полученному кредиту дебетуют счет 97 «расходы будущих периодов» и кредитуют субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При переводе срочной задолженности по кредиту в разряд просроченной: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При отражении реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по краткосрочным кредитам: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по отдельным банкам, а внутри их - по видам полученных кредитов.

По состоянию на 01.10.2012 г. ОАО «Сукно» заключено 3 краткосрочных кредитных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Кредиты, полученные ОАО «Сукно» на 01.10.2012 г.

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор №329-00192/11 от 23.12.2011 г. (Белпромстройбанк)	370 000	Ноябрь 2011 г.	15	Покупка материалов
Кредитный договор №329-00486/12 от 25.02.12г. (Белпромстройбанк)	59 954	Январь 2013 г.	14	Выдача зарплаты
Кредитный договор №104-098/12 от 30.04.2012г. (Белагропромбанк)	354 000	Январь 2013 г.	16	Покупка материалов

Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.

Теперь охарактеризуем учёт долгосрочных кредитов в ОАО «Сукно».

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам предназначен пассивный счет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение.

При поступлении долгосрочных кредитов в кассу или на счета в банке дебетуют счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.) с кредитованием субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Оплату счетов поставщиков, погашение другой кредиторской задолженности отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

На сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, дебетуют счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют субсчет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Проценты, начисленные по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия указанных материальных ценностей к бухгалтерскому учету, отражают по дебету следующих счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и кредиту счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам учитываются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Погашение кредитов банка и учет процентов по ним учитывают по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.), а погашение долгосрочных кредитов за счет страховых сумм, полученных от страховой организации отражается по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При переоформлении долгосрочных кредитов в краткосрочные дебетуется субсчет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредита и кредитным организациям. Отдельно выделяются в учете кредиты, не погашенные в срок.

На данном предприятии по состоянию на 01.10.2012г. было заключено три долгосрочных кредитных договора. Согласно первому кредитному договору №358-00207/09 от 01.03.2008 года предприятием был получен долгосрочный кредит в размере 537 750 евро на приобретение технологического оборудования. Этот кредит был погашен полностью в декабре 2009 года.

16 ноября 2009 года был заключен второй кредитный договор №358-00228/09 между филиалом ОАО «Сукно» и ОАО «Белпромстройбанком». На основании его был предоставлен долгосрочный кредит в иностранной валюте на сумму 3 382 250 евро для оплаты за импортное оборудование, приобретенное по контракту от 09.07.2009г. №676 с немецкой фирмой «HANS LINGL Anlagenbau und Verfahrenstechnik GmbH Co. KG». Кредит предоставлялся в рамках реализации инвестиционного проекта «Модернизация действующего производства и строительство технологической линии по производству крупноформатных поризованных блоков». Он предоставлялся в безналичной форме двумя траншами на следующие цели:

1) первый транш в сумме 3 047 250 евро - для осуществления платежа по аккредитиву;

2) второй транш в сумме 335 000 евро - для возмещения расходов по возмещению страховой комиссии.

Процентная ставка по кредиту согласно кредитного договора является фиксированной и составила 11 % годовых. Срок полного погашения кредита 13 ноября 2015 года.

Дополнительно к кредитному договору был заключен договор о залоге прав №358-0228/09-01 от 16 ноября 2009года, на основании которого в залог были предоставлены имущественные права на приобретаемое по контракту имущество - автоматизированная технологическая линия для производства керамических поризованных стеновых материалов, оцененная в 3 585 000 евро. Также в банк была предоставлена опись имущества, предоставляемого в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору от 16 ноября 2009 года №358-00228/09, оценочная стоимость которого составила 372 661,39 евро.

23 декабря 2009 года было составлено дополнительное соглашение к кредитному договору от 16 ноября 2009 №358-00228/09, согласно которому сумма выдаваемого кредита уменьшилась и составила 3 371 056,33 евро.

В ОАО «Сукно» был разработан график погашения кредита, по которому первый срок гашения кредита наступил 15 мая 2011 года, а последняя уплата будет произведена 13 ноября 2015 года.

На основании этих данных в организации в учете согласно выписки банка была сделана запись:

Д-т 52 «Валютные счета в банке»

К-т 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму 3 371 056,33 евро.

24 декабря 2010 года согласно кредитному договору №358-00744/10 ОАО «Белпромстройбанк» выдал ОАО «Сукно» очередной долгосрочный кредит в белорусских рублях в размере 10 миллиардов рублей. Кредит был выдан для финансирования оборудования отечественного производства и строительно-монтажных работ в счет открытой кредитной линии. Кредит предоставляется путем безналичного перечисления денежных средств на счета третьих лиц в оплату расчетных документов. При этом согласно первичных документов на поступление оборудования, выполнение работ (ТТН, актов сдачи-приемки выполненных работ, приходных ордеров в учете делается следующая запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму 10 миллиардов белорусских рублей.

Процентная ставка по кредиту составила 13,5 % годовых в белорусских рублях, и она изменяется в зависимости от изменения ставки рефинансирования.

В ОАО «Сукно» краткосрочных и долгосрочных займов не производилось, поэтому займы характеризоваться не будут.

2.3 Учёт расчётов по начислению и уплате процентов по пользование кредитами и займами

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность ис­пользования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке. [7, с.142]