Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектами налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий (п.2 ст.346.14 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ).

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы.

Поскольку НК РФ устанавливает два различных варианта исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

Величины конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения определены ст.346.20 НК РФ и приведены в табл. 2.

Отметим, что для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, предусмотрены две налоговых базы. Дело в том, что п.6 ст.346.18 гл.26.2 НК РФ предусмотрена уплата такими налогоплательщиками в определенном случае в дополнение к единому налогу еще и "минимального налога", для которого установлены своя налоговая база и своя налоговая ставка.

Таблица 1 - Налоговые ставки единого налога

N п/п	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
1	Доход	Денежное выражение доходов	6
2	Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	15
		Минимальный налог - доходы <денежное выражение>	1

Согласно п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи налога).

По отношению к единому налогу ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В свою очередь, отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев), при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Как указывалось выше, существует два альтернативных варианта исчисления единого налога в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения используется: доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Исходя из выбранного объекта налогообложения налогоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствующий порядок исчисления налога.

В общем случае налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогового периода (п.1 ст.54 НК РФ).

Согласно п.п.1 - 2 ст.346.21 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Следует отметить, что для каждой категории налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, законодатель разрешил уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с законодательством России.

Следует отметить, что в п.3 ст.346.21 НК РФ речь идет об "уплачиваемых" суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в уменьшение сумм единого налога (авансовых платежей по налогу). Из такой формулировки не совсем ясно, должны ли это быть суммы, уже внесенные в бюджет к моменту уплаты налоговых платежей, либо имеются в виду начисленные к уплате суммы страховых взносов (в срок или с нарушением срока). Представляется, что больше ясности внесли бы иные понятия, например "уплаченные" или "начисленные".

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, законодатель подготовил сюрприз в качестве так называемого "минимального налога", рассчитываемого в размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являться доходы.

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы "минимального налога"). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1 процент от полученных доходов.

Было бы логично, если бы законодатель не забыл указать в начале гл.26.2 НК РФ (как это сделано во всех остальных главах части второй НК РФ), что далее в этой главе под любым упоминанием налога подразумевается именно единый налог, уплачиваемый вместо поименованных в ст.346.11 НК РФ налогов. Тогда можно было бы однозначно сказать, что понятие минимального налога равнозначно понятию минимального единого налога или, другими словами, минимальной суммы единого налога. На сегодняшний день указанные ошибки юридической техники приводят к тому, что из буквального толкования п.6 ст.346.18 НК РФ следует, что минимальный налог - это еще один налог помимо единого налога, который при соответствующих обстоятельствах следует уплачивать одновременно с единым налогом.

Такой вывод можно сделать по следующим причинам:

· об этом налоге упоминается именно как о "минимальном налоге", а не о минимальной величине единого налога, то есть речь идет о совершенно отдельном налоговом платеже. Если предположить обратное, то логично было бы закрепить в законе понятие минимальной суммы налога, а не минимального налога;

· в законе не сказано, что налогоплательщикам следует уплачивать либо единый налог, либо минимальный (в зависимости от того, величина какого налога имеет большую величину), то есть налогоплательщикам скорее всего придется уплачивать как единый, так и минимальный налог в оговоренном выше случае (а не минимальный вместо единого).

Однако такое положение дел совершенно неприемлемо для налогоплательщиков. Отсутствие какой-либо определенности в отношении минимального налога позволяет применить норму п.7 ст.3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Представляется, что все же минимальный налог необходимо воспринимать именно как минимальный единый налог, поскольку во всей гл.26.2 НК РФ термин "налог" употребляется как синоним единого налога. В то время как при указании на все иные налоги их наименования употребляются полностью без сокращений (например, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т.п.).

Еще одним косвенным подтверждением того, что законодатель имел в виду именно минимальную сумму платежа единого налога, подлежащего уплате в бюджет в любом случае, является порядок включения сумм уплаченного минимального налога в состав расходов следующих налоговых периодов (либо в состав убытков, переносимых на будущее). Такой порядок установлен п.6 ст.346.18 НК РФ, и в соответствии с ним налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ. Обратим внимание, что речь идет именно о разнице между уплаченным (минимальным) и исчисленным (в общем порядке) налогом. Уплаченным (в ситуации, указанной в п.6 ст.346.18 НК РФ) может быть лишь один налоговый платеж - минимальная сумма налога.

Таким образом, законодатель ввел новую двухступенчатую конструкцию расчета налога:

· общий порядок расчета;

· специальный порядок расчета (расчет минимальной суммы налога).

Следуя приведенным выше рассуждениям расчет должен производиться исходя из того, что если сумма минимального налога больше суммы исчисленного в общем порядке единого налога, то подлежит уплате сумма минимального налога. Разница между указанными суммами подлежит включению в состав расходов (убытков) следующих налоговых периодов. Рассмотрим, как это сделать.

Кроме того, законность установления данного налога (независимо от того, считать ли его иным налогом, кроме единого, при применении упрощенной системы или суммой минимального единого налога) вызывает большие сомнения.

Как уже упоминалось выше (и это - основа основ законодательства о налогах и сборах), налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все основные элементы налогообложения, коими являются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ).

Нормы о минимальном налоге включены в статью, которая регламентирует порядок определения налоговой базы и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). В результате налоговая база полностью оторвана от объекта налогообложения, что грубо противоречит основам построения системы налогообложения, установленной НК РФ и существующей на сегодняшний день в России. Отсутствие связи между такими элементами налогообложения, как объект налогообложения и налоговая база, представляется недопустимым и позволяет говорить о том, что у налога не установлены все необходимые элементы налогообложения, так как в рассматриваемом случае налоговая база не является ни стоимостным, ни каким-либо иным выражением объекта налогообложения.

Если рассматривать минимальный налог иным помимо единого налога (то есть отличным от него налогом), то надо отметить, что гл.26.2 НК РФ не установлены все необходимые элементы налогообложения минимальным налогом. В частности, в нарушение ст.17 НК РФ не установлены такие обязательные элементы, как налоговый период, а также порядок и сроки уплаты налога.

Что это за собой влечет? Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п.6 ст.3 НК РФ). Как мы уже выяснили, это требование Налогового кодекса не соблюдено. А это значит, что налог нельзя считать законно установленным и подлежащим уплате в бюджет. Ведь в соответствии с п.5 ст.3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом. Поэтому минимальный налог уплате не подлежит как незаконно установленный.

Возможно (даже очевидно), что п.6 ст.346.18 НК РФ, который и установил минимальный налог, все-таки будет приведен в соответствие с действующим законодательством о налогах и сборах в части установления этого налога. Кроме того, в том виде, в котором существует сейчас анализируемая норма закона, ее применение затруднено еще и тем, что отсутствует возможность однозначно определить момент возникновения обязанности по уплате минимального налога - по итогам налогового периода либо как-то иначе.

В связи с изложенными обстоятельствами вряд ли есть необходимость более подробно останавливаться на порядке расчета минимального налога до внесения соответствующих изменений в закон.

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиками производится по месту нахождения организации либо по месту жительства предпринимателя.

Законодательство о налогах и сборах под местом нахождения организации подразумевает место ее государственной регистрации, а под местом жительства физического лица - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п.2 ст.11 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что исчисленная к уплате сумма налога (авансовых платежей) не распределяется для перечисления в региональные и местные бюджеты налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения (не являющиеся филиалами или представительствами), поскольку в таком случае организация вообще не имеет права на применение упрощенной системы налогообложения.

На это указывает норма ст.346.22 НК РФ: суммы налога зачисляются на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Сроки уплаты единого налога в соответствии с гл.26.2 НК РФ приведены в табл. 2.

Таблица 2 - Порядок и сроки уплаты единого налога

N п/п	Вид платежа	Сроки уплаты
1	Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода	Не позднее - 25 апреля текущего года; - 25 июля текущего года; - 25 октября текущего года
2	Сумма налога по итогам налогового периода (для организаций)	Не позднее: - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
3	Сумма налога по итогам налогового периода (для индивидуальных предпринимателей)	Не позднее: - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Кроме того, в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи единого налога.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пп.5 ст.346.21 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

2.2 Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1 оказания бытовых услуг (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);

2 оказания ветеринарных услуг;

3 оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4 розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);

· оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подпункт дополнительно включен с 1 октября 2004 года Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 65-ФЗ);

5 оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);

6 оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

7 распространения и (или) размещения наружной рекламы (подпункт дополнительно включен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ).

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие со 2 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года N 58-ФЗ,)

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт дополнительно включен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учет расчетов по налогу на единый вмененный доход ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогу. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налога в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе , куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

2.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Единый налог на вмененный доход - это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

3. Налогообложения малого бизнеса на примере ЧП Балабаев

3.1 Расчет суммы налогов предприятия при упрощенной системе налогообложения

ЧП Балабаев - предприниматель без образования юридического лица Правовое положение определяется Законодательством Российской Федерации.

Предприятие не является юридическим лицом, но имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

· Оптовая и розничная торговля

· строгое соблюдение установленных тарифов по видам продукции;

· предоставление льгот отдельным категориям покупателям;

· Основными источниками формирования имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

· прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

· амортизационные отчисления;

· кредиты банков и других финансовых организаций;

· иное имущество, переданное Учредителем;

· иные источники не противоречащие законодательству РФ.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Количество работников составляет около 17 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой и продаваемой продукции.

В ЧП Балабаев применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета -- это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

· применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

· совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

· объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

· отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

· сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля облагается ЕНУСН, розничная торговля- ЕНВД. Организация создана 15 декабря 2005г., УСН применяется с 01.01.2006г., ЕНВД- с 01.10.2006г. Объект налогообложения по УСН -- доходы, уменьшенные на величину расходов. Магазин розничной торговли работает ежедневно. Площадь торгового зала -- 110 кв.м.

1. Сведения о фактически произведенных, документально подтвержденных и оплаченных расходах.

Таблица 3 - Покупка и реализация товаров за 1 кв. 2007г.

Наименование показателей	Оптовая торговля	Розничная торговля
1. Стоимость покупных товаров по ценам, включая НДС, тыс. руб.	7800	1200
2. Доля реализованных товаров, %	75,0	85,0

Таблица 4 - Расходы на оплату труда персонала предприятия.

Наименование показателей	Всего	В том числе
		Оптовая торговля	Розница
1. начислено работникам по видам деятельности, тыс. руб.	-	314,0	120,0
2. Начислено АУП, тыс. руб.	74,0	-	-

Таблица 5 - Приобретение основных средств.

Объекты ОС	Покупная цена, тыс. руб.	Использование	Срок пол. Исп., лет	Дата ввода в эксплуатацию
	Всего	В т.ч. НДС
№1	118,0	18,0	Опт. торговля	6	10.02.2007
№2	59,0	9,0	Опт	5	10.04.2007
№3	35,4	5,0	Розница	4	10.03.2007

Таблица 6 - Прочие расходы

Наименование расходов	Сумма, тыс.руб.	Вид деятельности
1. Аренда здания	86,4	Для всех видов деятельности
2. Расходы на канцелярские товары	8,7	Для всех видов деятельности
3. Услуги связи	1,2	Для всех видов деятельности
4. Расходы на рекламу	14,5	Оптовая торговля
5. Представительские расходы	29,0	Оптовая торговля
6. Текущее изучение конъюнктуры рынка (оплачен договор со сторонней организацией)	37,0	Для всех видов деятельности

Таблица 7 -Доходы.

Виды деятельности	Сумма
1. Оптовая торговля	7000
2. Розничная торговля	1050

Расчет ЕНУСН

Сумма доходов = 7000

Сумма расходов = 5850+314+150+48+176,8 = 6490,8

Налогооблагаемая база = 7000-6490,8 = 509,2

Сумма ЕНУСН = 509,2*15% = 76,38 тыс.руб.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пп.5 ст.346.21 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

3.2 Расчет суммы налогов при едином налоге на вмененный доход

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = Базовая доходность на единицу физического показателя Ч Количество физических показателей Ч Коэффициенты базовой доходности.

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ.

Коэффициентов базовой доходности всего три, и они указанны в Налоговом кодексе:

1. коэффициент К₁ - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

2. коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005 до 1 (включительно);

3. коэффициент К₃. Это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Площадь торгового зала магазина составляет 110 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности - 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2006 году равен 1,132. Предположим, что коэффициент К2 для этого вида деятельности в данной местности равен 0,5.

Бухгалтер рассчитает величину вмененного дохода за I квартал 2007 года следующим образом:

1800 руб. x 110 кв. м x 1,132 x 0,5 x 3 мес. = 392040 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД составит:

392040 руб. x 15% = 58806 руб.

За 1 квартал 2007 года на заработную плату всех работников были начислены взносы на ОПС в сумме 20,44 тысяч руб. К моменту представления декларации по ЕНВД (срок представления -- 20 апреля 2007 г.) эти взносы были уплачены в полном объеме.

ЕНВ к уплате = 58806-20440 = 38366 руб.

Налогоемкость = 38366+76380 = 114746 тыс.руб.

Определим величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после оплаты всех расходов и уплаты налогов и взносов с выделением сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Доходы предприятия = 7000+1050 = 8050 тыс.руб.

Расходы предприятия до налогообложения =6870+508+180+176,8 = 7734,8 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения = 8050-7734,8 = 315,2 тыс.руб.

Налоги = 76,38+38,36 = 114,74

Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия = 315,2-114,74 = 200,46 тыс.руб.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

3.3 Сравнительная характеристика упрощенной системы налогообложения с уплатой ЕНВД

Сравнение упрощенной системы налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным элементам наглядно показано в табл. 8.

Таблица 8 - Сравнение отдельных элементов двух налоговых режимов

Элементы системы	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
Порядок перехода	Добровольный	В обязательном порядке
Объект налогообложения	Валовая выручка или совокупный доход	Вмененный доход
Порядок уплаты единого налога	Ежеквартально нарастающим итогом с начала года	Ежемесячно авансовым платежом в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц

Что нового привносит налоговое законодательство в условия предпринимательской деятельности и порядок перехода субъектов к той или иной системе налогообложения? Прежде всего, четче указаны виды деятельности, субъекты которых не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения либо обязательно должны (при условии соответствующего законодательного решения на уровне субъекта РФ) перейти на режим налогообложения в виде ЕНВД.

Заметим, что по истечении трех с лишним лет после принятия федерального закона соответствующий нормативный правовой акт о ЕНВД в ряде субъектов РФ до сих пор не принят. В Москве, например, отдельно 07.12.01 был принят Закон о ЕНВД для предпринимательской деятельности в среде розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами. Закон вступил в силу с 01.04.02. По остальным видам деятельности, предусмотренным Федеральным законом, законопроект в таком качестве и остался.

Облегчается порядок уплаты налогов: платеж осуществляется по одному платежному поручению и зачисляется на счет территориальных органов федерального казначейства для последующего распределения по уровням бюджетной системы: в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ, в местный бюджет, в государственные внебюджетные фонды социального назначения.

Снижены налоговые ставки:

1. по упрощенной системе налогообложения - с 10 до 6% при налогообложении выручки и с 30 до 15% - при налогообложении совокупного дохода;

2. по системе ЕНВД уменьшение с 20 до 15% вмененного дохода произведено с 01.01.02.

Наглядное представление о существе изменений в законодательстве о специальных налоговых режимах может дать табл. 2 сравнительных характеристик по каждой системе налогообложения.

Как видно из табл. 2, состав субъектов, могущих перейти на упрощенную систему, существенно расширен: критерий численности доведен до 100 человек, увеличен объем валовой выручки со 100 000 МРОТ до 15 млн. руб. (кстати, заодно “отвязались” от МРОТ), но ввели новый критерий - сумму амортизируемого имущества не более 100 млн. руб. (то есть заведомо установлен “потолок” фондоотдачи - не более 15 коп. доходов с 1 руб. основного капитала).

Что касается обновленной системы ЕНВД, то здесь за основу вместо критерия численности работающих (который очень расплывчат при найме без всякого оформления вспомогательного персонала) взят критерий, достаточно наглядный для сферы торговли и общественного питания, - площадь торгового зала (который может быть расширен при необходимости за счет “ужатия” на период налогового контроля неторгового зала либо организации “столиков на свежем воздухе” при массовом наплыве).

С чего начинать руководителям и бухгалтерам организаций и индивидуальным предпринимателям в части выработки экономического поведения и его реализации в новом году?

Прежде всего примерить на себя последствия перехода к упрощенной системе налогообложения (если предпринимательская деятельность не подпадает под обязательную систему ЕНВД). Рассчитать налоговую нагрузку по итогам 2001 г., очистить ее от тех налогов, которые не будут уплачиваться в 2003 г., и определить уровень налоговой нагрузки к доходам или к доходам, уменьшенным на расходы. Такой расчет, выполненный по отчетным данным малого полиграфического предприятия в 2001 г., показал следующее: уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на пользователей автомобильных дорог, НДС и ЕСН составил к выручке 22,4%, или 410,7 тыс. руб. В новых условиях налогообложения малое предприятие должно было бы уплатить 6% от выручки, или 109,7 тыс. руб. за вычетом 14% пенсионных страховых взносов (14,3 тыс. руб.). Сумма единого налога, уплачиваемая малым предприятием, составила бы 95,4 тыс. руб., что в 4 с лишним раза больше фактически уплаченного в 2001 г.

Что касается подготовительной работы по системе ЕНВД, то здесь придется подождать до принятия и обнародования соответствующего законодательного акта по субъекту РФ. Здесь большое значение имеют коэффициенты, корректирующие базовую доходность по видам деятельности.

Реформирование подсистемы налоговой системы, касающейся субъектов малого предпринимательства, призвано обеспечить баланс интересов государства и бизнеса, имея в виду, что сокращение налоговой нагрузки в 2-4 раза, как заявлено правительством, компенсируется расширением налоговой базы, в том числе за счет активизации предпринимательства и выхода части теневой экономики в “свет”. В целях отслеживания процессов в секторе малого предпринимательства было бы целесообразным наладить соответствующий мониторинг, в рамках которого следовало бы организовать наблюдение по учету налогоплательщиков, функционирующих по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД, учету налоговых поступлений от них и другим вопросам, необходимым для анализа эффективности обновленной системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 9 - Сравнительные характеристики специальных налоговых режимов организаций и индивидуальных предпринимателей

Основные характеристики систем	Упрощенная система налогообложения	Система налогообложения на вмененный доход в виде единого налога

	Действующая	С 01.01.03	Действующая	С 01.01.03

1. Состав субъектов предпринимательства, которые не вправе применять данную систему	Состав ограничен в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности: не вправе перейти на эту систему субъекты, занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным и развлекательным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий	Ограниченный действующим законодательством состав дополнен за счет включения негосударственных пенсионных фондов, ломбардов, частнопрактикующих нотариусов, а также субъектов, занимающихся добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных видов). Одновременно снято ограничение на организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Кроме того, не вправе применять эту систему участники соглашения о разделе продукции (регламентированное другим специальным налоговым режимом), субъекты, подпадающие под систему налогообложения в виде ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (для сельскохозяйственных товаропроизводителей)	Состав субъектов ограничен принадлежностью к определенным видам деятельности, в том числе наиболее значимых по объемам продаж: розничная торговля горюче-смазочными материалами, деятельность по сбору металлолома, по оказанию бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг. В пределах закрытого перечня законодательством субъектов РФ устанавливается свой перечень видов деятельности	Состав субъектов ограничен видами деятельности по оказанию услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, общественного питания) и сферой розничной торговли

2. Критерии и показатели субъектов предпринимательства, могущие применять данную систему

2.1. Средняя численность работников в налоговом (отчетном) периоде	Не должна превышать 15 человек, включая численность работающих в филиалах и подразделениях	Не должна превышать 100 человек	Численность работающих ограничена: в общественном питании - до 50 человек; в розничной торговле - до 30 человек; в сфере автотранспортных услуг (кроме маршрутных такси) -до 100 человек	Вместо численности работающих введен критерийй производственной мощности: в общественном питании площадь используемого торгового зала не должна превышать 70 м2; в розничной торговле площадь торгового зала магазинов не должна превышать 70 м2; в сфере автотранспортных услуг парк автомобилей не должен превышать 20 единиц

2.2. Доля участия других организаций (органов) в уставном капитале	Не должна превышать 25%: доля участия РФ, субъектов РФ, общественных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов; доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями	Не должна превышать 25% доля непосредственного участия других организаций	Нет ограничений	Нет ограничений

2.3. Стоимость амортизируемого имущества	Нет ограничений	Не должна превышать 100 млн руб.	Нет ограничений	Нет ограничений

2.4. Сумма валовой выручки по итогам налогового (отчетного) периода	Не должна превышать 100 000 МРОТ (сегодня это 10 млн руб.)	Не должна превышать 15 млн руб.	Нет ограничений	Нет ограничений

2.5. Особые условия	Организация не должна иметь просроченную задолженность по уплате налогов за прошедший отчетный период; организация своевременно представила в налоговый орган расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период	2.5.	2.5.	2.5.

5. Налоговая база	Денежное выражение валовой выручки как суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Денежное выражение совокупного дохода как разницы между валовой выручкой и стоимостью затрат, связанных с предпринимательской деятельностью субъекта. Налоговая база определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года	Денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода	Расчетная величина вмененного дохода. Рассчитывается путем умножения законодательно установленной базовой доходности по каждому виду деятельности на физический показатель, влияющий на результаты этой деятельности. Полученное произведение корректируется в сторону повышения или понижения с помощью коэффициента базовой доходности, законодательно устанавливаемой субъектом РФ	Расчетная величина вмененного дохода. Рассчитывается путем умножения базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется с помощью трех коэффициентов, из которых лишь один (К^) определяется субъектом РФ с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности на территории и может быть установлен на календарный год в пределах от 0,1 до 1

6. Налоговый и отчетный периоды	Установленный отчетным периодом является квартал	Установленным налоговый период -календарный год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного	Установленный налоговый период -квартал. Отчетным периодом является месяц	Налоговый и отчетный периоды - квартал

7. Ставки единого налога и нормативное распределение платежей по уровням бюджетной системы	Ставки единого налога разделены на две неравные части в зависимости от объекта налогообложения. ^ При налогообложении валовой выручки - не более 10%, в том числе: в федеральный бюджет - в размере 3,33%; в консолидированный бюджет субъекта РФ - в размере не более 6,67%. При налогообложении совокупного дохода -не более 30%, в том числе: в федеральный бюджет - в размере 10%; в консолидированный бюджет субъекта РФ - не более 20%	При налогообложении доходов - 6%; при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов -15%. Доходы от уплаты налога распределяются по уровням бюджетной системы по следующим нормативам: в федеральный бюджет - 30%; в бюджеты субъектов РФ- 15%; в местные бюджеты -45%; в бюджет Федерального ФОМС - 0,5%; в бюджет территориальных ФОМС - 4,5%; в бюджет ФСС РФ -5%	Ставка ЕНВД одинакова - 15%. Доходы от уплаты налога распределяются по уровням бюджетной системы по следующим нормативам: в федеральный бюджет - 20%; в консолидированный бюджет субъекта РФ - 70%; в бюджет Федерального ФОМС - 0,5%; в бюджеты территориальных ФОМС -4,5%; в бюджет ФСС РФ -5%	Ставка ЕНВД одинакова - 15%. Доходы от уплаты налога распределяются по уровням бюджетной системы по следующим нормативам: в федеральный бюджет - 30%; в бюджеты субъектов РФ- 15%; в местные бюджеты -45%; в бюджет Федерального ФОМС - 0,5%; в бюджеты территориальных ФОМС -4,5%; в бюджет ФСС РФ -5%

8. Налоги, которые не уплачиваются организацией в связи с переходом на данную систему налогообложения	Налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог	Налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог с продаж, ЕСН (за исключением страховых взносов в размере 14% на обязательное пенсионное страхование, на сумму платежей, по которым уменьшается сумма единого налога, уплачиваемая налогоплательщиком, избравшим доход в качестве объекта налогообложения)	Налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог с продаж, ЕСН (последний введен с 01.01.2002 и упразднен с того же дня “задним числом”). Однако, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14% уменьшается сумма единого налога (но не более чем на 35%), уплачиваемая налогоплательщиком	Налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от деятельности,* облагаемой единым налогом), НДС и налог с продаж (в рамках операций и деятельности, облагаемой единым налогом), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой единым 'налогом), ЕСН (за исключением страховых взносов в размере 14% на обязательное пенсионное страхование, на сумму платежей, по которым уменьшается сумма единого налога, уплачиваемая налогоплательщиком)

9. Документ, подтверждающий переход на данную систему	Патент на очередной календарный год, вызываемый налоговым органом	Документ не предусмотрен

Подобные документы

• Сравнительная оценка налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом

  Особенности государственной политики поддержки малого бизнеса в России. Налогообложение предприятий малого бизнеса. Уплата единого налога на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения. Специфика налогообложения малых предприятий в Великобритании.
  
  курсовая работа [265,6 K], добавлен 28.05.2012
  

• Налогообложение предприятий малого бизнеса

  Понятие и признаки малых предприятий. Сущность и функции налогов, их классификация. Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса. Характеристика общеустановленной системы налогообложения. Анализ практики налогообложения в ООО ТД "Мотордеталь".
  
  дипломная работа [118,2 K], добавлен 26.12.2010
  

• Налогообложение малого бизнеса в зарубежных странах

  Анализ существующих в зарубежных странах систем налогообложения малого бизнеса. Налоговое стимулирование малого предпринимательства в зарубежных странах. Возможности применения зарубежного опыта в российской практике специальных налоговых режимов.
  
  реферат [39,2 K], добавлен 02.02.2015
  

• Налогообложение предприятий малого бизнеса

  Понятие и признаки малых предприятий, роль в экономике России. Основные виды налогов, сборов и акцизов, уплачиваемые предприятиями малого бизнеса, налоговые льготы. Магистральные направления и методы совершенствования системы налогообложения данной сферы.
  
  курсовая работа [623,3 K], добавлен 15.01.2017
  

• Оптимизация налогообложения малого бизнеса

  Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.
  
  контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017
  

• Специальные системы налогообложения малого бизнеса

  Анализ современных специальных систем налогообложения для малых предприятий. Обоснованность создания специальных систем налогообложения, их сущность и виды. Удобство, грамотность и простота уплаты налога - повышение мотивации к развитию малого бизнеса.
  
  реферат [28,2 K], добавлен 20.06.2010
  

• Налогообложение малого бизнеса

  Показатели развития малого бизнеса в РФ. Налогообложение малого бизнеса в России и в развитых странах, специальные налоговые режимы. Виды налогов и сборов, выплачиваемых малыми предприятиями. Оптимизация налоговых платежей предприятия малого бизнеса.
  
  дипломная работа [129,7 K], добавлен 06.12.2009
  

• Особенности налогообложения малого бизнеса в России

  Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [305,6 K], добавлен 20.10.2014
  

• Особенности налогообложения и формирования финансовых результатов малых предприятий в Российской Федерации (на примере ИП Гальченко Е.Ю.)

  Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов на примере ИП Гальченко Е.Ю. за 2006-2008 гг.
  
  дипломная работа [166,6 K], добавлен 21.09.2011
  

• Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО "Таганка")

  Сущность налогообложения малого и среднего бизнеса. Анализ деятельности предприятия, применяющего налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, на примере ООО "Таганка". Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения.
  
  дипломная работа [188,0 K], добавлен 05.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам