Налоговый потенциал региона

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Оценка налогового потенциала регионов и ее методы

Оценка (estimate) трактуется как»… результат определения и анализа качественных и количественных характеристик управляемого объекта, а также процесса управления производственно-хозяйственной деятельностью».

Под оценкой налогового потенциала следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса (территории, отрасли, организации и т.д.) налоговой политики. Оценка налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика важна с одной стороны для определения финансовых возможностей реализации поставленных государственных задач, а с другой стороны - для выбора умной государственной политики, направленной на наращивание налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков.

Использование существующих методик оценки налогового потенциала региона применительно к налоговому потенциалу крупнейшего налогоплательщика целесообразно рассматривать как часть процедуры анализа ретроспективной, текущей и перспективной экономической информации, а также финансовой устойчивости организации. Стабильный рост налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика базируется на увеличении налоговой базы и снижении уровня задолженности (недоимки) по видам налогов.

Оценка налогового потенциала осуществляется в системе налогового планирования, которая построена преимущественно на основе показателей исполнения, либо отклонения фактически полученных значений бюджета от ожидаемых, наличия фактов переутверждения показателей. Оценка на уровне государства должна представлять собой самостоятельную отрасль научной деятельности в области налогового планирования и анализа. Этого можно достичь путем систематизации накопленных знаний и практического опыта в области оценочной деятельности. Методология оценки налогового потенциала на уровне государства должна базироваться на совокупности логики оценки, основных принципов, методов, системы показателей, действий необходимых для достижения поставленных целей.

Поскольку налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика характеризует его финансовые возможности по воспроизводству налоговых поступлений в бюджетную систему, рассчитанных по налоговой базе, метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз. Произведенные расчеты показывают, что аддитивный метод позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, и поэтому является наиболее точным для комплексной оценки совокупной налоговой базы крупнейшего налогоплательщика.

Согласно разработанной концепции, налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика может быть формализован как налогооблагаемая стоимость капитала.

Следовательно, его оценка должна проводиться с использованием классических методов оценки бизнеса: доходного, затратного, сравнения. Изложенный подход может быть актуализирован с учетом изменений в бухгалтерской отчетности. В частности, показатель прибыли до налогообложения в настоящее время раскрывается в отчетности уже с учетом расходов на потребление. Кроме того, нуждается в уточнении расчет налоговой экономии в связи с изменениями налогового законодательства.

Еще одним элементом расчетов может стать оценка привлечения заемного капитала с использованием лизинговых схем, что весьма актуально для исследуемых организаций.

Развивая комплексный подход к оценке налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика, следует определить методический инструментарий оценки, показатели и зависимости. Способы, определения показателей (налоговых баз, ставок и др.) регулируются налоговым законодательством РФ, а их зависимости описаны в литературе по финансовому анализу. Они составляют основу методик оценки отдельных элементов налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

Основным методическим инструментом оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика следует признать методики оценки налоговой базы по каждому налогу. На макроуровне применяется несколько методик оценки налогового потенциала: оценка репрезентативной налоговой системы (ставки); оценка методом корреляционно-регрессионного анализа; оценка валовых налоговых ресурсов, рассчитанных на основе среднедушевых доходов и другие.

В налоговом планировании и прогнозировании на макроуровне широко используются методики оценки налоговых поступлений в контексте оценки налогового потенциала территорий. В основе методик лежат подходы к прогнозированию доходов предоставление среднесрочных и краткосрочных налоговых прогнозов (экстраполяция, когда прогноз различных элементов доходов осуществляется по их ретроспективным временным рядам, и моделирование, предполагающее представление значений доходов в виде зависимости от составляющих его факторов).

Оценочное значение налогового поступления по конкретному налогу рассчитывается на основе прогнозных и ретроспективных значений. Макроэкономический показатель, влияющий на налоговую базу, выбирается в зависимости от оценки конкретного налога.

Методики оценки налоговой базы по каждому налогу применяются в основном для целей налогового планирования на уровне организации.

Направлением оценки в налогообложении, получившим наибольшее распространение, является оценка налоговой нагрузки. Количественная оценка налогового потенциала может быть дана как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, характеризующих отношение налогового потенциала данного экономического субъекта к среднему показателю по отрасли, стране и т.п. Отметим также двойственную природу оценки налогового потенциала - с одной стороны, она направлена на определение объема финансовых ресурсов, которые могут трансформироваться в поток налоговых платежей, а с другой стороны, она предполагает выявление предельно допустимой налоговой нагрузки для субъектов налоговых отношений. Другими словами, налоговый потенциал, так или иначе, корреспондируется с налоговым бременем.

Среди экономистов нет единого мнения по поводу принимаемых к расчету показателей при определении налоговой нагрузки на предприятие. Источники уплаты налогов различны: издержки производства, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных платежей. Если для расчета использовать прибыль предприятия, то сумма начисленных (или уплаченных) в бюджет налогов может оказаться больше суммы прибыли.

Выручка от реализации также не может служить достоверным показателем дохода предприятия, так как часть ее должна пойти на возмещение материальных ресурсов, использованных в производстве. По нашему мнению, в качестве базы для расчёта налоговой нагрузки следует использовать показатель добавленной стоимости. Он позволяет получить сопоставимые данные о налоговой нагрузке разных предприятий и отраслей.

Отдельным блоком оценки налогового потенциала выступает оценка льготируемой налоговой базы (оценка эффективности налоговых льгот) и оценка задолженности по налогам. Для этих целей важную роль играют следующие методические аспекты налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика. Его можно рассматривать:

1. С точки зрения объема налоговых платежей и их доли в результирующем показателе (налоговая нагрузка);

2. С точки зрения объема налоговых платежей и их доли в доходах бюджета территорий, где крупнейший налогоплательщик ведет деятельность (часть налогового потенциала территории);

3. С точки зрения объемов и доли налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы с учетом отраслевых особенностей деятельности крупнейшего налогоплательщика (часть налогового потенциала отдельной отрасли).

Первый аспект позволяет оценить величину льготируемой налоговой базы и сумму налоговых платежей, остающуюся в распоряжении налогоплательщика в результате применения льготы. Рассматривая налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика как часть налогового потенциала территории необходимо отметить, что при использовании льгот, предоставленных федеральным законодательством, все регионы находятся в равном положении. По ряду налогов региональные и местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах своих бюджетов, а также устанавливать иные ставки в пределах, установленных федеральным законодательством. Следовательно, при одинаковых положениях налогового законодательства суммы налогов по регионам будут различаться за счет таких элементов налога, как льготы и ставки. Отношение исследователей к данной проблеме неоднозначно. Одни считают, что для более точного анализа и создания равных условий всем регионам показатель регионального потенциала рассчитывается без учета региональных и местных льгот и пониженных ставок, то есть исходя из базовых условий налогового законодательства. В этом случае возникает несоответствие между предполагаемыми поступлениями и фактическими. Мы разделяем мнение ученых, что не следует игнорировать право субъектов Российской Федерации на реализацию налоговой компетенции, поэтому фактические поступления в бюджет с учетом использованных льгот и ставок являются реальной базой для оценки налогового потенциала.

Несколько иные подходы применяются к оценке такого элемента налогового потенциала, как задолженность по налогам. Она формируется из начисленных, но не поступивших в бюджет налогов, и поэтому данный показатель полноправно является составной частью налогового потенциала.

2. Налоговые группы и условия создание

налоговый регион консолидированный

Во-первых, использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций и уплата этого налога в целом исходя из финансового результата по консолидированной группе налогоплательщиков снижают стимулы для применения трансфертного ценообразования участниками такой группы в целях минимизации сумм налога. Следовательно снижаются и негативные эффекты, связанные с перемещением налоговой базы между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями. Во-вторых, создаются условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Это приведет к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах. В-третьих, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.

2.1 Определение налоговой группы и договор создания такой группы

Консолидированной группой налогоплательщиков (далее - группа) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по группе в соответствии с договором возлагаются на ответственного участника группы, который в правоотношениях осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника группы, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:

* предмет договора;

* перечень и реквизиты организаций-участников группы;

* наименование организации - ответственного участника группы;

* перечень полномочий, которые участники группы передают ответственному участнику;

* порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

* срок, на который создается группа (если он определен), либо указание на его отсутствие;

* показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику группы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Договор о создании группы подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника группы, а если последний относится к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговом органе по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для регистрации договора ответственный участник представляет:

* заявление, подписанное уполномоченными лицами всех участников группы;

* два экземпляра договора (один из них после регистрации с отметкой налогового органа возвращается ответственному участнику);

* документы, подтверждающие выполнение условий, установленных НК РФ (копии платежных поручений на уплату налогов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого участника группы);

* документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Срок для регистрации договора о создании группы либо принятия мотивированного решения об отказе в его регистрации установлен в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган.

Налоговый орган может отказать в регистрации договора о создании группы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) несоответствие условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ;

2) несоответствие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков установленным требованиям;

3) непредставление (представление не в полном объеме) или нарушение срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании группы;

4) подписание документов не уполномоченными на это лицами.

В случае обнаружения нарушений, устранимых в пределах указанного срока, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника группы.

Если же все условия, предусмотренные НК РФ, соблюдены, налоговый орган обязан зарегистрировать договор и в течение 5 дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о регистрации ответственному участнику группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

После регистрации договора в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) группа признается созданной с 1 января 2012 г.

2.2 Условия создания консолидированной налоговой группы

Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. Основное условие, которое должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании группы, - непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля этого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%.

Доля участия одной организации в другой организации согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Такой порядок закреплен в ст. 105.2 НК РФ (внесена Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2012 г.). Согласно ст. 105.2 НК РФ доля участия одной организации в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.

Долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке:

1) устанавливаются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Кроме того, п. 5 ст. 25.2 НК РФ вводятся требования к финансовым показателям для совокупности организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

1) совокупная сумма налогов - НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, - уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - не менее 10 млрд. руб.;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ и оказания услуг), а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, - не менее 100 млрд. руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, - не менее 300 млрд. руб.

Также предъявляется ряд требований к организации-участнику договора о создании группы (п. 3 ст. 25.2 НК РФ):

1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (об изменении) группы, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Только при условии соответствия организации указанным требованиям возможно ее присоединение к существующей консолидированной группе налогоплательщиков.

Кто не может стать участником группы:

Перечень содержится в п. 6 ст. 25.2 НК РФ и включает:

1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;

2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются банками;

4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются страховыми организациями;

5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7) организации-участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку% по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

11) клиринговые организации.

2.3 Права и обязанности участников группы

Права и обязанности ответственного участника группы, конечно же, отличаются от прав и обязанностей других ее участников.

Как уже отмечалось, ответственный участник группы осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием группы.

Поэтому его права аналогичны правам любого налогоплательщика, только в отношении группы, а именно:

1) представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по группе;

2) присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;

3) получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, а также требования об уплате данного налога (авансовых платежей по нему) и иные документы, связанные с действием группы;

4) участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, в случаях и порядке, предусмотренных ст. 101 НК РФ;

5) получать от налоговых органов сведения об участниках группы, составляющие налоговую тайну;

6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников группы в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по группе;

7) обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по группе.

Список литературы

налоговый группа организация участник

1. Бланк И.А. Финансовый анализ деятельности предприятия / И.А. Бланк

2. Васильева М.В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Орел, 2010, - 48 с.

3. Налоговая политика: теория и практика: учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «мировая экономика», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров и др. под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.

4. Основные направления налоговой политики российской федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/05/ONNP_20100526_odobr.doc, дата обращения 04.10.2010 г.

5. Рощупкина В.В. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ставрополь, 2007. - 24 с.

6. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: монография. - М.: Издательство «Проспект», 2008. - 232 с.

Размещено на Allbest.ru