Особенности упрощенной системы налогообложения и взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

1.1 Значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства

1.2 Основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

1.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой налогообложения

Глава 2. Особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию

2.1 Понятие и значение акцизов на алкогольную и табачную продукцию

2.2 Механизм взимания акцизов на алкогольную продукцию

2.3 Механизм взимания акцизов на табачную продукцию

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования. В связи со сложившейся экономической ситуацией, в Российской Федерации довольно хорошо развит малый бизнес. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Некоторым фирмам более выгодно использовать специальные режимы, чем общий режим налогообложения. Один из наиболее часто используемых специальных режимов - это упрощенная система налогообложения, которая сокращает налоговые расходы и уменьшает затраты времени на ведение учета. Но даже в упрощенной системе налогообложения существуют особенности исчисления налога, которые необходимо учитывать, чтобы фирме не пришлось нести наказание за несоблюдение налогового законодательства.

Актуальность изучения акцизов на алкогольную и табачную продукцию заключается в том, что данная тема исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения операций с денатурированным этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией в Российской Федерации, а также операций с табачной продукцией. Общепринято, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров.

Степень научной разработанности темы исследования достаточно высокая. Данная проблема исследуется как на законодательном уровне, так и в работах таких авторов, как Лапуста М.Г., Седов В.В., Горфинкель В.Я., Поляк Г.Б., Никитина Л.Н., Худилайнен М.И. и др.

Объект исследования - упрощенная система налогообложения как специальный режим, а также акцизы на алкогольную и табачную продукцию.

Предмет исследования - процесс исчисления единого налога в виде УСНО, а также особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию.

Цель работы - изучение особенностей упрощенной системы налогообложения, а также особенностей взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию.

Задачи:

выявить значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства;

раскрыть основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения;

показать преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой налогообложения;

дать характеристику акцизов на алкогольную и табачную продукцию;

определить особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию.

Методы исследования - наблюдение, сравнение, абстрагирование, анализ и синтез.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении определены актуальность, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования. В первой главе работы «Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения» будут установлены значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства, основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения, преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой налогообложения. Во второй главе будет рассмотрены особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию. В заключении сформулированы основные выводы.

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

1.1 Значение упрощенной системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями [12].

Возможности ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе представляют интерес для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем, а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. В противном случае переход на упрощенную систему учета не будет обеспечивать информационные потребности бизнеса [7].

Решение о переходе на уплату единого налога по упрощенной системе также требует детальной проработки. Оценивая его привлекательность, следует иметь в виду неоднозначность подхода к определению налоговой базы по единому налогу, а также несимметричность обложения различных субъектов упрощенной системы -- индивидуальных предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения менее привлекательна для индивидуальных предпринимателей, поскольку они не получают освобождения от НДС и налога с продаж, тогда как для организаций единый налог заменяет уплату указанных косвенных налогов.

Согласно НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период [17].

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Таким образом, главный вывод, который должен сделать для себя бухгалтер, - это то, что вместо огромного множества налогов организация или индивидуальный предприниматель теперь могут платить один налог, который так и называется - единый.

1.2 Основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 НК РФ. Перейти на УСН просто, но это может сделать не каждый. В статье 346.12 НК перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН [1].

Так, не имеют право перейти на УСН:

фирмы, у которых имеются филиалы и представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

производители подакцизных товаров;

разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

компании - участницы соглашений о разделе имущества;

агрофирмы и предприниматели, которые перешли на уплату единого сельхозналога;

фирмы, в которых участвуют другие компании, и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50%, а также к некоммерческим организациям;

бюджетные учреждения;

все иностранные компании на территории России (приложение 2).

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на «упрощенке», должны соответствовать определенным критериям:

уровень дохода;

численность работников;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Величина дохода

Сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 45 000 000 рублей. Доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Они складываются из доходов от реализации за вычетом НДС и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) налогоплательщик платит «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» следует по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, то есть доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно.

Если налогоплательщик захочет перейти на УСН с 2014 г., его доход за 9 месяцев 2013 г. не должен превышать 45 000 000 рублей.

Эту сумму на коэффициент-дефлятор не индексируют [1].

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждается Минэкономразвития России своим приказом.

Предельная сумма доходов, которая позволяет оставаться на УСН зависит от того, как применять коэффициент-дефлятор.

В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ сказано: «величина предельного размера доходов организации… подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год».

Однако Минфин в своих письмах (от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/2/33, от 7 мая 2009 г. № 03-11-06/2/82) высказывает другую точку зрения. Вывод из этих писем таков: сумму 20 000 000 рублей нужно корректировать на коэффициент-дефлятор только один раз. По мнению Минфина, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие года. Однако президиум Высшего Арбитражного Суда с этим не согласился. Арбитры в своем постановлении от 12 мая 2009 г. № 12010/08 указали, что из статьи 346.12 НК РФ прямо следует, что коэффициенты-дефляторы должны последовательно перемножаться. Из этого вытекает, что организации и предприниматели не потеряют право остаться на УСН в 2009 г., если их доход не превысит 57 904 102,94 рубля (20 000 000*1,132*1,241*1,34*1,538). ФНС и Минфину России пришлось согласиться с таким порядком. В своем совместном письме от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@ они рекомендуют нижестоящим налоговым органам учитывать позицию ВАС при рассмотрении подобных вопросов.

С 1 января 2010 года прекратились споры по вопросу о предельной сумме, которая позволит оставаться на УСН, так как начал действовать пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ. В нем прямо установлено, что организация или предприниматель теряет право остаться на «упрощенке», если доход за отчетный (налоговый) период превысит 60 000 000 рублей.

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи можно заключить договор комиссии, где «упрощенец» будет посредником, а контрагент (покупатель) - заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя будут приобретаться для него товары. За эту услугу «упрощенец» получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате от всех денег, которые перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп.9п.1 ст.251 НК РФ).



Рис 1. Процесс выступления «упрощенца» в качестве посредника

Численность работников

Средняя численность работников не должна быть больше 100 человек.

Правила расчета этого показателя есть в постановлении Росстата от 12 ноября 2008 года №278. Если лимит немного превышен, число работников можно сократить до этого значения. Для этого есть несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда можно учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все 8 часов в день, то каждый их них составит меньше единицы в средней численности фирмы (например, 10 человек работают по 5 часов: 10чел х 5час/8 час=6 чел).

Более сложный вариант - это аутстраффинг. Увольняется избыточная часть сотрудников. Их принимает к себе на работу дружественная фирма или предприниматель. После этого персонал берется в аренду и за него перечисляются арендные платежи.

Стоимость имущества

Остаточная стоимость имущества основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не должна превышать 100 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточная стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на упрощенку.

При переходе на УСН с ЕСХН: остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренным пп.2.п.4.ст.346.5 НК РФ.

При переходе на УСН с ЕНВД, остаточная стоимость находится как разница между ценой приобретения (изготовления, сооружения) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитывают по правилам бухгалтерского учета.

Не выйти за пределы не так уж и сложно. А в случае превышения этой отметки следует иметь в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые (пп.16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п.2. ст.256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывается.

Фирма на «упрощенке», открывшая филиал, должна перейти на общий режим налогообложения (п.3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на «упрощенке» (письмо Минфина России от 27 марта 2008 года № 03-11-01/2/06).

Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения (п.2 ст. 11 НК РФ), а таких понятий, как филиал или представительство, в этом документе нет. Зато в статье 5 ГК РФ сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах. Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности. Следовательно, если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего подразделения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по-прежнему работать на «упрощенке». Такой же точки зрения придерживаются и судьи (постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу № А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2003 г. по делу № А42-969/03-23 и другие).

1.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой налогообложения

упрощенный акциз табачный алкогольный

Для определения более выгодного режима налогообложения можно сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.

Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения [19].

Таблица 1

Сравнение УСН с общим режимом налогообложения

Факторы	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета (ст. 333 НК РФ)	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Доходы Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; В налоговом учете - согласно гл. 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР

Таким образом, проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Глава 2. Особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию

2.1 Понятие и значение акцизов на алкогольную и табачную продукцию

Акциз представляет собой налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями [9].

По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

По характеру использования акцизы -- это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты [11].

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

С целью пополнения государственного бюджета, а также ограничения потребления алкоголя, во многих странах, в том числе в России, продажа алкоголя обложена заметным налогом (акцизом). Зачастую акцизы и налоги составляют большую часть цены крепких алкогольных напитков. Таким образом, государство получает прибыль от продажи алкоголя, которая сравнима, а иногда и превышает прибыль других участников процесса (производителей и торговых фирм) [20].

Например, в России в 2007 году для крепких напитков установлена ставка акциза 162 рубля за литр спирта. Это означает, что акциз на одну бутылку водки ёмкостью 0,5 л составляет 32,4 рубля. Если розничная цена бутылки, например, около 100 рублей, это значит, что примерно треть стоимости водки достается государству (не говоря о прочих налогах, таких как, например, НДС). Вместе с НДС это будет 47 рублей, то есть почти половина розничной цены.

В 2011 году акциз на алкоголь, крепостью более 9 % об. составил 231 руб./литр спирта, для менее крепких напитков -- 170 руб./литр спирта (для вермутов и спиртовых настоек -- 190 руб./литр). Отдельно прописаны ставки акциза для пива: 10 руб./литр для слабоалкогольного пива (0,5-8,6 %) и 17 руб./литр для крепкого пива. За каждый литр шампанского покупателю приходится доплачивать в казну по 18 рублей.

В 2012 году акциз на пиво составил 12 и 21 руб./литр для нормального и крепкого пива, соответственно. Акцизы на другие напитки также будут повышаться в ближайшие годы темпами, опережающими инфляцию.

С другой стороны, денатурированный спирт, который используется не для алкогольных напитков, а для других целей -- например, в качестве топлива, -- обычно облагается по меньшей ставке или не облагается вообще. Тем не менее при использовании такого спирта учёт обязателен, что повышает накладные расходы.

В России акцизы на алкогольную продукцию и пиво зачисляются в бюджет субъекта федерации.

Доля акциза на этиловый спирт и спиртсодержащую продукцию (непищевую) в размере 50 % направляется в бюджет субъекта, а ещё 50 % -- в федеральный бюджет.

Акциз на спирт из непищевого сырья полностью зачисляется в федеральный бюджет России.

Наибольшее фискальное значение среди табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. К остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки. К сигарам и табаку для трубок - повышенные: во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий присуще более обеспеченным гражданам. Во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий [14].

В 2013 году акциз на сигареты и папиросы будет равен 550 рублям за 1 тыс. штук плюс 8 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей (с 1 июля 2012 года - 390 рублей плюс 7,5 процента расчетной стоимости, но не менее 510 рублей за 1 тыс. штук). Акциз на табак составляет теперь 1 тыс. рублей за 1 кг; на сигары - 58 рублей за одну штуку; на сигариллы, биди, кретек - 870 рублей за 1 тыс. штук.

Таким образом, обложение акцизами отдельных товаров оказывает значительное влияние на условия производства и потребления данных товаров. В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Этого, кстати, и добивается государство, облагая акцизами товары повышенного спроса и регулируя тем самым спрос потребителей. В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства. В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а 'также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.

2.2 Механизм взимания акцизов на алкогольную продукцию

Налогоплательщиками акцизов на алкогольную продукцию признаются:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 НК РФ [1].

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции по:

а) реализации производителями алкогольной продукции;

б) продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

в) передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;

г) передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);

д) передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);

е) передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

ж) передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;

з) передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

и) ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

Объект налогообложения в отношении таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

Также объект налогообложения возникает и у организаций осуществляющих розлив алкогольной продукции, так как п. 3 ст. 182 НК РФ говорит о том, что к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.

Налоговая база по акцизам на алкогольную продукцию определяется как объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию различаются по видам подакцизных товаров. Они установлены в фиксированном денежном выражении за единицу измерения (Приложение 1).

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации алкогольной продукции в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенной алкогольной продукции.

Что касается перспектив развития акцизного обложения, то необходимо отметить следующее.

21 ноября 2012 года Совет Федерации одобрил закон об индексации ставок акцизов на 2013-2015 годы. Согласно этому закону, акцизы на алкогольную продукцию в среднем увеличатся на 25%. Данная тема особенно актуальна, так как увеличение акцизов коснётся не только каких-то отдельных граждан РФ, а непосредственно всех и каждого, поскольку все население РФ является потребителями.

Резко повысив акцизы, Россия столкнулась с негативными последствиями: легальные производители потеряли часть продаж, потребители стали приобретать продукцию сомнительного качества, а государство лишилось части налоговых поступлений.

Увеличение ставок акцизов, несомненно, окажет влияние на всех участников рыночных отношений в будущем, но предсказать, какое это будет влияние, представляется довольно непростой задачей, учитывая специфику и неустойчивость российской экономики.

2.3 Механизм взимания акцизов на табачную продукцию

В соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия (в НК РФ употребляется также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы [1].

Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Акцизами также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров [19].

Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены собственника не происходит, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям:

- передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья);

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);

- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества.

Объектом обложения акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.

Теперь рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения). К ним относятся:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей - специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы [25].

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом:

1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;

4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза;

5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

Акциз начисляется на дату реализации табачных изделий, которая согласно ст. 195 НК РФ определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче табачных изделий, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих изделий.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным [1].

Таким образом, акциз, в качестве представителя косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар. Именно в связи с этим круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, из него исключены потребительские товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения страны.

Заключение

В ходе работы были сделаны следующие выводы:

Выявлена сущность упрощенной системы налогообложения. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило разрешить ряд проблем, стоящих перед российским обществом. Благодаря упрощенной системе налогообложения вместо огромного множества налогов организации или индивидуальные предприниматели теперь могут платить один налог, который так и называется - единый.

Раскрыты основные элементы упрощенной системы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые льготы по УСН, налоговая база по УСН, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога, отчетность. Отличительной чертой является возможность выбора объекта налогообложения, в зависимости от которого дифференцируются ставки.

Проанализированы условия, при которых может применяться УСН. Ограничивается право перехода на УСН ряда фирм, экономическая деятельность которых обладает специфическими особенностями; все остальные фирмы могут использовать УСН, но при этом налагаются ограничения по трем направлениям, а именно по численности работников, уровню дохода и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Показаны преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации, сравнив показатели в рамках УСН с общим режимом налогообложения.

Изучены понятие, значение и особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары. Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными. К числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров, в число которых входят: алкогольная продукция, табачная продукция и горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомобилей, применяемое в качестве платежа за пользование и налог на предметы люксового потребления. Налоги на предметы люксового потребления включают в себя акцизы на ювелирные изделия, антиквариат и т.д., однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения доходов бюджета. К тому же, у акцизов есть еще две важнейшие функции. Данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак. С его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные особо дорогие товары.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс

2. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М: Юриспруденция, 2011. - 389 с.

3. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение. - М.: 2011. - с. 27

4. Зрелов А.П. - Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ // Налоги и налогообложение. - 2010. № 6. - с. 9-10

5. Иконникова О.А. Институт предварительного налогового регулирования // Налоговая политика и практика. - 2010. № 6. - с. 4-5

6. Ким В.М. О роли налогообложения малого и среднего предпринимательства // Финансы. - 2011, № 5. - с. 28-30

7. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА, 2010. - 129 с.

8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. -

9. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. - М.: Финансы и статистика: 2009. - 278 с.

10. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. - М.: РАГС, 2010. - 419 с.

11. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: 2009. - с. 5

12. Лапшин О.И. Некоторые проблемы осуществления налогового контроля в РФ // Налоги и налогообложение. - 2010, № 5. - с. 13-15

13. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2010. - 429 с.

14. Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: 2011. - 397 с.

15. Невская М.А., Сибикеев К.В. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами. - М.: 2010. - 457 с.

16. Никитина Л.Н., Худилайнен М.И. Становление малого бизнеса в России // Инновации. - 2011. - № 9. - С. 23.

17. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права. - М., 2010. - 229 с.

18. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 345 с.

19. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 286 с.

20. Развитие малого предпринимательства в России:/С. Н. Авашковский; Москва: 2007,130-133с.

21. Рей А. Конкурентные стратегии государства и фирм в экспортно-ориентированном развитии // Вопросы экономики. -- 2010. -- № 8. -- с. 46--51.

22. Семенихин В.В. Налоговые проверки. - М.: ГроссМедиа, 2011. - 382 с.

23. Сибикеев К.В. Малое предпринимательство. - М.: 2011. - 368 с.

24. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. - М.: 2011. - 78 с.

25. Финансовое право: учебник /отв. Ред. Химичева Н.И. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Юристъ, 2010. с.322

26. Чагаев Р.Б. Бюджетная и налоговая реформы в контексте мирового опыта. - М.: 2011. - 179 с.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. -М.: ИНФРА-М, 2011.-576 с.

Размещено на Allbest.ru