Единый социальный налог. Его замена страховыми взносами

Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:

единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);

ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);

ЕСН, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС);

страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования (ФСС);

страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ);

отчисления в Пенсионный фонд организаций, использующих труд летных экипажей. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина.--М.: ТК Велби, изд.Проспект,2005.--672с.;

Плательщиками ЕСН являются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Работодатели уплачивают ЕСН, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет, в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Освобождаются от налогообложения следующие работодатели:

организации любых организационно-правовых форм-с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1,2 и 3 группы;

следующие категории работодателей-с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по предоставлению общероссийских организаций инвалидов (российские фонды поддержки образования и науки и т.д.).

3. Изменение налогового законодательства

Единый социальный налог применяется с 2001 г. Тогда он заменил взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования, которые работники и работодатели обязаны были перечислять в бюджет.

Единый социальный налог, просуществовав несколько лет, вновь уступил место страховым взносам во внебюджетные фонды. С 2010 г. именно данные взносы надо будет начислять на выплаты и вознаграждения физическим лицам. Делать это придется в соответствии с недавно принятым Федеральным законом N 212-ФЗ. Казаков Е.С. Вместо ЕСН - страховые взносы/ Е.С. Казаков// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.--2009, N 17;

Для компаний на общей системе налогообложения на 2010 год установлены следующие ставки:

20 процентов - пенсионные взносы;

2,9 процента - взносы в ФСС России;

1,1 процента - в федеральный ФОМС;

2 процента - в территориальные ФОМС.

В федеральный бюджет, куда сейчас уходит часть ЕСН, перечислять платежи больше не придется.

Порядок перечисления пенсионных взносов, как и сейчас, будет зависеть от возраста сотрудника (ст.27 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Так, с выплат работникам, которые родились в 1966 году или раньше, всю сумму пенсионных взносов (по ставке 20%) надо будет направить на финансирование страховой части пенсии. А вот взносы в ПФР с выплат сотрудникам, которые моложе, понадобится перечислять двумя платежами: 14 процентов - на финансирование страховой части пенсии; 6 процентов - накопительной части.

Для компаний и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в 2010 году налоговая нагрузка на зарплатный фонд также не изменится: как и сейчас, надо будет платить лишь пенсионные взносы по ставке 14 процентов.

Такие же выплаты в следующем году предстоят "льготникам". К примеру, компаниям, которые платят инвалидам I, II и III групп (в части этих выплат), общественным организациям инвалидов (при условии, что численность инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%). Сейчас такие организации вообще не платят ЕСН по выплатам в пределах 100 000 руб. на каждое физическое лицо (ст.239 Налогового кодекса РФ).

А вот с 2011 года налоговая нагрузка существенно вырастет - за счет ставок для пенсионных и "медицинских" взносов. В итоге вместо 26 процентов компаниям придется во внебюджетные фонды перечислять с выплат сотрудникам 34 процента:

26 процентов - пенсионные взносы;

2,9 процента - взносы в ФСС России;

2,1 процента - в федеральный ФОМС;

3 процента - в территориальные ФОМС. Зернова И. ЕСН: актуальные вопросы/ И. Зернова// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение.-- 2009, N 9;

Причем закон устанавливает, что с 2011 года платить взносы по совокупной ставке 34 процента будут компании не только на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет упрощенную систему налогообложения или платит ЕНВД.

Безусловно, замена ЕСН на страховые платежи повлекла внесение многочисленных изменений в другие законодательные акты. Кроме того, сюда же включены напрямую не связанные с введением страховых взносов изменения: в расчете пособий, предусмотренных законодательством о социальном страховании, сдаче индивидуальных сведений по персонифицированному учету и многое другое.

Заключение