Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения
• 1.1 Сущность и значение упрощенной системы налогообложения
• 1.2 Особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
• 1.3 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения
• Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "Медицинский концерн "Ниль и К"
• 2.1 Технико-экономическая характеристика организации
• 2.2 Анализ практики применения УСН
• 3. Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Впервые упрощенная система налогообложения (УСН) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г., который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Целью данного исследования является изучение упрощенной системы налогообложения.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, применяют УСН на основе патента.

УСН может применяться хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

То есть, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 НК РФ, действует на всей территории РФ.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Основы действующей УСН установлены гл. 26.1 НК РФ, которая была введена в действие ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель УСН заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

В курсовой работе были поставлены и решены такие задачи как:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) изучение понятия, порядка перехода, объектов налогообложения упрощенной системы;

3) изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;

6) произвести сравнение и анализ правильности выбора упрощенной системы налогообложения на примере ООО МК "Ниль и К".

7) отметить изменения, внесенные в упрощенную систему налогообложения на 2010 г.

Глава 1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность и значение упрощенной системы налогообложения

Упрощенная Система Налогообложения - один из четырех видов Специальных Налоговых Режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

1.2 Особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

-доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов.

Предыдущая редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения УСН. Теперь такого ограничения нет. Организации и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, ст. 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 1 января 2009 г.

Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам РФ предоставлено право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих УСН с объектом "доходы, уменьшенные в величину расходов". При этом установленная ставка не может быть менее 5%.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включается:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении УСН.

Не попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяя-ющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся мате-риальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

Состав расходов:

-Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

-Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-материальные расходы;

-Расходы на оплату труда;

-расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;

-Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-Проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

-Расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

-Арендные платежи за арендуемое имущество;

-Расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

-Расходы на командировки;

-Расходы на канцелярские товары;

-Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

-Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-Расходы на покупку товаров.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть расходы на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование суточных и полевого довольствия более не применяется (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

Снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщика-ми налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же пра-вило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей - доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

1.3 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полез-ных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив-шие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 21.6 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственны-ми учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя числен-ность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "Медицинский концерн "Ниль и К"

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью Медицинский концерн "Ниль и К" в дальнейшем именуемое "Общество", зарегистрированное ранее как ООО "Стоматологический центр - Ниль и К" постановлением главы администрации Орджоникидзевского района г. Уфы Республики Башкортостан № 1414 от 25 июля 1996г. (ОГРН 1030204438549, ИНН 0277033038) и действует в соответствии с Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", действующим законодательством Российской Федерации , Республики Башкортостан.

Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации. Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может приобретать от своего имени имущественные и личные не имущественные права и нести обязанности, быть ответчиком и истцом в суде и арбитражном суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Местонахождение общества: 450112, Республика Башкортостан, г. Уфа, Орджоникидзевский район, ул. Кольцевая, д. 32 А.

Полное фирменное наименование общества; Общество с ограниченной: ответственностью Медицинский концерн "Ниль и К". Сокращенное фирменное наименование: ООО Медицинский концерн "Ниль и К".

Прошли времена, когда ослепительная улыбка считалась привилегией актеров и телеведущих. Сегодня ровные и белоснежные зубы - визитная карточка каждого культурного человека. Персональный стоматолог - это уже не роскошь, а разумный выбор человека, неравнодушному к своему имиджу и здоровью. Куда пойти лечиться?

Началось все в ноябре 1988 года с двух стоматологических кабинетов - лечебного и ортопедического. В наши дни ООО "Медицинский концерн "Ниль и К" - это разветвленная сеть клиник, предоставляющих широкий спектр услуг.

За 22 года своей работы медицинского концерна "Ниль и К" его специалисты оказали помощь более 200 тысячам пациентов.

Стоматология

В стоматологических клиниках концерна "Ниль и К" применяется самые современные технологии и оборудование, гарантирующее качественное и быстрое лечение и протезирование зубов. Работу опытных высококвалифицированных специалистов уже оценило по достоинству многие пациенты.

Сегодня можно рассчитывать не только на безболезненное лечение зубов, но и воссоздавать утраченные зубы без применения металлического каркаса буквально за два посещения. Это особенно важно, если речь идет о протезирования одного зуба.

Активно практикуют специалисты концерна "Ниль и К" современные зубосохраняющие операции, позволяющие вернуть форму, размер и контуры пострадавшему зубу.

Одними из первых в республике они стали использовать американскую технологию "Bell Glass", основанную на применении безметалловых конструкций и малотравматичных методов.

Нет необходимости мучить больного, обтачивая зуб при установке мостовидной конструкции. Достаточно сделать углубление в котором крепится основа протеза. Композитные материалы "Bell Glass" отличаются повышенной эстетичностью и функциональностью, создавая эффект живых зубов. Истираемость у такого протеза как у натурального зуба. Поистине, достижения современной науки достойны восхищения.

Центр здоровья

Это медицинское учреждение удачно дополняет перечень медицинских услуг, предоставляемых концерном "Ниль и К". В нем принимают гастроэнтеролог, гинеколог, хирург, дерматовенеролог.

В центре, как и в остальных клиниках "Ниль и К", работают только высококвалифицированные медики как врачи, так и медсестры. Клиническая лаборатория центра здоровья позволяет пациенту пройти необходимое обследование с применением экспресс-методов диагностики, позволяющим узким специалистам сделать исчерпывающее заключение о состоянии здоровья человека. В центре здоровья можно пройти качественное ультразвуковое исследование брюшной полости, мочеполовой системы, молочных желез, щитовидной железы.

Очередей в этой клинике не бывает, потому что прием ведется по предварительной записи, чтобы не создавать дополнительные неудобства ни врачам, ни пациентам. Врач выделяет на спокойное общение с больным столько времени, сколько необходимо. А уютный интерьер и комфортные условия дополнят общее приятное впечатление от общения с высокопрофессиональными специалистами медицинского концерна "Ниль и К".

Структура аппарату управления представлена в приложении 1.

Срок полномочий Генерального директора Общества составляет 3 (три) года. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенными с Обществом трудовыми договорами.

Заместители Генерального директора назначаются Генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым Генеральным директором. Заместители Генерального директора действуют в пределах своей компетенции по доверенности от имени Общества.

Целью деятельности Общества является:

- укрепление здоровья населения;

- укрепление здоровья, сохранение и планирование семьи;

- удовлетворение общественных потребностей в произведенной продукции, работах и услугах;

- расширение сферы приложения труда и создание новых рабочих мест для трудоустройства незанятого населения и высвобождаемых работников;

- получение прибыли.

Видами деятельности Общества являются:

- стоматологическая практика;

- лечебно-диагностическая деятельность;

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия (приложение 2)

Как показывают данные таблицы в приложении 2, выручка предприятия в 2009 году увеличилась на 149 тыс. руб. (на 0,8%) и составила 18221 тыс. руб. В 2010 году выручка увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1953 тыс. руб. (на 10,7%) и составила 20174 тыс. руб. В целом с 2008 по 2010 года выручка выросла на 2102 тыс. руб. или на 11,6. Как видим, предприятие в 2010 году значительно увеличило продажи за счет открытия филиала по улице Жукова.

Себестоимость реализованных услуг в 2009 году увеличилась на 121 тыс. руб. (на 0,7%) и составила 16977 тыс. руб. В 2010 году себестоимость выросла по сравнению с 2009 годом на 1813 тыс. руб. (на 10,7%) и составила 18791 тыс. руб. В целом с 2008 по 2010 года себестоимость услуг увеличилась на 1935 тыс. руб. или на 11,5%. В целом темп роста себестоимости ниже темпа роста выручки, что привело к увеличению валовой прибыли.

Рис.1. Динамика показателей реализации продукции

Валовая прибыль в 2009 году увеличилась на 28 тыс. руб. (на 2,3%) и составила 1244 тыс. руб. В 2010 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с 2009 годом на 140 тыс. руб. (на 11,3%) и составила 1384 тыс. руб. В целом с 2008 по 2010 года валовая прибыль выросла на 168 тыс. руб. или на 13,8. Основной причиной является сокращение затрат предприятия.

Рис.2. Динамика прибыли от продаж и чистой прибыли, тыс. руб.

Чистая прибыль в 2009 году увеличилась на 23 тыс. руб. и составила 697 тыс. руб. В 2010 году чистая прибыль возросла по сравнению с 2009 годом на 82 тыс. руб. и составила 779 тыс. руб. В целом с 2008 по 2010 года чистая прибыль увеличилась на 105 тыс. руб. В целом на увеличение прибыли повлияло сокращение себестоимости оказываемых услуг. Данные о чистой прибыли на 1 руб. продаж говорят о том, что предприятие находится на низком уровне рентабельности.

Среднесписочная численность работников увеличилась за три года на 4 чел. или на 4,3%.

Фонд оплаты труда увеличился в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 280 тыс. руб. или на 5,5%. При этом производительность труда увеличилась на 14 тыс. руб. или на 7%, что указывает на эффективное использование трудовых ресурсов предприятия.

Затраты на 1 руб. товарной продукции сократились в 2009 году с 93,27 руб. до 93,14 руб.

Стоимость основных фондов сократилась с 2009 году на 645 тыс. руб. или на 4,4%, в 2010 году стоимость уменьшилась еще на 1733 тыс. руб. или на 12,3%. При этом увеличилась фондоотдача, что оценивается положительно. Так фондоотдача основных средств увеличилась с 1,22 руб. в 2008 году до 1,63 руб. в 2010 году или на 33,1%.

2.2 Анализ практики применения УСН

ООО МК "Ниль и К" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы 6%.

Ведение учета на предприятии осуществляется частично вручную (расчет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие - Упрощенная система налогообложения. Учетная политика на 2010 год на предприятии отсутствует.

Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам пенсионного страхования.

К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.

К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:

- заработную плату работников и отчисления с нее,

- арендные и коммунальные платежи,

- оплата услуг банка,

- расходы на услуги связи,

- расходы на рекламу,

- расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,

- расходы на канцелярские принадлежности,

- расходы на обслуживание кассового аппарата.

Расчет начисленной заработной платы в ООО МК "Ниль и К" производится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных, производится расчет НДФЛ, страховых отчислений, а также обобщение данных.

Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью программы 1С.

По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.

Проведем анализ доходов предприятия за три года.

Таблица 1 Доходы предприятия за 2008-2010 гг, руб.

Доходы	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп роста, %
Лечение зубов	4899331	4129277	6048646	1149315	123,5
Дентальная имлантология	7348997	7668656	7392790	43793	100,6
Медицинский осмотр при устройстве на работу	240358	304550	229989	-10369	95,7
Периодический медицинский осмотр	1476486	1522750	1571592	95106	106,4
Лабораторная диагностика	721074	951719	919956	198882	127,6
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ - диагностика	995770	1027856	1111614	115844	111,6
Аренда оборудования	154960	186745	186745	31785	120,5
Услуги акушера-гинеколога	737339	805368	970392	233053	131,6
Услуги флюорографии	195178	213186	288495	93317	147,8
Услуги специалистов	1236128	1350176	1363795	127667	110,3
Ежедневный осмотр водителей	15000	15000	15000	0	100,0
Прочие поступления	51420	45713	75463	24043	146,8
Итого	18072042	18220994	20174476	2102435	111,6

Как показывает анализ, доходы фирмы увеличились за три года на 2102435 руб. или на 11,6%.

При этом доходы по лечению зубов увеличились на 1149315 руб. или на 23,5%, по периодическому медицинскому осмотру доходы выросли на 95106 руб. или на 6,4%. Доходы по медицинским услугам специалистов выросли на 127667 руб. или на 10,3%.

Также увеличились прочие поступления - на 24043 руб. или на 46,8%.

Изучим структуру доходов фирмы.

Таблица 2 Структура доходов за 2008-2010 гг, %

Доходы	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение уд.веса, %
Лечение зубов	27,1	22,7	30,0	2,9
Дентальная имлантология	40,7	42,1	36,6	-4,0
Медицинский осмотр при устройстве на работу	1,3	1,7	1,1	-0,2
Периодический медицинский осмотр	8,2	8,4	7,8	-0,4
Лабораторная диагностика	4,0	5,2	4,6	0,6
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ - диагностика	5,5	5,6	5,5	0,0
Аренда оборудования	0,9	1,0	0,9	0,1
Услуги акушера-гинеколога	4,1	4,4	4,8	0,7
Услуги флюорографии	1,1	1,2	1,4	0,3
Услуги специалистов	6,8	7,4	6,8	-0,1
Ежедневный осмотр водителей	0,1	0,1	0,1	0,0
Прочие поступления	0,3	0,3	0,4	0,1
Итого	100	100	100	0,0

Как видим, структура доходов по видам услуг существенно не изменилась, так наибольший доход приносят услуги дентальной импланталогии - 36,6% на конец 2010 года, при этом наблюдаем сокращение удельного веса на 4%. На долю лечения зубов приходится 30% поступлений денежных средств, а на долю периодического медицинского осмотра - 7,8%.

Далее подробно изучим затраты предприятия.

Таблица 3 Затраты предприятия за 2008-2010 гг, руб.

Наименование показателя	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп роста, %
Медицинские материалы	11949596	12132537	13087803	1138207	109,5
Амортизация основных средств	250463	154236	209741	-40722	83,7
Заработная плата	3539758	3565230	3946025	406268	111,5
Страховые взносы	920337	926960	1341649	421312	145,8
Обслуживание охранной сигнализации	145000	150000	150000	5000	103,4
Услуги связи	5710	5816	5614	-96	98,3
Расходы на командировки	14763	8142	9450	-5313	64,0
Затраты на канцтовары	4763	4230	4692	-71	98,5
Оплата услуг банка	23462	23789	24160	698	103,0
Прочие расходы	2137	6345	11463	9326	536,4
Всего расходов	16855989	16977285	18790597	1934608	111,5

Как показывает анализ, расходы фирмы в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 1934608 руб. или на 11,5%.

Основной причиной роста затрат стало увеличение расходов на медицинские материалы на 1138207 руб. или на 9,5%, что связано с увеличением оказываемых услуг.

Заработная плата выросла на 406268 руб. или на 11,5%, что связано с увеличением численности работников концерна, при этом увеличились затраты на страховые отчисления - на 421312 руб. или на 45,8%. Увеличение страховых взносов связано как с ростом затрат на оплату труда так и с ростом процентной ставки с 26% до 34%.

Сократились затраты на амортизацию оборудования на 40722 руб. или на 16,3%.

Справка к разделу I Книги учета доходов и расходов заполняется только по итогам налогового периода (календарного года). Поэтому просто рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2010 года:

Доходы х 6 % = 5095493 х 6 % = 305730 руб.

Всего за квартал было уплачено в бюджет страховых взносов на сумму 105328 руб. Данная сумма не превышает 50% от суммы начисленного налога и может быть учтена к вычету.

Окончательная сумма единого налога, подлежащего уплате за первый квартал 2010 года = 305730 - 105328 = 200402 руб.

Итак, проведем анализ исчисления налога за исследуемый период с 2008 по 2010 гг.

Таблица 4

Показатели	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп роста, %
Доходы, руб.	18072042	18220994	20174476	2102434	111,6
Начисленная сумма налога, руб.	1084323	1093260	1210469	126146	111,6
Страховые отчисления, руб.	920337	926960	1341649	421312	145,8
Сумма налога к оплате, руб.	542161	546630	605234	63073	111,6

Как видим доходы предприятия увеличились на 2102434 руб. или на 11,6%.

При этом сумма налога к оплате увеличилась пропорционально выручке - на 63073 руб. или на 11,6% и составила 605234 руб.

Оценим, какой процент доходов остается у предприятия после оплаты всех расходов и налогов.

Таблица 5 Анализ соотношения чистой прибыли и доходов

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г
Доходы, руб.	18072042	18220994	20174476
Сумма налога к оплате, руб.	542161	546630	605234
Расходы, руб.	16855989	16977285	18790597
Чистая прибыль, руб.	673892	697080	778645
Чистая прибыль/Доходы, %	3,73	3,83	3,86

Как видим, чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов составила в 2010 году 3,86%. Это является очень низким показателем доходности.

3. Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации

Для увеличения чистой прибыли предприятия предлагаю перейти на иной объект обложения "доходы-расходы". Это позволит сократить затраты на выплату налога.

Причиной необходимости перехода является то, что основная часть выручки поступает от медицинских услуг, связанных с лечением зубов, поскольку стоимость материалов, для осуществления данного вида услуг достаточно высокая, то наиболее оптимальным станет обложение налогом "доходы-расходы".

Следует отметить, что при переходе на данную систему предприятию необходимо будет вести Книгу доходов и расходов. Для упрощения порядка учета рекомендуется использовать для этого программу 1С: Упрощенная система налогообложения.

Простая и одновременно комплексная программа БухСофт: Упрощенная система налогообложения предназначена для автоматизации налогового (Книга доходов и расходов), управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятиях (индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ)), применяющих упрощенную систему налогообложения. Программа, которая учитывает все особенности упрощенной системы налогообложения, помогает вести бухгалтерский учет, автоматически формирует бухгалтерские проводки и отчетность.

В данном разделе приведем схему оптимизации налогообложения предприятия.

Так как услуги лечение зубов и имплантология связаны с дорогостоящими материалами, а значит и с большими затратами, значит следует перевести данную деятельность на систему "доходы - расходы".

Деятельность по оказанию прочих услуг (медосмотры, УЗИ и т.п. можно перевести на систему "доходы 6%".

Разделение видов деятельности на различные системы налогообложения.

Таблица 6 Разделение видов деятельности в зависимости от объекта налогообложения

Доходы	Объект налогообложения
Лечение зубов	Доходы - Расходы
Дентальная имлантология	Доходы - Расходы
Медицинский осмотр при устройстве на работу	Доходы - Расходы
Периодический медицинский осмотр	Доходы - Расходы
Лабораторная диагностика	Доходы
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ - диагностика	Доходы - Расходы
Аренда оборудования	Доходы
Услуги акушера-гинеколога	Доходы - Расходы
Услуги флюорографии	Доходы
Услуги специалистов	Доходы - Расходы
Ежедневный осмотр водителей	Доходы
Прочие поступления	Доходы

Оценим как исчислялась бы сумма налога при разделении видов деятельности.

Таблица 7 Расчет суммы налога для объекта "доходы - расходы"

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Доходы	16934	16809	18689
Расходы	16311	16232	17995
Прибыль	623	576	694
Налог УСН 6%	1016	1009	1121
Налог УСН 15%	94	86	104

Получаем, что налогообложение по ставке 15% является более выгодным для предприятия. Так в 2010 году по системе доходы был бы начислен налога в размере 1121 тыс. руб, а по системе "доход-расходы" - 104 тыс. руб.

Экономическая эффективность составила бы:

1121 - 104 тыс. руб. = 1017 тыс. руб.

Таблица 8 Расчет суммы налога для объекта "доходы"

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Доходы	1138	1412	1486
Расходы	545	745	796
Прибыль	593	667	690
Налог УСН 6%	68	85	89
Налог УСН 15%	89	100	103

Получаем, что налогообложение по ставке 6% является более выгодным для предприятия. Так в 2010 году по системе доходы был бы начислен налог в размере 89 тыс. руб, а по системе "доход-расходы" - 103 тыс. руб.

Экономическая эффективность составила бы:

103 - 89 тыс. руб. = 4 тыс. руб.

В цело предприятие сэкономило бы на налоге по УСН на сумму:

1017 + 4 = 1021 тыс. руб.

Заключение

налогообложение рентабельность ликвидность

По результатам анализа выявили следующие недостатки:

1) Высокий удельный вес внеоборотных активов в составе имущества предприятия, что уменьшает ее мобильность и возможность меняться в зависимости от ситуации на рынке.

2) Высокий удельный вес заемного капитала, что указывает сильную зависимость предприятия от своих кредиторов и угрожает финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент автономии в 2010 году увеличился на 0,035. Это значит, что в данный момент доля собственных средств у предприятия составляет 32,1%. Предприятию необходимо увеличивать собственный капитал за счет увеличения прибыли.

3) У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, так в 2010 году данная величина имеет значение в размере - 7340 т.р.

Показатель текущей ликвидности увеличился в 2009 году на 0,03 уд. ед. и составил 0,33 уд. ед. При норме равной 2, это очень низкий показатель. В 2010 году показатель увеличился на 0,06 уд. ед. и составил 0,39. Единственным выходом в сложившейся ситуации будет увеличение накопленного капитала.

Остальные показатели платежеспособности также имеют очень низкое значение.

4) Баланс предприятия не является ликвидным, поскольку не выполняется первое неравенство, т.е. имеется недостаток покрытия срочных обязательств денежными средствами на сумму 1455 тыс. руб.

Краткосрочная дебиторская задолженность не покрывает краткосрочные займы, а сумма недостатка составила 9108 тыс. руб.

5) Сократились показатели оборачиваемости запасов.

6) Неудовлетворительными также являются показатели рентабельности деятельности предприятия.

Как показывают данные анализа, рентабельность продаж характеризуется довольно низкими показателями. В 2009 году она выросла на 0,1% и составила 6,8%, но уже в 2010 году увеличилась до 6,9%.

Рентабельность активов также за три года практически не изменилась и составила в 2010 году 4,4%.

Рентабельность собственного капитала увеличилась с 12,6% до 13,7% в 2010 году по сравнению с 2008 годом, что связано с ростом чистой прибыли наряду с незначительным увеличением собственного капитала.

Следует вывод, что предприятию необходимо изыскать пути увеличения чистой прибыли, возможно путем изменения системы налогообложения.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ N 41-ФЗ от 05.04.2010г.) // Российская газета.

2. Бархачева М.А. Упрощенная система налогообложения: Как заполнить книгу доходов и расходов и налоговую декларацию // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление 17.04.2010.

3. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях торговли // Финансы. - 2008. - N12. - С. 3-8.

4. Гладкова С.Г. Упрощенная система налогообложения - 2010. - Новосибирск: Издательский центр "Мысль", 2010. - 213 с.

5. Зубарева И.Е. Большие поправки для малого бизнеса // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 16. - С. 5 - 7.

6. Лермонтов Ю. Малый бизнес: новые стимулы // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 9. - С. 29 - 33

7. Литвак Е. Влияние кризисных явлений в экономике Российской Федерации на малый бизнес // Финансовая газета. - 2009. - N 6. - С. 4 - 5.

8. Мандрощенко О.В. Налоговая составляющая в малом бизнесе // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 23. - С. 14 - 25.

9. Пономарев О.С. Комментарий к федеральным законам от 17.07.2009 N

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 536 с.

11. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2007. - 320 с.

12. Феоктистов И.А. Практическое пособие по УСН // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление 17.04.2010.

Размещено на Allbest.ru