Учет отдельных видов расходов. Уже в 2009 году планируется выработать подходы к решению отдельных вопросов обложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли, в частности:

1) об отнесении к расходам торговых организаций при определении их налоговой базы по налогу на прибыль потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг (розничной и мелкооптовой реализации товаров). Для этих целей предполагается установить общий предельный размер товарных потерь (в частности, потерь от порчи, боя, лома товаров, утраты товарного вида), возникающих при оказании услуг в области розничной торговли, а потери при транспортировке и оказании торговых услуг по конкретным товарным группам принимать в пределах утверждаемых Правительством РФ норм (в том числе естественной убыли, потерь от порчи, боя, лома товаров, утраты товарного вида);

2) о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленной по результатам инвентаризации. Предполагается назвать общий предельный размер таких потерь, а потери по конкретным товарным группам принимать в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Указанные предельные размеры товарных потерь предполагается установить в Налоговом кодексе РФ в процентах от выручки от розничной реализации товаров;

3) о принятии к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе амортизируемого имущества затрат, связанных с созданием и эксплуатацией объектов благоустройства (парковка, охрана);

4) об учете расходов на приобретение униформы для персонала;

5) об оценке излишков товарных и материально-производственных запасов при их реализации или отпуске в производство с целью исключения двойного учета сумм выявленных излишков.

Начиная с 2010 года, введена в действие новая редакция ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.

Различия в предусмотренном налоговым и бухгалтерским учетом порядке переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически обязаны вести двойной учет, где имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки. В связи с этим предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее важных источников доходов бюджета. Ставится задача облегчить его администрирование для налогоплательщиков, для чего предусматриваются следующие мероприятия:

1) оптимизация перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

2) создание системы контроля вывоза товаров с таможенной территории РФ и контроля правомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость;

3) внесение в Налоговый кодекс РФ изменений, направленных на сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке;

4) уточнение порядка ведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения;

5) внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. Будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры;

6) реализация проекта по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи при взаимодействии налогоплательщиков и при представлении документов в налоговые органы.

В главу 23 налог на доходы физических лиц Налогового кодекса РФ планируется внести следующие изменения:

1) освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, но для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) будет требоваться представление налоговой декларации;

2) ввести индексацию предельных размеров суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, в соответствии с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам;

3) уточнить определение налогового резидентства физических лиц, внести инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при некоторых условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ, что позволит в некоторых случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%;

4) сделать ряд изменений, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

5) продолжить работу по уточнению в законодательном порядке перечня освобождаемых от налогообложения доходов, установленных ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:

1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;

3) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:

1) расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

2) унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;

3) расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

4) усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики. В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

Заключение

Подводя итоги работы, что укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только по средством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов: фискальная, распределительная, контрольная, и регулирующая.

Изменения налоговой системы направлены на решение следующих важнейших задач:

1) построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

2) возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

3) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующих развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

4) ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

5) формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

6) обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

В целях сохранения и некоторого повышения объема доходов бюджетной системы при снижении налогового бремени - совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранения имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытия каналов ухода от налогообложения, повышения экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

Список используемых источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 №6-ФКЗ и от 30.12.2008 №7-ФКЗ);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп. от 29.12.2009 г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 27.12.2009 г.);

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изм. и доп. от 27.12.2009 г.), часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изм. и доп. от 17.07.2009 г.), часть третья от 26.11.2001 г. (с изм. и доп. от 30.06.2008 г.) и часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-ФЗ (с изм. и доп. от 08.11.2008 г.);

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (с изм. и доп. от 17.12.2009 г.);

5. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской федерации и внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (с изм. и доп. от 01.01.2010 г.);

6. Федеральный закон от 02.12.2009 №308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (принят ГД ФС РФ 20.11.2009);

7. Указ Президента Российской Федерации от 10.03.2009 №261 «О федеральной программе «Реформирование и развитие системы государственной службы Российской Федерации (2009-2013 годы)»;

8. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 №340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (с изм. и доп. от 19.07.2001 г.);

9. Указ Губернатора Омской области от 01.07.2009 №66 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Омской области на 2010 год»;

10. Указ Губернатора Омской области от 01.07.2009 №66 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Омской области на 2010 год»;

11. Практическое пособие по налогу на добавленную стоимость от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

12. Практическое пособие по налогу на прибыль организаций от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

13. Практическое пособие по налогу на доходы физических лиц от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

14. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (одобрено Правительством РФ 25.05.2009);

15. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 06.08.2001);

16. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 №15808);

17. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 №11790) (с изм. и доп. от 21.05.2009);

18. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.01.2009 №13131);

19. Приказ МВД РФ №495, ФНС РФ №ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» (вместе с «Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», «Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения», «Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.09.2009 №14675);

20. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов / Под. ред. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 367 с.;

21. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 318 с.;

22. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка; Под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.;

23. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. - 355 с.;

24. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов / Под. ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.;

25. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.А. Скрипниченко. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.: ил.;

26. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 810 с.;

27. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 302 с.: ил., табл.;

28. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 334 с.;

29. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.;

30. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. №10-9.С. 25;

31. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. №1 (январь);

32. Сохан А.В. Светлое будущее в области налоговой политики // Налоговая проверка. 2009. №5 (сентябрь - октябрь). С. 15;

33. Статистика поступления (http: //www.nalog.ru // );

34. Стенографический отчет о встрече Президента РФ Д.А. Медведева с активом партии «Справедливая Россия». 5 мая 2009 г. (http: //www.kremlin.ru. // ).

Размещено на Allbest.ru