С принятием Налогового Кодекса плательщиком налогов является организация в целом, а обособленное подразделение может лишь исполнять обязанности налогоплательщика по некоторым видам налогов. Поэтому формировать и сдавать в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность они не обязаны.

Отчетность обособленного подразделения - это внутренняя отчетность, передаваемая в головное подразделение и предназначенная для составления бухгалтерской отчетности по предприятию в целом.

Учетной политикой предприятия может допускаться перемещение активов и пассивов между филиалами. Документальное перемещение таких перемещение может происходить только через головное подразделение.

Для документального подтверждения передачи активов или пассивов расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо(извещения), которое составляется в двух экземплярах. Соответственно, к каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов: актов, накладных, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения этой хозяйственной операции. В том случае, если документооборот между головным офисом и подразделением достаточно велик, то в одном авизо может быть указано несколько операций.

Структура с обособленными подразделениями лучше других позволяет обеспечить вертикальную интеграцию компании в целом. Это может быть достигнуто, например, при помощи того, что получение выручки от заказчиков, в соответствии с нормами приказа об учетной политике и иными локальными актами, регулирующими полномочия обособленных подразделений, будет осуществляться только на счет головного подразделения. Кроме того, если подразделение имеет большой собственный документооборот, то целесообразно передать бухгалтерской службе обязанности по полному или частичному формированию проводок по реализации.

Если головное подразделение контролирует входящие денежные потоки, то именно оно осуществляет расчеты по закупкам оборудования, а также с иными поставщиками и подрядчиками, а это в свою очередь, снижает вероятность несанкционированных расходов.



Глава II. Особенности исчисления налога на прибыль в ЗАО «Траст Ин Тел»

2.1 Краткая характеристика и организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел»

Компания «Траст Ин Тел» образована по инициативе и деятельном участии ряда крупных предприятий нефтегазоперерабатывающего и транспортного комплекса страны для создания надёжной межотраслевой инфраструктуры связи.

В активы компании перешла разветвленная телекоммуникационная инфраструктура, значительные технические ресурсы, построенные на базе современных технологий и оборудования ведущих мировых производителей. Основа телефонной сети «Траст Ин Тел» - городская цифровая телефонная станция SI-2000 («ISKRATEL») - одна из самых надежных и современных цифровых телефонных станций в мире.

Организация Закрытое Акционерное Общество «Траст Ин Тел», ИНН/КПП - 7725202705/771001001, место нахождения: 123056 г. Москва, ул. Васильевская дом 4.

Место нахождения обособленного подразделения - районы Москвы, КПП 7703332001.

Вид экономической деятельности - Телекоммуникационные услуги.

Компания осуществляет деятельность по оказанию услуг связи на основании лицензий, выданных Министерством Российской Федерации по связи и информатизации:

- на услуги связи по предоставлению каналов связи;

- на предоставлении услуг местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи с использованием таксофонов средств коллективного доступа;

- на предоставление телематических услуг связи;

- на предоставление услуги связи в сети передачи данных, за исключением передачи голосовой информации;

-на услуги местной телефонной связи с использованием средств коллективного доступа.

ЗАО «Траст Ин Тел» -- крупная компания, имеющее функционально-ориентированную структуру управления, отражающую состав подразделений организации, их подчиненность и основные функции.

Учредительным документом компании ЗАО «Траст Ин Тел» является его Устав, который содержит наименование предприятия, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также предмет и цели деятельности предприятия.

К нормативным документам, регулирующим деятельность компании относятся:

1. Конституция Российской Федерации;

2. Приказы Президента;

3. Федеральный закон от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах»;

4. Федеральный закон № 402 -ФЗ;

5. Налоговый Кодекс;

6. Гражданский Кодекс.

Организационную структуру управления компании формирует Генеральный директор компании.

Каждый из руководителей, непосредственно подчиняющийся Генеральному директору, возглавляет соответствующую службу.

Задачи, ответственность и полномочия работников компании определены в Положениях о структурных подразделениях, стандартах компании и должностных инструкциях.

Организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел» представлена на рис. 1.



Рис. 4 - Организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел»

Руководители низового звена являются организационным уровнем, который находится непосредственно над исполнителями. Они в основном осуществляют контроль над выполнением производственных заданий для непрерывного обеспечения информацией о правильности выполнения этих заданий. Руководители этого звена часто отвечают за непосредственное использование выделенных им ресурсов и оборудование.

В данной компании руководителями низового звена являются руководители отделов и структурных подразделений. Работа начальников отделов координируется и контролируется руководителями среднего звена.

В результате горизонтального разделения труда в структуре ЗАО «Траст Ин Тел» образовалось пять функциональных служб:

- Бухгалтерия;

- Финансово - правовая служба;

- Эксплуатационно-техническая служба;

- Коммерческая служба;

- Организационно-хозяйственная служба.

Деятельность каждой службы скоординирована посредством вертикального разделения труда.

Созданная система управления обеспечивает ответственность за принимаемые решения перед высшими органами управления предприятия - Генерального директора и руководителей соответствующих направлений. Таким образом, обеспечивается сочетание уровня централизации руководства компании с децентрализованной схемой принятия производственных решений. Основные экономические характеристики предприятия за период 2011 - 2012 гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4. Основные экономические показатели ЗАО «Траст Ин Тел» за 2011 - 2012 гг.

Наименование показателей	2011 год	2012 год	отклонение	Темп роста %
Выручка, тыс.руб.	5944000	4058205	- 1885795	- 31,7
Прибыль, тыс.руб.	216000	335328	119328	55,3
Среднегодовая численность работников, чел.	49	34	- 15	- 30,6
Производительность труда в расчете на одного работника, тыс.руб.	121306	119359	- 1947	- 1,6
Средняя заработная плата, руб.	425,2	735,3	310,1	73
Фонд оплаты труда всего персонала, тыс.руб.	250000	300000	50000	20
Содержание заработной платы на 1 рубль продукции, руб.	0,04	0,07	0,03	75
Рентабельность продаж	0,03	0,08	0,05	166
Среднегодовая стоимость ОС	1375,8	1384,6	8,8	- 0,63
Фондовооруженность	0,04	0,03	- 0,01	- 25

Из приведенной таблицы видно, что возросли практически все анализируемые показатели. Объем выручки в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 1 885 795 или 31,7%. Численность персонала 2012 году составила 34 человека, что на 30,6% меньше, чем в 2011 году. Производительность труда в 2011 году составила 121 306 руб., а в 2012 году 119 359 руб. на одного работника ЗАО «Траст Ин Тел». Как следствие средняя заработная плата увеличилась и составила в 2012 году 735,3 руб., что в 73% больше чем в 2011 году. Рентабельность в 2012 году возросла на 166%.

2.2 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов организации ведется на основании данных налогового учета, отражаемых в регистрах налогового учета.

Порядок введения налогового учета осуществляется в соответствии с учетной политикой .

Учетная политика организации ЗАО «Траст Ин Тел» формируется главным бухгалтером в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Учет доходов и расходов применяется метод начисления.

Налоговый учет в компании ЗАО «Траст Ин Тел» ведется силами бухгалтерии. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде. Организацией используются следующие регистры налогового учета для определения налоговой базы:

1) регистр учета доходов текущего период;

2) регистр учета командировочных расходов;

3) регистр учета суммы начислений амортизации;

4) регистр учета прочих внереализационных расходов;

5) регистр учета сумм начисленных налогов и сборов ;

6) регистр учета расходов на топливо, воду, энергию текущего периода;

7) регистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование;

8) регистр учета расходов на рекламу;

9) регистр учета расходов на информационные и аудиторские услуги;

10) регистр учета расходов связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;

11) регистр учета расходов на услуги производственного характера;

12) регистр учета расходов на подготовку и переподготовку кадров;

13) регистр учета расходов на ремонт основных средств;

14) регистр учета прямых расходов текущего периода;

15) регистр учета расходов на оплату труда;

16) регистр учета других расходов текущего периода.

В компании ЗАО «Траст Ин Тел» содержание данных налогового учета (в том числе документов) является налоговой тайной. Лица получивший доступ к информации содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашения они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

В ЗАО «Траст Ин Тел» установлен порядок признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления. По методу начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам доходы распределяются самостоятельно, с учетом принципы равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации (товаров работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата подписания сторонами акта-приема передачи и сдачи работ и оказания услуг.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 5.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

На основании статьи 318 НК РФ к прямым расходам на оказание услуг относятся:

- все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;

- суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе оказания услуг.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

На основании статьи 252, 254 НК РФ стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включена цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 4.

На основании статьи 324 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных ) взносов.

Учет амортизируемого имущества осуществляется в соответствии со статьями 258 НК РФ.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств, а также объектам нематериальных активов.

Амортизационная премия не применяется.

Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию .

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Налогового кодекса в составе прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

Указанный регистр содержит следующие обязательные показатели:

1. месяц и год, за который начисляется амортизация;

2. наименование объекта основных средств или НМА.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат в соответствии со статьей 260 НК РФ.

Дата передачи сырья и материалов:

- дата, подписания акта, приема передачи услуг.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы ) денежные средства на оплату страховых (пенсионных ) взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов и (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или последнее отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненными ими работы (предоставленные услуги).

- датой перечисления денежных средств с расчетного счета выплата из кассы) - для расходов: в виде, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

- дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки, на содержании служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы.

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами и расходами.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленной статьей 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль.

1.Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль в 1 квартале составил:

100 000 x 20% = 20 000 рублей

2. Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль за полугодие составил:

(210 000 x 20%) =42000- 20 000(1 кв.)= 22 000 рублей

3. Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев составил:

(300 000x20%) = 60 000- 42 000 (1полугодие)= 18 000 рублей

Текущие авансовые платежи налога на прибыль платятся до 28-го числа за истекшим периодом.

На основании статьи 288 НК РФ для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по - местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.



Таблица 5

Динамика налога на прибыль за 2010-2012 гг. в ЗАО «Траст ИнТел»

Из данной таблицы видно, что в компании ЗАО «Траст Ин Тел» сумма налога на прибыль в 2012 году была самой высокой.

Ставка налога на прибыль в 2013 году, в соответствии с Налоговым кодексом РФ составляет 20%.

Для расчета на налога на прибыль нужно прибыль до налогообложения умножить на ставку налога на прибыль.

Исходя из вышеперечисленных показателей налог на прибыль в 2010 году составил:

265,8 Ч20% = 53 150 руб.

100%

В 2011 году налог на прибыль составил:

216,0Ч20%= 43 200 руб.

100%

В 2012 году налог на прибыль составил:

335,3Ч20 % = 67 066 руб.

100%

На рассматриваемом предприятии субъектами налогообложения являются:

ѕ Подразделение № 1;

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии складывается из следующих доходов:

ѕ выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (код 011- НДП) - 2 999 002 руб.; (выручка от абонентской платы клиентов международного и междугородного трафика);

ѕ выручка от реализации покупных товаров (код 012 - НДП) - 1 059 203 руб.; ( выручка от реализации интернет - трафика);

ИТОГО доходов за 2012 год (код 040-НДП) - 4 058 205 руб.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:

ѕ прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (код 010 пр. № 2 к листу 02)- 1 224 280 руб.; ( затраты на поставщиков услуг связи);

1) расходы на приобретение сырья и материалов;

2) расходы на приобретение комплектующих изделий;

3) расходы на оплату труда основного персонала;

4) Расходы на страховые взносы;

5) Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансировании страховой и накопительной части пенсии;

6) Суммы начисленной амортизации;

ѕ расходы, связанные с приобретением и реализацией (код 020 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 849115 руб.; (содержание ресурсов структурно кабельной сети (СКС), волоконно- оптические линии связи (ВОЛС));

ѕ материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым (код 040- пр. № 2 к листу 02 НДП) 1626502 руб.; ( содержание офиса, хозяйственно- бытовые нужды, заработная плата сотрудников компании):

ѕ покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства,

ѕ покупных комплектующих и полуфабрикатах, подвергающихся в дальнейшим обработке;

ѕ топлива, воды и энергии необходимых для технологических целей;

ѕ работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями ИП или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности организации;

ѕ инструментов, производственного инвентаря, оборудования, спец одежды и спец обуви;

ѕ Расходы на производство и (или ) приобретение мощности;

ѕ суммы начисленной амортизации (код 131 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 166 099 руб.;

ИТОГО признанных расходов (код 130 -пр. № 2 к листу 02 НДП)- 3 699 897руб.

Также имели место:

ѕ Внереализационные доходы(код 100 пр. № 1 к листу 02 НДП) -0 руб.;

ѕ Внереализационные расходы (код 200 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 22 980 руб.

1) амортизация по переданному имуществу;

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

3) расходы на услуги банков, в том числе систем «Клиент -Банк»;

4)штрафы, пени, иные санкции за нарушение долговых и иных обязательств на возмещения причиненного ущерба;

3) убытки по сделкам уступки права требования;

4)недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений виновники которых не установлены.

Остальное место может быть:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

- расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на проведение собраний акционеров и другие обоснованные расходы.

В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;

- суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет средств резерва;

- потери от простоев;

- потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделки уступки права требования.

В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

Доходы - Расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = 4 058 205 (код 010 лист 02) - 3 699 897 (код 030 лист 02) + 0(код 020 лист 02) - 22 980 (код 040 лист 02) = 335 328 руб.(код 060 лист 02).

Исходя из определенной налоговой базы и налоговой ставки 20%, сумма исчисленного налога на прибыль = 335 328(код 120 лист 02) х 0,20 (код 140 лист 02) = 67 066 руб. (код 180 лист 02)

В том числе:

ѕ в федеральный бюджет (ставка 2%) = 335 328(код 120 лист 02) х 0,02 = 6 707 руб.(код 270 лист 02)

ѕ в региональный бюджет (18%) = 47 952 (код 050 пр. № 5 к л. 02) х 18% = 8 631 руб.(код 100 пр. №5 к листу 02)

ѕ в местный бюджет (18%) = 287 376 (код 120 лист 02- код 050 пр. № 5 к л. 02)) х 18% = 51 728руб.(код 271 лист 02)

2.3 Определение суммы налога на прибыль обособленного подразделения

Рассчитаем удельный вес фонда оплаты труда обособленного подразделения в целом по организации:

120 000 000 : ( 12 000 000+30 000 000 ) *100%=28,6 %.

Соответственно, удельный вес фонда оплаты труда головной организации в целом по организации составляет:

30 000 000:( 1 200 000+3 000 000 )*100=71,4%

Так как на балансе обособленного подразделения не учитывается объекты ОС, то удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации равен нулю.

Определим среднюю арифметическую величину удельного веса фонда оплаты труда и удельного веса остаточной стоимости ОС.

По обособленному подразделению она равна (28,6+0):2=14, по головной организации: (71,4 +100):2=85,7.

Определим доли прибыли, приходящиеся на обособленное подразделение и на головную организацию:

335 328*14,3:100=47 952 рублей - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;

335 328*85,7:100=287 376 рублей - доля прибыли, приходящаяся на головную организацию.

Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

На странице 01 находятся сведения о налогоплательщике: адрес, указанный в учредительных документах.

На страницах 02, - Раздел 1 Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. На страницах лист 02 03, 04 представлен расчет налога на прибыль организаций за 2012 год. Здесь расположены суммы доходов и расходов, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы, расчет налоговой базы.

Далее представлены ставки налога на прибыль:

ѕ всего - 20%;

ѕ в федеральный бюджет - 2%;

ѕ в региональный бюджет - 18%;

Сумма исчисленного налога на прибыль:

ѕ всего (67 066 руб.),

ѕ в федеральный бюджет (6 707руб.),

ѕ в региональный бюджет (8 631 руб.),

ѕ в местный бюджет (58 435руб.)

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

ѕ всего (0 руб.),

ѕ в федеральный бюджет (0 руб.),

ѕ в региональный бюджет (0руб.),

ѕ в местный бюджет (0 руб.)

На странице 05 приложение 1 к листу 02 находятся данные о Доходах от реализации за 2012 год. Здесь:

ѕ выручка от реализации (4 058 205 руб.);

ѕ выручка от реализации товаров собственного производства (2 999 002 руб.);

ѕ выручка от реализации покупных товаров (1 059 203 руб.).

Страницы 06.07.08 к листу 02 содержат сведения о Расходах, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за 2012 год. Это:

ѕ прямые расходы , налогоплательщиков относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового периода) (1 224 280 руб.);

ѕ расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров (849 115 руб.);

ѕ косвенные расходы (1 626 502 руб.);

ѕ в том числе суммы начисленной амортизации линейном методом (166099руб.);

ѕ Итого признанных расходов (3 699 897 руб.)

ѕ Внереализационные расходы за 2012 год (22 980руб.).

Страница 9 приложение № 4 к листу 02 за 2012 год расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (335 328 руб).

На странице 10 приложение №5 к листу 02 за 2012 год Расчет распределения авансовых платежей налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организаций, имеющее обособленное подразделение Доля налоговой базы в процентах 14,3 Налоговая база, исходя из доли 47 952 рублей сумма налога к доплате 8 631 руб.

В каждом регистре учета содержится информация о наименовании регистра, наименовании налогоплательщика, его идентификационном номере, дате проведения операции, виде дохода (расхода), наименовании объекта учета, сумме дохода (расхода), подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра.

авансовый обособленный налоговый учет



Глава III. Способы совершенствования налогового учета обособленных подразделений ЗАО «Траст ИнТел»

Правильная организация налогового учета в организации требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии.

В основе любой модели налогового учета лежат регистры учета, информация о которых систематизируется с целью формирования базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета обязаны вести только налогоплательщики налога на прибыль и налоговые агенты НДФЛ. Последнее время инспекторы при проверках особое внимание уделяют налоговым регистрам, которые ведутся в организации.

ЗАО «Траст Интел» является налогоплательщиком по налогу на прибыль, а также налоговым агентом по отношению к своим работником в части налога на доходы физических лиц. Следовательно, данная организация ведет аналитические регистры налогового учета в соответствии со ст. 313 и ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 313 НК РФ ЗАО «Траст Интел» может самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета к учетной политике для целей налогообложения. Для того чтобы упростить ведение налоговых регистров их нумерация и наименование может совпадать с планом счетов ЗАО «Траст Ин Тел». Как должны выглядеть налоговые регистры налоговое законодательство ответа не дает, а лишь определяет общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Однако эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее.

Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры - это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документальное подтверждение возникновения доходов и расходов.

Налоговым кодексом также установлены обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 НК РФ, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, у налогоплательщиков велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров, и налоговое законодательство этого не запрещает. Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухгалтерских регистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета. Регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Во избежание конфликтов с налоговыми органами ЗАО «Траст Ин Тел» необходимо закрепить используемые налоговые регистры в своей учетной политике.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

Главному бухгалтеру в ЗАО «Траст Ин Тел» рекомендуется разработать аналитические регистры налогового учета с учетом специфики работы организации. Конкретные предложения по совершенствованию налогового учета, в частности регистров, организации ЗАО «Траст Ин Тел» дать невозможно, поскольку содержание данных налогового учета (в том числе документов) является налоговой тайной. Лица получивший доступ к информации содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашения они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

В рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчислениях прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ предложены следующие регистры налогового учета основных средств:

1) Регистры промежуточных расчетов:

? регистр-расчет формирования стоимости основного средства;

? регистр расчет расходов на ремонт текущего периода;

? регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах.

2) Регистры учета состояния единицы налогового учета:

? регистр информации об объекте основных средств.

3) Регистры учета хозяйственных операций:

? регистр учета операций приобретения имущества;

? регистр учета операций выбытия имущества.

4) Регистры формирования отчетных данных:

? регистр-расчет амортизации основных средств;

? регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

Обособленные структурные подразделения ЗАО «Траст Ин Тел» не выделяются на отдельный баланс. Они так же не имеют и собственного банковского счета.

В процессе деятельности организаций с сетью обособленных подразделений важным вопросом является выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. В настоящее время ни в одной из отраслей российского законодательства не дается определение отдельного баланса подразделения, хотя ссылки на него присутствуют в бухгалтерском, гражданском и налоговом законодательстве, где раскрыты лишь последствия выделения структурного подразделения на отдельный баланс. Однако ни определения отдельного баланса, ни требований, предъявляемых к нему законодательством, ни случаев, когда он может или должен составляться, действующим законодательством не предусмотрено.

Под отдельным балансом обособленного подразделения можно считать способ группировки учетных данных (систему данных) в целях бухгалтерского учета, характеризующих финансовое положение обособленного подразделения по состоянию на отчетную дату, который имеет внутриорганизационное значение и данные которого включаются в отчетность организации в целом.

Бухгалтерская отчетность в целом по организации технически формируется сложением идентичных показателей внутренней отчетности головной организации и филиалов, представительств. Отчетность, составляемая филиалами, является внутренней, то есть, предназначена для использования внутри самой организации между ее структурными подразделениями. Такая отчетность может оформляться в любом виде, удобном для предприятия и не противоречащем бухгалтерскому законодательству.

Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации.

Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.

Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.

Тем не менее головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.

Факт наличия у организации обособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.

Поскольку ЗАО «Траст Ин Тел» имеет обособленные подразделения, для нее более приемлема система организации бухгалтерского учета, основанная на передаче последним полномочий по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций.

Головная организация отражает в бухгалтерском учете только финансово-хозяйственные операции, непосредственно осуществляемые ею, а бухгалтерскую отчетность юридического лица оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и показателей внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Вместе с тем отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов.

Ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Таблица 6

Методика сближения данных бухгалтерского и налогового учетов

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Расходы предприятия, учитываемые на счете 20 «Основное производство» и счете 25 «Общепроизводственные доходы», к ним относится: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия, оплата труда и отчисления на социальные нужды, аренда и коммунальные платежи, по производственным помещениям, услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с производством продукции, амортизация основных фондов.	1. Установить в учетной политике предприятия в целях налогового учета перечень прямых расходов, который соответствует расходам по данным бухгалтерского учета: ? на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям; ? на страхование производственного оборудования и помещения; ? на услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с производством продукции (например, расходы на переработку сырья, на субподрядные работы и т.д.); ? общепроизводственные расходы.
2. Транспортные расходы учитывать в стоимости покупных товаров.	2. Установить тот же способ.
3. Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» закрывать ежемесячно на счет «Продажи» как условно-постоянные.	3. Косвенные расходы списываются единовременно, в периоде их возникновения.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны.

Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г.) // Консультант плюс, - URL: http://www.consultant.ru/;

2. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Консультант плюс, - URL: http://www.consultant.ru/;

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 г. №216-ФЗ;

5. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ;

6. О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 22.07.2008 г. №158-ФЗ;

7. Об образовании: Закон РФ от 10.07.1992 г. №3266-1;

8. О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №305-ФЗ;

9. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. По состоянию на 10.03.13, М.: Норматика, 2013. - с.;

10. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с. - (Высшее экономическое образование);

11. Коростелкин М.М., Маслова И. А., Дрожжина И. А., Попова Л. В. Теория и история налогообложения - М.: Дело и сервис, 2011. - 368 с.

12. Архипцева Л. М., Вишневская Н.Г., Голубева Л. П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие - М.: Кнорус, 2013. - 112 с.;

13. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. Пособие. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013. - 240 с.;

14. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 320 с.;

15. Кaчyр O.В. Нaлoги и нaлoгooблoжeниe: Учeбнoe пoсoбиe. - М.: Кнорус, 2011. - 384 с.;

16. Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. В 3-х томах. Ин-т экономики переход. Периода. - М.: ИЭПП, 2008;

17. Чайковская Л.А.: Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие - М.: Экономика, 2012. - 299 с.;

18. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. Пособие. - М.:РИОР: ИНФРА-М, 2013. - 208 с. - (Высшее образование: Бакалавриат);

19. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3;

20. Молчанов С.В. : Налоги: расчет и оптимизация. 4-е издание - М.: Эксмо, 2011. - С. 257;

21. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2008. - №10;

22. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2012. - №20;

23. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2008. - №6;

24. Григоренко Д.Ю. Новое в исчислении налога на прибыль: материалы с издательского семинара / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. 2009. - №3;

25. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2009. - №2;

26. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2008. - №5;

27. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2009. - №1;

28. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. - 336 с.;

29. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 495 с.;

30. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511с.;

31. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2008. - №8;

32. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2012. - 330 с.;

33. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 509 с. - (Высшее образование);

34. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. М.: Ай Си Групп, 2012;

35. Новоселов К.В. Налог на прибыль: 2009 год принесет много нового / Новоселов К.В. // Арбитражное правосудие в России. - 2008. - №12.

36. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2008. - №12;

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.;

38. Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. - М.: Статус-Кво 97, 2007;

39. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2008. - №12.

40. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007;

41. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. - 2007. - №13-14;

42. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311 с.

Размещено на Allbest.ru