Анализ и исследование особенностей налогового учёта некоммерческих организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Государственная политика в области налогового учета

1.1 Анализ нормативно-законодательной базы, определяющей порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

1.2 Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организаций

1.3 Анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций

Вывод по 1 главе

2. Методические основы формирования налогового учета некоммерческих организаций

2.1 Система налогового учета некоммерческих организаций

2.2 Порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

2.3 Анализ эффективности налогового учета некоммерческих организаций

Вывод по 2 главе

3. Оценка эффективности налогового учета некоммерческих организаций (на примере города Санкт-Петербург)

3.1 Анализ методов оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций

3.2 Оценка уровня организации налогового учета региональных некоммерческих организаций

3.3 Расчет эффективности налогового учета региональных некоммерческих организаций

Вывод по 3 главе

Заключение

Библиографический список

Введение

Целью дипломной работы является анализ и исследование особенностей налогового учёта некоммерческих организаций, налогового механизма государства, налогового регулирования и специфики применения налогового законодательства в отношении хозяйствующих субъектов при соблюдении принципов и правил налогового учёта.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что каждая некоммерческая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью формировать информацию по налогам и обеспечивать полной и достоверной информацией внутренних и внешних пользователей, т.е. правильно вести налоговый учет, что сделает прибыль максимальной, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Объектом исследования работы является эффективность налогового учета некоммерческих организаций Санкт-Петербурга, являющегося одним из важнейших экономических центров Российской Федерации.

Важность темы и поставленная цель предопределили следующие задачи:

- изучить сущность и функции налогового учета некоммерческих организаций Российской Федерации;

- проанализировать нормативно-законодательную базу, определяющую порядок организации налогового учета в деятельности некоммерческих организаций;

- провести анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций;

- понять систему налогового учета некоммерческих организаций;

-организовать порядок ведения налогового учета в некоммерческих организациях;

- проанализировать методы оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций Санкт-Петербурга;

Нормативно-правовую основу дипломного исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

Достижение цели исследования обеспечивалось решением следующих теоретических и практических задач:

· определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

· выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

· изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета;

· раскрыть принципы ведения и организации налогового учета;

· проанализировать подходы к организации налогового учета, разработать методику контроля правильности ведения налогового учета.

При рассмотрении вопросов, освещаемых в работе, были изучены и использованы ряд нормативных документов, федеральные законы, налоговый, бюджетный и таможенный кодексы Российской Федерации, материалы периодической печати, а также статистическая и отчетная информация.

1. Государственная политика в области налогового учета

1.1 Анализ нормативно-законодательной базы, определяющей порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

Государственная политика - это искусство ведения государственных дел с помощью основных принципов и норм, через которые осуществляется государственная власть. Государственная политика призвана согласовывать интересы, находить необходимый для стабильности консенсус.

Государственная политика РФ, осуществляется во многих областях, что показано на рис.1.1:

Рис. 1.1 Государственная политика РФ

Структура государственной налоговой политики, представляющая собой совокупность действий, проводимых государством в области налогообложения, показана на рис.1.2



Рис. 1.2 Государственная налоговая политика РФ

Некоммерческие организации представляют собой добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих уставных целей.

Некоммерческие организации являются юридическими лицами и имеют следующие характеристики:

· Наличие обособленного имущества, принадлежащего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

· Имущественные права, приобретенные от их имени;

· Являются истцами или ответчиками в суде;

Отличительные признаки некоммерческих организаций от коммерческих отображены на рис.1.3:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.3 Отличительные признаки некоммерческих организаций

Особенность налогового учета в некоммерческих организациях заключается в необходимости своевременного фиксирования момента возникновения объекта налогообложения и обязанности по его уплате.

Реализация государственной политики в области налогового учета НКО осуществляется через нормативно-законодательные акты рис. 1.4



Рис. 1.4 Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета

Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета устанавливает систему расчета налогов и сборов и состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

Нормативный правовой акт является официальным документом, установленной формы, принимается уполномоченным государственным органом или путем референдума с соблюдением установленной законодательством процедуры. В области налогового учета он содержит общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. Основная задача документа, как и любой формы права, заключается в хранении правовой информации и доведении ее до адресатов оптимальным образом.

Закон, как вид нормативного правового акта в области налогового учета, принимается в особом порядке высшим представительным органом государственной власти, регулирует наиболее важные общественные отношения и обладают наибольшей юридической силой.

Изменения структуры нормативно-законодательной базы за период с 1991 по настоящее время показаны в таблице 1.1:

Таблица 1.1 Изменения в структуре нормативно-законодательной базы за период с 1992 года по 1999 год и с 1999 года по настоящее время

Структура нормативно-законодательной базы за период с 1991г. по 1999г	Структура нормативно-законодательной базы за период с 1999г по настоящее время
Конституция РФ	Конституция РФ
Федеральное законодательство о налогах и сборах - Бюджетный кодекс РФ - Закон “Об основах налоговой системы в РФ -Закон “О налоге на добавленную стоимость” -Закон “О подоходном налоге” -Закон “О налоге на прибыль предприятий и организаций” -Акты о налогах и сборах -Иные	Федеральное законодательство о налогах и сборах - Бюджетный кодекс -Таможенный кодекс -Налоговый кодекс -Гражданско-Процессуальный -Кодекс об административных правонарушениях - Иные
Региональное законодательство о налогах и сборах - Законы субъектов РФ	Региональное законодательство о налогах и сборах - Законы субъектов РФ
Местное законодательство о налогах и сборах - Нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления	Местное законодательство о налогах и сборах - Нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления

Иерархия нормативно-законодательной базы в области налогового учета некоммерческих организации представляет собой расположение частей или элементов целого в порядке от высшего к низшему (таблица 1.2)

Таблица 1.2 Иерархия нормативно-законодательной базы в области налогового учета некоммерческих организации

№ п\п	Ступени иерархии	Название нормативно-правового акта
1.	Конституция РФ	Конституция РФ
2	Федеральное законодательство
2.1	Кодексы	-Бюджетный кодекс -Таможенный кодекс -Налоговый кодекс -Гражданско-Процессуальный -Кодекс об административных правонарушениях -Иные
2.2	Федеральные законы	- Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7- ФЗ «О некоммерческих организациях»; - ФЗ от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» - ФЗ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» - Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» - Федеральный закон от 17.06.1996 № 74-ФЗ «О национально-культурной автономии» - Федеральный закон от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях» - N 66-Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» -ФЗ «О защите прав потребителей»
2.3	Подзаконные нормативные акты	Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ
2.4	Ведомственные акты
3	Региональное законодательство	-Законы субъектов РФ -Иные нормативно-правовые акты
4	Местное законодательство	-Законы органов местного самоуправления

Нормативно-законодательная база, регулирующая порядок организации и ведения налогового учета в НКО, позволяет сформировать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам организаций на основе данных первичных документов (таблица 1.3):

Таблица 1.3 Функция нормативно-законодательной базы, регулирующая порядок организации и ведения налогового учета в НКО

Название нормативно-правового акта	Функция нормативно-правового акта в организации и ведении налогового учета в НКО
Конституция РФ	Устанавливает обязательство по организации и ведению налогового учета с целью определения суммы налога, подлежащего к уплате
Федеральные законодательство	Определяет: - Налогоплательщиков, их права и обязанности; -Формы НКО; Устанавливает: -Порядок формирования налоговой базы; -Размер ставок; -Порядок применения налоговых льгот, санкций; - Объекты налогообложения
Региональное законодательство	Устанавливает размер ставок, порядок уплаты налогов, налоговые льготы
Местное законодательство	Устанавливает размер ставок

Нормативный правовой акт является официальным документом, установленной формы, принимается уполномоченным государственным органом или путем референдума с соблюдением установленной законодательством процедуры. В области налогового учета он содержит общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. Основная задача документа, как и любой формы права, заключается в хранении правовой информации и доведении ее до адресатов оптимальным образом.

Сущность государственной политики Российской Федерации в области налогового учета некоммерческих организаций показана на рисунке 1.5.



Рис. 1.5 Государственная политика РФ в области налогового учета некоммерческих организации

Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

1.2 Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организаций

Налоговый учет в деятельности некоммерческих организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Отличие налогового учета коммерческих и некоммерческих организаций заключается в обязательности ведения учета целевых поступлений и целевого финансирования некоммерческими организациями.

Таким образом, сущность налогового учета в деятельности некоммерческих организаций заключается в организации системы формирования информации о возникновении налогообразующей связи, объединяющей предмет налогообложения и субъект налога.

Инструментом финансового регулирования и проведения единой налоговой политики является бухгалтерский учет, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогам. При этом информация для определения налоговой базы по налогам содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.

Ведение налогового учета позволяет реализовать государству фискальную функцию налогообложения и выполнить конституционную обязанность налогоплательщиком по уплате налогов.

Основные методологические подходы ведения налогового учета представлены в таблице 1.4

Таблица 1.4 Методологические подходы ведения налогового учета

№	Подходы ведения налогового учета в деятельности некоммерческих организаций	Сущность подхода
1	Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий	Выработка категориально-понятийного аппарата.
2	Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей	В налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета «налоговой» себестоимости, которая применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.
3	Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений	Реализует фискальную функцию налогового учета
4	Определение момента возникновения налогового обязательства и ведения налогового учета	Для правильного определения момента возникновения обязанности вести налоговый учет большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.
5	Способы определения величины налогооблагаемой базы	Выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный
6	Методика исчисления налога	Некумулятивная система исчисления налога Кумулятивная система исчисления налога

Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые используются исключительно для целей налогообложения.

В налоговом учете вырабатывается категориально-понятийный аппарат, посредством которого налоговый учет выступает как внешне самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. Характерной чертой многих учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе, обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании.

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик.

В налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета себестоимости, которая применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Указанный методологический подход, реализующий фискальную функцию налогового учета, заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо явлению из другой отрасли знания (права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.), которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. Одним из основных элементов системы бухгалтерского учета в российских организациях является учетная политика, под которой понимается выбранная организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика имеет в основном финансово-бухгалтерское значение, некоторые ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Таким образом, учетная политика организации состоит из двух частей: первая-политика в области собственно бухгалтерского учета, вторая - политика в области налогообложения. Основные положения и элементы налоговой политики определяются не бухгалтерским, а налоговым законодательством, и организация самостоятельно на начало финансового года определяет ее направления. Конкретные способы и формы этой политики закрепляются внутренним документом, который называется «Приказ об учетной политике предприятия».

Методология определения момента возникновения налогового обязательства.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.

Существует два основных метода определения момента возникновения налогового обязательства.

Первый метод учитывает момент поступления денежных средств и производства выплат в натуральной форме. При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

Способ определения величины налогооблагаемой базы.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. В частности, выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

Основным и наиболее распространенным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей.

Косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии применяется в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, на налоговую базу определяют на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода, определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы, средней суммы расходов и т. д. С определенного таким образом примерного дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога.

Методика исчисления налога выражается в способах исчисления налога, существует два способа. При некумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. К недостаткам способа относятся необходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств в бюджет. Способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода.

Инструментом налогового учета является бухгалтерский учет, обеспечивающий реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Этапы налогового учета показаны на рис.1.6

Рис.1.6 Этапы налогового учета

Сбор информации представляет собой процесс целенаправленного извлечения и анализа информации о налогах. Цель сбора - обеспечение готовности информации к дальнейшему продвижению в целях налогообложения.

Собранная информация в обязательном порядке регистрируется или фиксируется на каком-либо материальном носителе. Это может быть бумага, машинный носитель и т.д.

Обобщение информации - это процесс преобразования информации о простых частных событиях в информацию о наличии некоторого события более высокого уровня.

Характеристики налогового учета:

· Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;

· Применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

· Непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

· Основывается на нормах определения налоговой базы по налогам.

Характеристика функций налогового учета приведена в таблице 1.5

Таблица 1.5 Функции налогового учета НКО

Функции налогового учета	Характеристики функций
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
Обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

Задачи налогового учета представлены на рис.1.7:

Рис. 1.7 Задачи налогового учета

Достоверность и полнота получаемой информации - одно из основополагающих требований к системе налогового учета о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет;

Методологическая база налогового учета опирается на соответствующие принципы. На основе принципов формулируются основные правила ведения налогового учета.

Принципы ведения налогового учета показаны на рис. 1.8:



Рис. 1.8 Принципы ведения налогового учета

- Принцип денежного измерения

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

- Принцип имущественной обособленности.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

- Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности(принцип начисления), доходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

- Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Распространяется на все объекты налогового учета.

- Принцип равномерности признания доходов и расходов, устанавливает, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Цели ведения налогового учета представлены на рис.1.9:

Рис.1.9 Цели ведения налогового учета

Налоговый учет необходимо вести для того, чтобы государство реализовывало свою фискальную функцию, а налогоплательщик выполнял свою конституционную обязанность по уплате налогов.

Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организации представлены на рис.1.10



Рис. 1.10 Сущность и функции налогового учета в деятельности НКО

1.3 Анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций

Влияние налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций характеризуется задолженностью перед бюджетом по налогам и сборам, размером недоимка, отсроченными и рассроченными платежами, задолженность , взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Показатели эффективности налогового учета НКО представлены в таблице 1.6

Таблица 1.6 Динамика изменения показателей в расчете на одну НКО за период 2007-2009 г.г.

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Кол- во организаций с учетом НКО, тыс.	4 506,6	4 674,9	4 771,9
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего, млн. руб.	574 908	559 069	698 955
Задолженность перед бюджетом одной организации, руб.	127 570	119 590	146 473
Недоимка, млн.руб. всего	227 423	223 495	323 387
Недоимка в бюджет от одной организации, руб.	50 464	47 807	6 7769
Отсроченные (Рассроченные)платежи , тыс.руб. всего	416 725	571 870	463 469
Отсроченные платежи одной организации, руб.	92	122	97
Задолженность , взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства всего, млн. руб.	106 665	85 123	110 273
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, одной организации, руб.	23 669	18 209	23 109

Задолженность перед бюджетом, соответствующая НКО в 2007 г. составляла 574 908 млн.руб., в 2008 г.- 559 069 млн. руб., что на 15 839 млн. руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 г. задолженность составила 698 955 млн. руб., что на 139666 млн. руб. больше, чем в 2008 г.

Величина недоимки, в 2007 году составляла 227 423 млн.руб., в 2008 г.- 223 495 млн.руб., что на 2 928 млн.руб. больше, чем в 2007 г. В 2009 г. недоимка составила 323 387 млн. руб., что на 99 892млн. руб. больше, в 2008 г.

Отсроченные платежи в 2007 г. составляли 416 725 тыс.руб., в 2008 г.- 571 870 тыс. руб., что на 155 145 тыс. руб. больше, чем в 2007 г. В 2009 г. отсроченные составили 463 469 тыс.руб., что на 108 401 тыс. руб. меньше, чем в 2008 г.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами в 2007 году составляла 106 665 млн. руб., в 2008г.- 85 123 млн. руб., что на 21 542 руб. меньше, чем в 2007 г. В 2009 г. задолженность, взыскиваемая судебными приставами составила 110 273 млн. руб., что на 25 150 млн. руб. больше, чем в 2008 г.

Динамика изменения показателей за период 2007-2009 г.г. представлена на рис. 1.11

Рис.1.11 Динамика изменения показателей за период 2007-2009 гг.

Темпы роста показателей за период 2008-2009 годах по сравнению с 2007 годом в абсолютной величине представлены в таблице 1.7

Таблица 1.7 Темпы роста показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Задолженность перед бюджетом одной организации, руб	127 570	119 590	146 473
Темпы роста (в руб)		-7 980	18 903
Недоимка в бюджет от одной организации, руб	50 464	47 807	67 769
Темпы роста (в руб)		-2 657	17 305
Отсроченные платежи одной организации, руб	92	122	97
Темпы роста (в руб)		30	5
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, одной организации, руб	23 669	18 209	23 109
Темпы роста (в руб)		-5460	-560

Задолженность перед бюджетом одной НКО в 2007 году составляла 127 570 руб. ,в 2008 г.- 119 590 руб., что на 7 980 руб. ниже чем в 2007 г. В 2009г. - 146 473 руб. В 2009г. по сравнению с 2008 годом задолженность возросла на 26 883 руб.

Недоимка одной организации в 2007 г. составляла 50 464 руб., в 2008 году - 47 807 руб., что на 2657 руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 году по сравнению с 2008 г. недоимка увеличилась на 19 962 руб. и составила 67 769 руб.

Отсроченные платежи одной организации в 2007 г. составили 92 руб., в 2008 г.- 122 руб., что на 30 руб. выше, чем в 2007 году. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отсроченные платежи снизились на 25 руб. и составили 97 руб.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами с одной НКО, в 2007 году была 23 669 рублей, в 2008 году- 18 209 руб., что на 5 460 руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. задолженность, взыскиваемая судебными приставами возросла на 4 900 руб. и составила 23 109 руб.

Динамика изменения показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.) показана на рис.1.12

Рис. 1.12 Динамика изменения показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Темпы роста показателей за период 2008-2009 годах по сравнению с 2007 годом в относительной величине представлены в таблице 1.8

Задолженность перед бюджетом одной НКО в 2007 г. составила 127 570 руб., в 2008 г - 119 590 руб., темп роста составил -6%, а в 2009 г- 146 473 руб., темп роста составил 15%.

Недоимка одной НКО в 2007 году составила 50 464 руб., в 2008 г. - 47 807 руб., темп роста составил -5%, а в 2009 г.- 67 769 руб., темп роста составил 24%.

Отсроченные платежи одной НКО в 2007 г. составили 92 руб., в 2008 г.-122 руб., темп роста составил 32%, в 2009 г.- 97руб., темп роста составил 5%.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами одной НКО в 2007 г. была 23 669 руб., в 2008 г. - 18 209 руб., темп роста составил-23%, а в 2009 г.- 23 109 руб., темп роста составил -2%.

Таблица 1.8 Темпы роста показателей в относительной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Задолженность перед бюджетом одной организации, руб	127 570	119 590	146 473
Темпы роста (в %)		-6	15
Недоимка в бюджет от одной организации, руб	50 464	47 807	67 769
Темпы роста (в %)		-5	34
Отсроченные платежи одной организации, руб	92	122	97
Темпы роста (в %)		32	5
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, одной организации, руб	23 669	18 209	23 109
Темпы роста (в %)		-23	-2

Динамика изменения показателей в относительной величине в 2008 и 2009 гг. (по сравнению с 2007г.) показана на рис.1.13



Рис.1.13 Динамика изменения показателей в относительной величине в 2008 и 2009гг. (по сравнению с 2007г.)

Вывод по 1 главе

1. Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета устанавливает систему расчета налогов и сборов, состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

2. Сущность налогового учета в деятельности некоммерческих организаций заключается в организации системы формирования информации о возникновении налогообразующей связи, объединяющей предмет налогообложения и субъект налога.

3. Рассматриваемые показатели (задолженность перед бюджетом, недоимка в бюджет, отсроченные платежи, задолженность, взыскиваемая судебными приставами), влияющие на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций имеют тенденцию к росту с каждым годом.

2. Методологические основы формирования налогового учета некоммерческих организаций

2.1 Система налогового учета некоммерческих организаций

Система налогового учета в некоммерческих организациях представляет собой сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, включающая в себя множество элементов налогового учета, совокупность принципов и способов его ведения, образующих определенную его целостность.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет некоммерческих организаций ведется в общеустановленном порядке на основании учетной политики. По всем операциям, связанным с поступлением и расходом средств по уставной и предпринимательской деятельности, некоммерческие организации должны вести раздельный учет. Это необходимо для правильного определения финансового результата деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее уставными целями, а также для обеспечения порядка в ходе ведения налогового учета.

Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.

Действующее налоговое законодательство выделяет специфику такого вида поступлений, как средства целевого финансирования. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Только в этом случае эти средства исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложении.

Состав целевых поступлений, не включаемый в налогооблагаемый доход НКО отображен на рис. 2.1:

Рис. 2.1 Состав целевых поступлений, не включаемых в налогооблагаемый доход НКО

Целевыми поступлениями в системе налогового учета являются взносы, платежи и имущество от государства, различных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогам, но только при условии, что они используются на ведение уставной деятельности.

Налоговый учет, образуется на стыке противоречий систем бухгалтерского учета и налогообложения, служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходят сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

При этом оптимальная модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета может быть достигнута после интеграции и гармонизации объектов учета и налогообложения (рис.2.2).

Рис. 2.2 Место налогового учета в системе взаимодействий бухгалтерского учета и налогообложении

Этапы развития системы налогового учета представлена в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Классификация этапов развития системы налогового учета

Этапы	Период	Содержание
1	С 01.01.1992 по 3.12.1994	Вышел закон об "Основах налоговой системы в РФ" от 28.12.91 (введён с 01.01.92). Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов..
2	С 3.12.1994 по 1.07.1995	Принят Федеральный закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который ввел новый фактор разграничения бухгалтерского и налогового учета -курсовые разницы. Для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (п. 8 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в ред. от 3 декабря 1994 г.). Изменена и форма «Расчета налога от фактической прибыли» Так, в расчете налога появился п.п. 3 п. 2 -- «положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, отнесенные на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, к середине 1995 года учет для целей налогообложения представлял собой неупорядоченную и неструктурированную систему, которую даже трудно было выделить в качестве самостоятельной категории.
3	С 1.07.1995 по 19.10.1995	Принято Правительством РФ Постановление от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (далее - Постановление Правительства № 661). Можно говорить о том, что с принятием данного документа впервые произошло юридическое закрепление дифференцированных подходов к признанию расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
4	С 19.10.1995 по настоящее время	Президент издал указ № 1214 от 18.08.1996г «О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента РФ от 22.12.1993г. №2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994г.», согласно которому органы власти субъектов РФ и местные органы власти имели полномочия вводить произвольные налоги и сборы, которые юридические лица должны уплачивать из и так уже многократно обложенной прибыли. Теперь, с 1.01.1997г. указанные органы должны привести принятые ими решения в соответствие с перечнем местных налогов, сборов и ограничений по размеру отдельных налогов и сборов. В результате выполнения Указа Президента РФ № 1214 налогообложение в РФ станет более предсказуемым, несколько облегчится положение предпринимателей.

Концепция развития системы налогового учета строится исходя из следующих ключевых принципов, что показано на рис.2.3

Рис.2.3 Концепция развития системы налогового учета НКО в РФ

Принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения заключается в создании системы учета. При формировании соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения.

Методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом исходит из основ классического бухгалтерского учета.

Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе лежит схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушает целостность учета, а с другой -- приводит к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволяет реализовать одну из основных целей налоговой отчетности -- обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Существующая система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации.

Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонения от финансового результата организации, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определить те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования.

Принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения предполагает, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование их взаимоотношений во многом определяются сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем.

Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права.

Принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот.

Экономическая сбалансированность интересов налогоплательщика и государства основывается на том факте, что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.

Прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Задачи налогового учета несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

1) Подготовка достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

2) Обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

3) Создание системы контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

4) Формирование налоговой базы по налогам в организации;

Цели системы налогового учета представлены на рис.2.4

Рис.2.4 Цели системы налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Объекты налогового учета НКО показаны на рис. 2.5:

Рис. 2.5 Объекты налогового учета НКО

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета представляют собой информацию о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные налогового учета подтверждаются документами рис.2.6

Рис.2.6 Документы, используемые для ведения налогового учета НКО

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. Первичные учетные документы должны содержать все сведения, необходимые для получения полного представления о хозяйственной операции.

Юридическое значение первичных документов состоит в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей налогового учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции.

В налоговом учете используются следующие формы первичных документов рис.2.7

Рис.2.7 Формы, используемых для ведения налогового учета НКО, первичных документов

Специализированные формы первичной учетной документации обязательны к применению в организациях соответствующей отрасли.

Формы первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитической информации, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются в качестве приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.

Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

Система налогового учета в некоммерческих организациях представляет собой множество взаимосвязанных объектов и ресурсов, организованных в единое целое . Сознательно и искусственно созданная систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации и показана на рис. 2.8

Рис. 2.8 Система налогового учета

2.2 Порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

НКО предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Организации налогового учета некоммерческих организаций осуществляется в следующем порядке (рис.2.9)

Шаг 1. Порядок расчета налоговой базы по налогам.

На данном этапе определяются:

- Объект налогообложения представляет собой реализацию товаров, работ, услуг, имущества, прибыли, дохода, расхода или иное обстоятельства, имеющего стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

- Ставка -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

- Льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.

Шаг 2. Определение подхода к ведению налогового учета.

Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому. В практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учёта, которые отображены на рис.2.10



Рис. 2.9 Подходы к ведению налогового учета НКО



Рис.2.10 Организация налогового учета некоммерческих организаций

Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.

НКО должно четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета.

Второй подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта. Исполнение подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных.

Третий подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.

Шаг 3. Выбор системы регистров налогового учета. Налоговые регистры - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

На этом этапе:

1. Разрабатывается порядок переноса данных первичных документов или регистров бухгалтерского учета в регистры.

2. Выбираются специальные формы бумажных носителей (формы налоговых регистров), в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Формы налоговых регистров необходимо разработать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

3.Устанавливаются обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Шаг 4 Определение порядка ведения налогового учета.

Данные учета должны раскрывать порядок формирования налоговой базы по налогам.

Подтверждением данных являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Шаг 5 Установление правил составления налоговой отчетности. На этом этапе НКО определяют:

- налоговый и отчётный период- период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

- ставки налога;

- алгоритм расчёта налоговой базы.

-показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете каждой организации:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

Шаг 6. Выработка основных требований к ведению налогового учёта в разрезе налогов.

Данные требования определяют:

-- объекты учёта;

-- правила группировки и признания доходов и расходов НКО и физических лиц, имущества, операций по реализации работ, товаров и услуг;

-- методы налогового учёта;

-- требования к составлению регистров налогового учёта.

Шаг 7. Разработка учетной политики для целей налогообложения

На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задач налогового учета разрабатывается учётная политика для целей налогообложения. Организация обязана разрабатывать самостоятельно и утверждает его соответствующим приказом руководителя