Мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта

Регистрация выпуска акций, учреждаемых акционерным обществом. Учреждаемое акционерное общество - это не только юридическое лицо, но одновременно и эмитент своих акций, а эмиссия последних подлежит обязательной регистрации по закону. Поэтому при учреждении акционерного общества, но уже после его государственной регистрации как юридического лица, необходимо провести регистрацию выпуска его акций в Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР) или в ее региональных отделениях.

На перечне необходимых документов, их содержании и порядке рассмотрения в ФСФР подробнее остановимся в одной из последующих глав. Государственная регистрация выпуска акций является необходимым условием создания акционерного общества. Ее отсутствие служит основанием для ФСФР и ее региональных отделений обращаться в суд с иском о ликвидации акционерного общества как юридического лица.

Завершение регистрационных процедур

Строго говоря, регистрация акционерного общества как юридического лица и как эмитента не охватывает всех сторон его регистрации как полноправного участника рынка и субъекта гражданского общества в целом. Акционерное общество является обязательным налогоплательщиком, оно должно нести обязательные платежи по выплатам в пенсионные фонды, предоставлять информацию в статистические органы страны и т. п.

В тех случаях, когда указанная регистрация является обязательной по закону, акционерное общество должно еще зарегистрироваться и в соответствующих организациях.

Согласно современной российской практике регистрация учрежденного акционерного общества завершается следующими регистрационными действиями:

- получением статистического кода (идентификационного номера) в Государственном статистическом управлении;

- регистрацией в налоговой инспекции;

- регистрацией в Государственном пенсионном фонде, фондах занятости, медицинского страхования и социальной защиты.

Услуги по регистрации акционерных обществ. Как правило, учредители акционерного общества имеют лишь приблизительное представление о порядке его регистрации, о необходимых для этого документах, сроках и т. п.

Весь процесс государственной регистрации учреждаемого акционерного общества требует достаточно большого времени, которым учредители обычно не располагают, поскольку заняты своим бизнесом. Последние часто предпочитают поручать подготовку необходимых для регистрации документов и их прохождение в соответствующих инстанциях юридическим конторам, которые специализируются на оказании подобного рода услуг.

Регистрация индивидуального предпринимателя регламентируется тем же Федеральным Законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», что и для ООО и АО, поэтому перечень документов для государственной регистрации идентичный.

Перед регистрацией ИП в государственном органе будущему индивидуальному предпринимателю необходимо:

1. Получить ИНН, если не был получен ранее;

2.Выбрать виды экономической деятельности (коды ОКВЭД), которыми предположительно займется индивидуальный предприниматель, и которые укажутся при оформлении ИП. Первый код, который впишется в заявление, станет основным. По нему будет определяться величина страхового тарифа ФСС и принадлежность вашего бизнеса к категории льготных видов деятельности (имеет смысл, только если вы планируете нанимать работников).

3. Оплатить государственную пошлину за регистрацию ИП. С первого января 2010 года размер госпошлины за регистрацию ИП составляет 800 рублей (увеличилась в два раза). Сумма госпошлины и порядок ее оплаты регулируются законом Российской Федерации «О государственной пошлине»;

4. Заполнить Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме P21001 (сдается в 1 экземпляре);

5. Выбрать систему налогообложения. Систем налогообложения у ИП три (как и у ООО): УСНО ИП (упрощёнка), ЕНВД ИП, ОСНО ИП (основная).

Необходимые документы для регистрации

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ);

б) копия паспорта, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;

в) документ об уплате государственной пошлины;

к) справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования (в случае, если данное физическое лицо намерено осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации). Указанный документ представляется по межведомственному запросу регистрирующего органа федеральным органом исполнительной власти.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Возможные причины отказа в регистрации

Причины, по которым вам могут отказать в открытии ИП, могут быть следующими:

- непредставление обязательных для регистрации документов;

- предоставление неверных данных, наличие ошибок или опечаток;

- предоставление бумаг в другой налоговый орган;

- признан банкротом меньше года назад;

Не истек приговор на запрет ведения предпринимательской деятельности.

Сначала обжаловать решение необходимо в УФНС. Потом только можно обратиться в суд. Такой порядок действует с июля 2014 года. При регистрации ИП, однако, обращаться в суд слишком затратно и по деньгам и по времени. Проще еще раз заплатить 800 рублей госпошлины.

Получение документов

При успешном прохождении процедуры регистрации ИП, физическое лицо становится индивидуальным предпринимателем и получает следующие документы:

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП);

Выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) -1 стр., 2 стр., 3 стр., 4 стр.;

Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе;

Уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР (пенсионный фонд) по месту жительства;

Уведомление о присвоении кодов статистики (из Росстата).

Шаг после регистрации

Обязательно стать на учет в пенсионный (там же ФОМС), статистику и возможно Роспотребнадзор. У нас в стране вроде как введена система регистрации в одно окно, при которой Налоговая сама ставит на учет в пенсионный (там же ФОМС) и статистику. На практике, часто приходится самому становится на учет. При получении документов в налоговой индивидуальному предпринимателю также могут дать уведомления из фонда (ов), или прислать их по почте. Если нет - ИП должен встать на учет самостоятельно.

1.3 Налоговые обязательства хозяйствующих субъектов

хозяйствующий правовой налогообложение финансовый

Перед подачей заявления на регистрацию предприятия следует уяснить, по какой системе налогообложения будет отчитываться предприятие и, при необходимости, приложить заявление о переходе на нужный режим налогообложения. На сегодняшний день существуют следующие системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения

2. Специальные налоговые режимы:

- Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

- Упрощенная система налогообложения (УСН)

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

- Патентная система налогообложения (только для ИП)

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Разберем их подробнее.

При общей системе налогообложения (ОСНО) предприятие платит:

- НДС (налог на добавленную стоимость) в общем случае составляет 18%. В случае реализации продукции для детей, медицинских или продовольственных продуктов - 10%, а при экспортной деятельности - 0%.

- Налоги на прибыль, которые составляют 20%.

- Налог на доход физическим лицам взымается с любой выплаты и составляет 13%.

- Взнос во внебюджетный фонд в общем случае составляет 30% и включает в себя медицинское страхование 5,1%, пенсионное страхование 22%, социальное страхование 2,9%, страхование от несчастных случаев 0.2%.

- Налог на имущество предприятия. Ставки при этом могут варьироваться в границах 2.2% от стоимости имущества предприятия в год.

- Транспортный налог (только в том случае, когда в собственности предприятия есть автотранспорт). В этом случае ставка прямо зависит от мощности двигателя авто.

- Земельный налог. Ставка по земельному налогу составляет не более 1,5% от стоимости земли в собственности.

Далее, если бизнес ведется через предпринимателя, то от оставшейся суммы после выплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон, канцтовары, налоги, т.д., платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.

Если предприятие имеет организационную форму ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%, а 1 января 2015 года дивиденды облагаются по ставке 13 процентов.

Затраты на ведение бухгалтерского учета в случае ОСНО для различных организационных форм идентичны.

В зависимости от деталей хозяйственной деятельности налоги на ОСНО также включают в себя акцизы, водный налог и налог на добычу полезных ископаемых.

Специальные налоговые режимы

Такие режимы предусматривают особый порядок уплаты налогов в течение определенного периода времени и в соответствии с нормативными актами НК РФ. При этом такие налоговые режимы предусматривают в ряде случаев уплату налогов, которые не обозначены, как федеральные налоги, и могут отменять отдельные виды налогов, имеющих место при общем режиме налогообложения. К специальным налоговым режимам относят:

1. ЕНВД - единый налог на вмененный доход

ЕНВД, или единый налог на вменённый доход ранее был обязательной мерой, в 2013 и 2014 году стал добровольной. Удобен и зачастую выгоднее для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка составляет 15 процентов. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности - например, ветеринарные услуги, автотранспортный бизнес, рекламу, операции с недвижимостью и так далее;

Серьезное отличие ЕНВД от других специальных режимов - то, что он может совмещаться с другими налоговыми режимами, например, с ОСН, УСН или ЕСХН.

ЕНВД сегодня - очень сильно снижает налоговую нагрузку, так как налог платится не от доходов предприятия, а от некоторых физических показателей - количества работников, количества автомобилей, размера торговой площади, количества пассажирских мест и т.д., в связи с этим с 2011 года в Государственную Думу РФ внесен Законопроект, которым предусматривается поэтапная отмена единого налога на вмененный доход.

Прибыль ООО после уплаты ЕНВД - это деньги предприятия. Чтобы получить их в личную собственность учредитель предприятия должен не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%, а 1 января 2015 года дивиденды облагаются по ставке 13 процентов.

Прибыль Индивидуального Предпринимателя после уплаты ЕНВД - это личная собственность предпринимателя, никакими дополнительными налогами она не обременяется, а, следовательно, не подлежит дополнительному налогообложению.

2. УСН - упрощенная система налогообложения

УСН, или упрощённая система налогообложения - это один из самых распространённых и популярных в малом бизнесе типов налогового режима, включает значительное число выплат, находящихся в рамках медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в зависимости от минимального размера оплаты труда. Налоговые ставки в текущем году находятся на уровне в 6 процентов для случаев, если налогами облагаются доходы, и в 15 процентов - если налогоплательщики платят государству за доходы, уменьшенные на размер расходов

В 2014 году предельный размер годового дохода, при котором налогоплательщик не утратит право на УСН, составит 64,020 млн. руб. с учетом коэффициента -дефлятора, установленного на 2014 год в размере 1,067.

Этот режим также отменяет все остальные налоги, кроме налогов на зарплату.

3. ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, - это налог для предпринимателей, занятых в аграрном производстве. В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. По общему правилу налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение из этого правила сделано для организаций Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ. Для них по решению региональных властей ставка ЕСХН может быть снижена. Причем в 2015 - 2016 годах вплоть до нуля.

4. ПСН, или патентная система налогообложения - самый «молодой» тип налога специальной системы. Не является принудительным, но предназначен исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности (классификатор есть на сайте налоговой службы любого субъекта РФ). Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц. Ставка налога - 6 процентов.

5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - налогообложения по специальной системе не является широко распространённым из-за узкой специфики - он регулирует уплату налогов в период выполнения соглашений о разделе товара. В России подобные правоотношения возникают, когда иностранные и национальные предприятия участвуют в разведке и добыче минерального сырья. Налоговая ставка рассчитывается индивидуально.

Оплата налогов индивидуальным предпринимателем может осуществляться по одной из четырех систем: основной, упрощенной, патентной или по единому налогу.

1.Общая система (ОСН) - используется по умолчанию, если предприниматель не заявил о своем желании перейти на любую другую систему. Не пользуется популярностью, т.к. предполагает невыгодные для индивидуального предпринимателя налоги: НДС (18%), НДФЛ (13%), ведение бухгалтерского учета и хранение всей первичной документации 4 года.

2. Упрощенная система (УСН) - доступна для всех ИП с годовым доходом менее 64,02 млн. р. Пользуется наибольшей популярностью. Предполагает полное отсутствие НДС, а вместо НДФЛ уплачивается налог в размере 6% от дохода либо 15% от прибыли (на выбор предпринимателя).

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) имеет ставку 15% и также предполагает отсутствие НДС. Размер вмененного, или предполагаемого дохода отличается в зависимости от места регистрации. В Москве и некоторых других регионах система не действует.

4. Патентная система (ПСН) - предполагает уплату налога в размере 6% от возможного дохода, размер которого устанавливается в зависимости от вида деятельности.

Независимо от того, какие налоги платит ИП по выбранной им системе, он также должен уплачивать страховые сборы за себя и сотрудников (при их наличии). Также, при использовании наемного труда, стандартные налоги ИП дополняются зарплатными налогами.

Особенности, преимущества и недостатки различных систем налогообложения

Общая система налогообложения

ОСН вступает в силу автоматически, если не заявить о своем намерении использовать иную систему. При такой системе обязательные налоги ИП включают: НДС (18%), НДФЛ (13%), а также налог на имущество физически лиц. Чтобы работать по этой системе, необходимо иметь в штате человека, который хорошо знаком с бухгалтерией, ведь придется заполнять декларации по НДФЛ и НДС, вести книгу доходов и расходов.

Достоинства:

- отсутствуют ограничения, такие как уровень дохода и число сотрудников;

- если ИП временно бездействует, НДФЛ и НДС не уплачиваются;

- то, какие налоги платит ИП, имеет большое значение: многие контрагенты предпочитают сотрудничать только с плательщиками НДС

Недостатки:

- схема используется «по умолчанию», если самостоятельно не выбрать иную;

- сложная система бухгалтерского учета и отчетности;

- высокие ставки налогов.

Упрощенная система налогообложения

УСН освобождает предпринимателя от необходимости платить НДС, НДФЛ и налог на имущество. Система имеет два подвида:

1. с объектом налогообложения «доходы» - уплачивается 6% от общей суммы выручки;

2. с объектом «прибыль» - ставка налога устанавливается местными органами власти в размере от 5% до 15% от суммы выручки за вычетом расходов.

Достоинства:

- низкие ставки налогов;

- простой бухгалтерский учет - заполняется только декларация по УСН;

- право на уменьшение налога на сумму уплаченных за себя и за сотрудников страховых взносов (либо возможность учесть их как расходы при выборе объекта «прибыль»);

- упрощенный налог не уплачивается, если ИП не ведет деятельность.

Недостатки:

- риск потери деловых партнеров из-за освобождения от НДС;

- необходимость установки контрольно-кассового аппарата (при оказании услуг населению можно обойтись бланками строгой отчетности).

Единый налог на вмененный доход

Система ЕНВД находится в силе до 2018 г. и с прошлого года является добровольной. Работая по ней, ИП не платит ни налога на имущество, ни НДФЛ, ни НДС. Ставка устанавливается на уровне 15% от вмененного дохода, который рассчитывается по особой формуле и отличается в разных регионах.

Достоинства:

- низкая налоговая ставка;

- возможность уменьшения ставки налога на суму страховых взносов;

- простая система учета и отчетности;

- возможность работать без контрольно-кассового аппарата.

Недостатки:

- единый налог уплачивается даже тогда, когда ИП не получает прибыли или работает в убыток;

- есть серьезные ограничения по видам деятельности, числу сотрудников, региональному признаку;

- не все контрагенты согласны работать с ИП, освобожденным от НДС.

Патентная система налогообложения

Налоги для ИП в 2014, как и в 2013 году, могут рассчитываться по патентной системе. Эта система освобождает предпринимателя от НДС и НДФЛ, а также от налога на имущество, которое используется для ведения предусмотренной патентом деятельности. Патент может приобретаться на срок от 1 до 12 месяцев в рамках календарного года, поэтому ПСН пользуется популярностью у индивидуальных предпринимателей, ведущих сезонную деятельность. Ставка налога составляет 6% от возможного дохода, который рассчитывается местными органами власти.

Достоинства:

- полное отсутствие какой-либо обязательной отчетности;

- гибкие сроки работы по патенту, что очень удобно при сезонном бизнесе;

- возможность работы без контрольно-кассового аппарата.

Недостатки:

- ставка 6% только на первый взгляд выгоднее, чем 15% ставка ЕНВД: при подсчетах выясняется, что размер возможного дохода при ПСН намного выше, чем при ЕНВД;

- серьезные ограничения по уровню дохода и видам деятельности, невозможность использования в Москве и некоторых других регионах;

- не предусмотрена возможность уменьшить налог за счет уплаченных страховых взносов;

- невозможность сотрудничать с некоторыми контрагентами из-за освобождения от НДС.

Зарплатные налоги и страховые взносы

То, какие налоги платит ИП в зависимости от выбранной системы, не влияет на порядок уплаты страховых взносов. Независимо от наличия наемных сотрудников, в 2014 г. ИП уплачивает взносы за себя в таких размерах:

- 17328,48 р. в Пенсионный фонд (единоразово либо частями до 31 декабря);

- 3399,05 р. на медицинское страхование.

Нововведение 2014 года: если доход превышает 300 тыс. р., дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения в ПФР. При патентной системе и ЕНВД этот 1% рассчитывается от суммы превышения потенциально возможного дохода.

Налоги для ИП в 2014 году, как и раньше, включают НДФЛ с зарплаты сотрудников в размере 13%. Также при использовании наемного труда уплачиваются взносы в Пенсионный фонд (22% от зарплаты), Медицинский фонд (5,1%), фонды социального страхования (2,9% и 0,2%).

При УСН «доходы» или ЕНВД налоги ИП могут быть снижены на 100% уплаченных пенсионных взносов. При наличии наемных сотрудников, возможно, уменьшить налог только на 50% от обозначенной суммы. При УСН «прибыль» эти платежи относятся к расходам.

Большинство предпринимателей предпочитают УСН: она проста, выгодна и подходит многим. ЕНВД и ПСН можно использовать при соответствии ряду требований, предварительно оценив свои выгоды. При наличии стратегических контрагентов, требующих уплаты НДС, стоит отдать предпочтение ОСН.

Оплата налогов индивидуальным предпринимателем при любой системе производится поквартально, в установленном законом порядке.

Делая заключение, можно сказать о том, что не существует лучшей или худшей системы налогообложения, каждая имеет свои достоинства и недостатки, однако можно найти наиболее приемлемый режим выплат налогов и сборов для каждого конкретного предприятия.



2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП НИКУЛЬНИКОВ А.В.

2.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя

Хозяйствующий субъект «ASatele», в лице индивидуального предпринимателя Никульникова Артура Валерьевича (по тексту ИП Никульников А.В.) - это физическое лицо, осуществляющие свою деятельность, не запрещенную законодательством на территории России без образования юридического лица. ИП Никульников А.В. осуществляет услуги по индивидуальному пошиву одежды, индивидуальному пошиву одежды из трикотажа и ремонту изделий из натурального меха и кожи в городе Красноярске с декабря 2010 года.

Целью ателье является наиболее полное удовлетворение заказчиков в высококачественной швейной продукции, услугах при максимальной прибыли и минимальных издержках для предпринимателя.

Ассортимент услуг, оказываемых в ателье «ASatele»

1. ремонт одежды;

2. ремонт свадебных платьев;

3. продажа фурнитуры;

4. ремонт изделий из натурального меха и т. д.;

Всего ателье выполняет более 140 видов услуг по пошиву и ремонту одежды. Выполняемый ассортимент услуг в ателье «ASatele» нацелен на широкую группу заказчиков различных возрастов.

Ателье имеет 5 точек по городу Красноярску, общая площадь которых 138 м².

Штат сотрудников предприятия представляет 20 человек: руководитель, сам индивидуальный предприниматель, 1 бухгалтер, 14 швей, 4 администратора, из них 10 человек устроены по трудовым книжкам, а остальные по договору подряда.

Основные потребители услуг ателье - потребители с нестандартной фигурой, либо с завышенными требованиями к одежде. Другими словами, речь идет об эксклюзивных фасонах одежды. Индивидуальный пошив одежды - услуга, которая приносит наибольшую прибыль ателье. Менее доходная, и вместе с тем, не менее популярная, остается услуга ремонта одежды. В основном мелкий ремонт одежды сводится к «подрубке» купленных джинс, рукавов на новой блузке или к подгонке пальто по фигуре. Кстати, данная услуга ремонта одежды очень востребована в торговых центрах, где в основном и находятся ателье «ASatele». Потенциально уровень прибыли от реализации услуги достаточно высок, не смотря на свою низкую стоимость. Дело в том, что сотрудник ателье затрачивает относительно мало времени на ремонт одежды. Поэтому при большом количестве заказов, ателье может получать хорошую прибыль от реализации услуги по мелкому ремонту одежды.

Ателье «ASatele», как и все ателье, испытывает влияние внешней среды. Определим критические факторы и установим угрозы и возможности.

Таблица 2.1- Анализ сильных и слабых сторон

Сильные стороны	Слабые стороны
-Наличие опыта работы на рынке в разных условиях; -Высокий производственный потенциал и широкие возможности предприятия; -Удобное расположение филиалов ателье; -Высокая конкурентоспособность услуг; -Наличие гибкого ассортимента разноплановых услуг, которые можно подстраивать под конкретного потребителя. -Наилучшие высокоэффективные технологии производства; -Наличие производственных площадей.	-Отсутствие внутренней бытовой инфраструктуры предприятия; -Низкая квалификация части производственного персонала; -Малая известность предприятия; -Дефицит средств для закупки материалов; -Малоэффективная экономически необоснованная организационная структура предприятия;



Возможности ателье:

- Возможность реорганизации производства за счёт существующих трудовых ресурсов, а так же производственных мощностей;

- Возможность реорганизации использования собственных производственных площадей, с целью более эффективного их использования;

- Конкурентоспособные и высококачественные услуги привлечёт основную массу клиентов;

- Возможность перестройки организационной структуры предприятия;

- Широкие возможности варьирования технологиями и моделями для более полного удовлетворения потребителя;

- Возможность экономии на административных расходах за счёт реорганизации;

Угрозы:

- Рост расходов на покупные материалы и фурнитуру;

- Сильное налоговое давление на предприятие;

- Инфляционный характер роста прибыли;

- Зависимость предприятия от сезонных заказов;

- Усугубление экономического кризиса.

Таблица 2.2 - Матрица SWOT

	Возможности	Угрозы
Сильные стороны	-Наличие опыта работы на рынке подсказывает необходимость разработки стратегии и методов существенной реорганизации производства и перераспределения производственных площадей предприятия для повышения эффективности его работы и повышения прибыли. -Завоевание доли рынка розничных покупателей может пройти достаточно успешно благодаря высокому уровню технологий. Существует удобная возможность оперировать существующими ресурсами предприятия для наиболее полного удовлетворения потребностей клиента.	-Рост цен на покупаемые материалы, при продолжении негативных тенденций в экономике может минимизировать прибыль организации, причём станет невозможной экономия. -Нехватка резервных фондов отрицательно влияет на возможности реорганизации производства.
Слабые стороны	- Нехватка финансовых ресурсов ограничивает возможности реорганизации производства.	- Непосильное налоговое давление на предприятие может негативно повлиять на его благосостояние при сохранении таких тенденций. Это опасно для существования и выживания предприятия в целом. - Дальнейший рост инфляции, а главное - цен на материалы, может вызвать нехватку средств на реализацию всех запланированных мероприятий по реорганизации организационной структуры, запланированную рекламную кампанию, расширение производства и ассортимента услуг предприятия.

2.2 Анализ экономических показателей деятельности предпринимателя

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность.

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов.

Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

Таблица 2.3 - Доход от выполненных работ за 2012-2013 гг., в руб.

Услуга	2012 г.	2013г.	Отклонение	Уд. вес 2012 в %	Уд. вес 2013 в %
Ремонт, в т. ч:	4 140 000	4 012 000	-128 000	47	44
Ремонт одежды	1 152 000	1 005 000	-147 000	13	11
Ремонт верхней одежды	1 475 000	1 366 000	-109 000	17	15
Ремонт изделий из натурального меха	1 513 000	1 641 000	128 000	17	18
Пошив, в т. ч:	4 700 000	5 088 000	388 000	53	56
Пошив одежды	997 000	1 163 000	166 000	11	13
Пошив верхней одежды	1 695 000	1 775 000	80 000	19	20
Пошив свадебных платьев	1 344 000	1 450 000	106 000	15	16
Продажа фурнитуры	664 000	700 000	36 000	8	8
Всего:	8 840 000	9 100 000	260 000	100	100

Рисунок 2.1- Динамика услуг за 2012-2013гг.

Делая выводы по таблице 2.3 можно сказать, что доход в 2013 году вырос на 260 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и равен 9100 тыс. руб. Удельный вес пошива одежды составил 56% или 5 088 тыс. руб., а ремонт одежды 44% или 4012 тыс. руб.

На рисунке 2.1 видно, что в 2013 году все показатели по пошиву одежды возросли, а по ремонту произошел спад, кроме ремонта изделий из натурального меха.

Самый большой доход был получен от пошива верхней одежды в 2013 г. (1775 тыс. руб.) и ремонта изделий из натурального меха (1641 тыс.руб.).

На уровень дохода ателье также влияет такой фактор, как сезонность. В зимние месяца наблюдается наименьший спрос на услуги ателье женщинами, а именно они являются основными клиентками ателье (99%). Осенью начинается ремонт и пошив одежды на зиму, весной идет подготовка летнего ассортимента и возрастает спрос на пошив одежды.

Однако предприниматель может рассматривать несезонные месяцы как хороший повод для поиска новых заказчиков среди юридических лиц - речь идет о пошиве спецодежды. Рассмотрим сезонные спады и падения ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Таблица 2.4 - Сезонность услуг по ремонту и пошиву одежды за 2012- 2013 гг., в руб.

Время года	2012 г.	2013 г.
	Пошив	Ремонт	Пошив	Ремонт
Зима	812 000	1 109 000	1 087 000	1 150 000
Весна	1 395 000	945 000	1 413 000	850 000
Лето	1 060 000	1 256 000	1 250 000	1 164 000
Осень	1 487 000	830 000	1 338 000	848 000
Итого	4 700 000	4 140 000	5 088 000	4 012 000



Рисунок 2.2 - Динамика сезонности по пошиву одежды ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Из диаграммы видно, что в оба года спрос на пошив одежды возрастает весной и осенью и спадает зимой и летом.

Рисунок 2.3 - Динамика сезонности по ремонту одежды ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Пик по ремонту одежды приходится на лето и зиму, спрос на ремонт одежды весной и осенью падает.

Более подробно рассмотрим состав и структуру расходов ИП Никульников А.В.



Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры расходов ИП

Наименование	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.
Расходы всего, в т.ч.:	6 785 000	100	7 441 000	100	656 000	110
аренда	185 000	3	185000	2	0	100
заработная плата	5 700 000	84	6 156 000	83	456 000	108
покупка ткани и фурнитуры	900 000	13	1 100 000	15	200 000	122

В 2013 году расходы индивидуального предпринимателя возросли на 656 тыс. руб. Из них арендная плата осталась такой же, темп роста заработной платы составил 8%, в стоимостном выражении вырос на 456 тыс. руб., а затраты на ткань и фурнитуры возросли на 200 тыс. руб., за счет повышения цен.

Наибольший удельный вес в составе расходов, как в 2012, так и в 2013 году занимает заработная плата сотрудников ателье и равна 84% и 83% соответственно,13% в 2012 г. и 15% в 2013 г. составляет покупка ткани и фурнитуры и 3-2% -это аренда.

Так как индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет и не составляет финансовую отчетность и его выбранная система налогообложения не зависит от полученных доходов, а зависит от величины физического показателя, то данные предоставляемые в налоговые органы разняться с настоящими доходами и расходами.

Таблица 2.6 - Официальные и неофициальные данные ИП Никульников А.В. за 2012-2013 гг., в руб.

Наименование	Официальные данные	Неофициальные данные
	2012	2013	2012	2013
Выручка	3 485 000	2 393 000	8 840 000	9 100 000
Расходы всего, в т.ч.:	1 751 000	2 053 000	6 785 000	7 441 000
аренда	185 000	185 000	185 000	185 000
заработная плата	666 000	768 000	5 700 000	6 156 000
покупка ткани и фурнитуры	900 000	1 100 000	900 000	1 100 000

Делая вывод по таблице 2.6, можно сказать, что неофициальные данные существенно отличаются от данных, которые ИП Никульников предоставляет в налоговые органы для расчета. Особенно разнятся значения по выручке от оказываемых услуг и заработная плата сотрудников ателье. Стоит не забывать, что не все сотрудники официально устроены и неустроенных сотрудников официальных данных заработная плата не отображается.

2.3 Анализ налоговых обязательств индивидуального предпринимателя

Никульников Артур Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2010 году. Вид деятельности - оказание услуг по пошиву и ремонту одежды.

ИП Никульников А.В. имеет наемных рабочих, поэтому он является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

ИП Никульников А.В. удерживает из начисленной заработной платы своих рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную систему РФ.



Таблица 2.7 - Расчет НДФЛ для сотрудников ИП Никульников А.В. за 2011-2013 гг., в руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
ФОТ	750000	666000	768000
НДФЛ	97500	86580	99840
ПФР, ФСС	216305	189446	152549
Итого	313805	276026	252389

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Размер страховых взносов за каждый квартал составляет:

В Пенсионный фонд -4 332,12 руб. (17 328,48 руб. / 4 кв.)

В ФОМС -849,76 руб. (3 399,05 руб. / 4 кв.)

Индивидуальный предприниматель Никульников использует налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен 1,672.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Таблица 2.8 - Расчет ЕНВД ИП Никульников на 2011-2013гг., в руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Налоговая база	668768	704802	1180523
Сумма ЕНВД	100312	105721	148976
Сумма страх взносов	216305	189446	152549
НДФЛ за сотрудников	97500	86580	99840
Сумма уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД	50155	52861	74488
Сумма ЕНВД к уплате	50157	52863	74488

ИП вправе уменьшить начисленный ЕНВД на сумму уплаченных за отчетный квартал страховых взносов с заработка своих работников, но не более, чем на 50% п.2.1. ст. 346.32. т.е. для уплаты сумм ЕНВД к уплате берем только 50 % от суммы ЕНВД.



3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1 Изменение организационно-правовой формы ведения бизнеса

Преобразование ИП в ООО не предусмотрено законом, поскольку это два противоположных понятия. ООО - юридическое лицо, ИП - статус физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. Поэтому индивидуальному предпринимателю Никульникову А.В. необходимо закрыть ИП и зарегистрироваться как ООО.

Чтобы предпринимателю закрыть своё ИП, нужно пройти ряд этапов.

Главный этап - проверка отсутствия долгов по персонифицированному учету в Пенсионном Фонде России. Сейчас законодательством предусмотрено, что ФНС самостоятельно запрашивает данные у ПФР, есть ли у них к предпринимателю претензии или нет.

Следующий этап - подача документов в регистрирующий орган. Регистрация в налоговой инспекции длится 5 рабочих дней.

Третьим важным этапом является работа с налоговой инспекцией. Необходимо взять справку о состоянии расчетов с бюджетом, и погасить все указанные в справке долги. Также необходимо сдать финальную налоговую декларацию (УСН или 3-НДФЛ).

После закрытия ИП на руки Никульников А.В. получит полный пакет документов:

1. Лист записи о прекращении деятельности, с отметкой МИФНС.

2. Декларация УСН или НДФЛ с отметкой территориальной налоговой.

На закрытие ИП в среднем уйдет около недели.

Рассмотрим пошагово открытие ООО.

На подготовку всех документов уходит около двух недель (можно очень постараться и за неделю подготовить). Срок регистрации ООО в налоговой составляет 5 рабочих дней. Бывает что в налоговой оформляют 2 недели и дольше. Далее если налоговая не выдала уведомления из ПФР, ФСС и Росстата, то нужно самим туда ехать вставать на учёт (еще 5-7 дней). На изготовление печати уйдёт сутки-двое и открытие расчетного счета в банке - 2-5 рабочих дней.

Шаг 1. Выбор кода деятельности ОКВЭД - коды деятельности, которые указываются при оформлении ООО. С 1 Января 2015 года будет действовать новый ОКВЭД ОК 029-2014. Сферу деятельности Никульников А.В. менять не планирует, значит останутся те же кода, только согласно новым ОКВЭД.

Шаг 2. Юридический адрес. Индивидуальный предприниматель Никульников А.В. не будет снимать помещение, и обращаться в компанию по регистрацию фирм, а зарегистрирует юридическое лицо по адресу места жительства. В этом случае для регистрации необходимо предоставить копии свидетельства о праве собственности на данное жилое помещение. Если оно частично или полностью принадлежит иному лицу, то необходимо согласие такого лица. Для полноты документов желательно ещё представить также простые письменные согласия иных проживающих в данной квартире граждан на регистрацию ООО по данному адресу. На этот адрес будут приходить все письма, в случае проверки, например, налоговой, сотрудники контролирующего органа.

Шаг 3. Выбор названия (фирменного наименования) организации. Полное и сокращенное фирменное наименование на русском языке в нашем случае, полное: Общество с ограниченной ответственностью «Ателье сеть». Сокращённое: ООО «Ателье сеть».

Шаг 4. Сформировать уставной капитал. C 7 мая 2014 года вступил в силу № 129-ФЗ от 05.05.2014 г. Теперь оплатить уставной капитал можно в течение четырех месяцев с момента регистрации (любыми долями). К сожалению, с 1 сентября 2014 года вносить минимальную сумму 10 000 рублей можно только деньгами (первый абзац п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Сверх этой суммы можно имуществом, но оно должно быть обязательно теперь оценено (независимо от суммы). Минимальный размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Уставной капитал можно внести как наличными, так и вещами и ценными бумагами.

Шаг 5. Решение об учреждении ООО, так как 1 учредитель.

Шаг 6. Необходимо составить устав и придумать название компании. Устав организации отражает нормы взаимоотношений учредителей общества. С 01 сентября 2014 года в ГК были внесены некоторые изменения.

Шаг 7. Заявление на регистрацию ООО

Шаг 8. Оплатить госпошлину регистрации - 4000 рублей и за копию устава - 400 рублей. Подать заявление на УСН. С 2013 года заявление на УСН (в 2-х экземплярах) можно подавать в течение 30 дней после открытия компании.

Шаг 9. Копия паспорта учредителя, заверенная нотариально.

Шаг 10. Подача документов на регистрацию в налоговую:

- Заявление о государственной регистрации ООО (форма 11001);

- Устав ООО Решение об учреждении ООО;

- Квитанцию об оплате госпошлины (оплаченную);

- Нотариально заверенные копии паспортов (все листы).

Шаг 11. За документами в налоговую инспекциию. В течение 5 рабочих дней зарегистрированы как ООО или учредитель может получить отказ.

Учредителю ООО должны выдать документы:

1) Свидетельство о государственной регистрации ООО;

2) Зарегистрированный Устав ООО (копию устава можно получить в местной налоговой);

3) Свидетельство о постановке на налоговый учет;

4) Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ);

5) Уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту жительства (если не выдадут нужно самим получать);

6) Уведомление о присвоении кодов статистики из Росстата (если не выдадут нужно самим получать);

7) Свидетельство о регистрации страхователя в ТФОМС при обязательном медицинском страховании (если не выдадут нужно самим получать).

Подводя итоги, следует, что на открытие нового ООО уйдет от одного до полутора месяца.

Еще в статусе ИП необходимо расторгнуть трудовые договоры с сотрудниками и принять на работу во вновь открывшееся ООО, сделав запись о приеме в трудовой книжке.

С 01.01.2013 вступил в силу новый Закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 2013 года все организации должны вести полный бухучет.

Можно, конечно, вести и вручную самостоятельно, но в программе 1 С значительно удобнее, поэтому необходимо приобрести программное обеспечение «1 С: Предприятие», либо заключить договор со специальной компанией на оказание бухгалтерских услуг.

3.2 Экономическая оценка предложенных мероприятий

Проведем экономическую оценку закрытия ИП и открытия ООО.

Таблица 3.1 - Стоимость услуги по закрытию ИП, в руб.

Услуга	Стоимость
Государственная пошлина	160
Услуги нотариуса	500
Итого:	660

Таблица 3.2 - Стоимость услуг по регистрации ООО, в руб.

Услуга	Стоимость
Государственная пошлина	4 000
Копия Устава	400
Услуги нотариуса	1 500
На развитие уставного капитала	10 000
Транспортные расходы	1 000
Итого:	16 900

Подведем итоги: Для закрытия ИП Никульников А.В. потребуется 660 руб. и около недели.

Для открытия ООО необходимо 16 900 руб. и 1-1,5 месяца. Всего 17 560 руб.

Рассчитаем годовое налогообложение для вновь открывшегося ООО с налоговой базой ИП Никульникова за 2013 год.

Выберем две системы расчета налогообложения ЕНВД и УСН.

Существует два вида УСН - доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов.(5-15% зависит от региона). Кроме того УСН на доходах могут из налога вычесть платежи в пенсионный. Рассчитаем оба варианта.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ авансовый платеж или единый налог можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таблица 3.3 - Расчет налога УСН для ООО «Ателье сеть» по ставке 6%

Показатель	Ед. изм.	Сумма
Доходы	руб.	9100000
Страховые взносы	руб.	277362
Ставка налога	%	6
Годовой налог	руб.	273000

Суммарно взносы и пособия были перечислены в размере 277362 руб., что превышает 50%. Поэтому мы не сможем учесть всю сумму расходов, часть расходов у нас «сгорят». Сумма авансового платежа или единого налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 273 000 руб.



Таблица 3.4 - Расчет налога УСН для ООО «Ателье сеть» по ставке 15%

Показатели	Ед. изм.	Сумма
Доходы	руб.	9100000
Страховые взносы	руб.	277362
Расходы	руб.	7441000
Ставка налога	%	15
Годовой налог	руб.	207246

При Упрощенной системе налогообложения со ставкой 15% доходы минус расходы в расчете будут учитываться доходы за вычетом расходов ООО и сумма годового налога составит 207246 руб.

Проведем расчет ЕНВД для ООО «Ателье сеть».

Таблица 3.5 - Расчет налога ЕНВД для ООО «Ателье сеть»

Показатели	Ед. изм.	Сумма
Страховые взносы	руб.	277362
Базовая доходность	руб.	7500
Величина физического показателя	чел.	20
Коэффициент-дефлятор К1		1,672
Коэффициент-дефлятор К2		0,3
Ежеквартальный налог	руб.	33 858
Годовой налог	руб.	135 432

Коэффициент-дефлятор К1 взят за 2014 год.

Таблица 3.6 - Сводная по налогам за год, в руб.

Показатели	ИП Никульников А.В на ЕНВД	ООО «Ателье сеть» на УСН 6%	ООО «Ателье сеть» на УСН 15%	ООО «Ателье сеть» на ЕНВД
Выручка	9100000	9100000	9100000	9100000
Расходы	7441000	7441000	7441000	7441000
Страховые взносы	152549	277362	277362	277362
Налог	74488	273000	207246	135432
НДФЛ	99840	181528	181528	181528
Чистая прибыль	1332123	927110	992864	1064678
НДФЛ (13%) с дивидендов		120524	129072	138408
Всего:	1332123	806586	863792	926270

Делая вывод по таблице 3.6, можно сказать, что совместное применение норм ГК и НК РФ указывают на то, что ИП лучше оставаться на ЕНВД, в данном случае он получает наибольшую годовую прибыль от своей деятельности. Если индивидуальный предприниматель Никульников А.В., закроет ИП и откроет ООО, выбирая при этом ЕНВД, он будет получать больше прибыли, чем при УСН.

Возможно, пока еще не убрали ЕНВД, ИП Никульникову А.В. стоит оставаться на ней, а при ликвидации налога, зарегистрироваться как ООО и перейти на УСН - доходы минус расходы по ставке 15%.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной работы вызвана необходимостью принятия решения индивидуальным предпринимателем о выборе организационной структуры для оптимальной системы налогообложение.

Была поставлена цель: проанализировать хозяйственную деятельность предпринимателя, применяемую им систему налогообложения, изменить организационную структуру хозяйствующего субъекта и сравнить существующие системы налогообложения и выбрать оптимальную для данного индивидуального предпринимателя.

В ходе исследования выполнены следующие задачи:

1. проведен анализ хозяйственной деятельности индивидуально предпринимателя Никульникова А.В.;

2. изучена нормативная база по существующим системам налогообложения, применяемым индивидуальными предпринимателями;

3. дана характеристика и оценка основного вида деятельности индивидуального предпринимателя;

4. выявлены сильные и слабые стороны возможных вариантов применения систем налогообложения и выбран оптимальный вариант для данного предпринимателя.

Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов.

Финансовый анализ хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя имеет большое значение для успешного функционирования бизнеса.

Но возможность проведения финансового анализа деятельности предпринимателя затруднено в связи с отсутствием информационной базы в виде системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В первой главе были рассмотрены способы организации хозяйственной деятельности, порядок государственной регистрации хозяйствующих субъектов и организация налогообложения хозяйствующего субъекта.

Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ИП Никульников А.В. Был рассмотрен доход по оказываемым услугам ателье, выявлена зависимость услуг по пошиву и ремонту одежды от сезона, проведен анализ доходов и расходов ИП и анализ налоговых обязательств.

В третьей главе разработаны мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта, а также проведена оценка эффективности предложенных мероприятий.

Подведем основные итоги оценки финансово-хозяйственной деятельности ИП Никульников А.В.:

Доход 2013 года вырос на 260 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и равен 9100 тыс. руб.

Все показатели по пошиву одежды возросли, а по ремонту произошел спад, кроме ремонта изделий из натурального меха.

Самый большой доход был получен от пошива верхней одежды в 2013 г. (1775 тыс. руб.) и ремонта изделий из натурального меха (1641 тыс. руб.).

На уровень дохода ателье также влияет такой фактор, как сезонность. Осенью начинается ремонт и пошив одежды на зиму, весной идет подготовка летнего ассортимента и возрастает спрос на пошив одежды. Спрос на пошив одежды возрастает весной и осенью и спадает зимой и летом. Пик по ремонту одежды приходится на лето и зиму, спрос на ремонт одежды весной и осенью падает.

В 2013 году расходы индивидуального предпринимателя возросли на 656 тыс. руб. Из них арендная плата осталась такой же, темп роста заработной платы составил 8%, в стоимостном выражении вырос на 456 тыс. руб., а затраты на ткань и фурнитуры возросли на 200 тыс. руб., за счет повышения цен.