Налоговое планирование на предприятии

Использование пониженных ставок по НДС также можно рассматривать как способ минимизации. В соответствии со ст.11 этого же Закона ставка НДС 0 % применяется при реализации:

1) экспортируемых товаров;

2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

3) - экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Ставка 10 % применяется при реализации:

1) производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

2) организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

3) при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Увеличить размер налоговых вычетов по НДС возможно следующим образом. Использование продавцом кассового метода определения выручки при одновременном перечислении покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода. Это позволит покупателю в текущем периоде зачесть НДС при расчетах с бюджетом, а продавец (используя метод определения выручки по оплате) получит оплату и отразит сумму реализации уже только в следующем отчетном периоде, т.к. средний срок прохождения платежей через банк - 3 дня. Таким образом данный вариант позволяет еще и отсрочить уплату НДС.

Что касается акцизов, то основными рекомендациями по их оптимизации являются их правильное исчисление и полная и своевременная уплата в бюджет, что объясняется спецификой их применения.

21. Законные способы уменьшения налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли предприятия

К налоговым платежам, уплачиваемым из прибыли предприятия, относятся: налог на прибыль (доходы), налог на недвижимость, местные целевые сборы из прибыли, налог на приобретение автотранспортных средств.

Основным направлением оптимизации суммы налога на прибыль является использование различного рода льгот.

К наиболее распространенным льготам по налогу на прибыль относятся следующие.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

1) суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. При использовании амортизационного фонда в обязательном порядке должны учитываться амортизационные отчисления, начисленные по долгосрочно арендованным основным средствам и нематериальным активам.

При реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдаче в аренду объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит вне сению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;

2) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

3) суммы, переданные зарегистрированным на территории РБ учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям, организациям ТМЦ (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же организациям ТМЦ (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

Используются также льготы по освобождению от налога на прибыль, но они носят ограниченный характер применения.

Основным способом уменьшения сумм налога на недвижимость является грамотное определение организацией амортизационной политики. Положением о порядке начисления амортизации основных средств и НМА от 24 января 2003 года субъектам хозяйствования предоставлено право использовать различные способы начисления амортизации.

Использование нелинейного способа начисления амортизации (целесообразно в случае получения организацией прибыли) приведет к увеличению в первые годы эксплуатации объектов основных средств амортизационных отчислений и, как следствие, снижению остаточной стоимости основных средств как налоговой базы при начислении налога на недвижимость.

22. Типичные ошибки при расчёте налоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг)

Типичное нарушение - не включение в налогооблагаемую базу по НДС суммы штрафов, полученных от субъектов хозяйствования за несоблюдение условий хозяйственных договоров. При этом необходимо учитывать, что согласно действующего законодательства предусмотрено увеличение налоговой базы при исчислении НДС на суммы санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Часто субъекты хозяйствования реализуют готовую продукцию по ценам ниже себестоимости, принимая эти цены за налоговую базу для исчисления НДС. Вместе с тем согласно действующего законодательства при реализации товаров, работ, услуг по ценам ниже остаточной стоимости, ниже цены приобретения, ниже фактической себестоимости, налоговая база определяется соответственно из остаточной стоимости, цены приобретения, фактической себестоимости.

В некоторых случаях при исчислении НДС не учитываются обороты по безвозмездной передаче товаров. Однако, согласно действующего законодательства, данные обороты (за некоторым исключением) должны включаться в объект обложения.

В некоторых случаях не включаются в налоговую базу по НДС стоимость товаров, выданных работникам предприятия в счет оплаты труда. Согласно налоговому законодательству такие обороты признаются объектом обложения.

В некоторых случаях база для исчисления НДС занижается за счет не включения суммы недостачи материальных ценностей. Однако, суммы недостачи, хищения и порчи товарно-материальных и других ценностей включаются в налоговую базу по НДС.

Иногда к вычету принимаются суммы НДС по оплаченным и полученным товарам, по которым в сопроводительных документах не была определена ставка и сумма НДС. Однако согласно действующему законодательству при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.

23. Типичные ошибки при расчёте налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли предприятия

Налог на прибыль

1. Неправильное формирование внереализационных доходов и расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

· В некоторых случаях на ряду со штрафами, пенями за нарушение условий хозяйственных договоров состав внереализациолнных расходов включаются штрафы, финансовые санкции, пени, начисленные по результатам налоговых и др. проверок финансовых контролирующих органов. Данные суммы штрафов, санкций уплачиваются за счет прибыли.

· Распространенным нарушением является необоснованное завышение финансовых результатов за счет невключения в состав внереализационных доходов безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей. Согласно инструкции такие случаи безвозмездного поступления ценностей (кроме передачи в пределах 1 собственника) включаются в состав внереализационных доходов и подлежат обложению налогом на прибыль.

· В некоторых случаях организации недостоверно формируют базу по налогу на прибыль за счет невключения в состав внереализационных операций сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и до истечения этого срока. Согласно законодательству включают кредиторскую задолженность (в налоговую базу), по которой истек срок, т.е. 3 года.

2. Неправильное определение сумм расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:

· необходима корректировка данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

· отнесение в состав данных расходов статей затрат, по которым установлены соответствующие нормативы (командировочные расходы, консультации и др.), сверх установленных нормативов.

3. Неправильное исчисление налогов, сборов, предшествующих расчету налога на прибыль приводит к искажению сумм налога на прибыль и местных сборов из прибыли.

24. Типичные ошибки при расчёте налоговых платежей, уплачиваемых физическими лицами

1. Во многих случаях суммы оплаты по больничному листу за дни болезни, приходящиеся на разные месяцы, но начисленные в отчетном месяце, необоснованно облагаются подоходным налогом по совокупности с заработком работника за отчетный месяц.

Однако, в соответствии с требованиями законодательства суммы, начисленные рабочим и служащим в виде пособий по временной нетрудоспособности (кроме пособий по беременности и родам), доплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с перерасчетом им заработной платы (разницы), а также суммы заработной платы, начисленной за несколько месяцев, облагаются налогом в составе доходов того месяца, за который эти суммы начисляются.

2. В нарушение установленного порядка субъектами хозяйствования в некоторых случаях не облагаются подоходным налогом суммы выплат, превысившие установленные законодательством необлагаемые лимиты, в частности материальная помощь - 150 БВ в течение календарного года на момент выдачи.

3. Необоснованно не облагаются подоходным налогом суммы компенсации гражданам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, превышающие суммы износа автомобиля, определяемые в установленном порядке. Суммы превышения размеров амортизационных отчислений подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработком того месяца, в котором выплачена компенсация. Указанное распространяется также и в отношении личного оборудования, инструментов и приспособлений, используемых работниками для нужд нанимателя.

4. В ряде случаев субъекты хозяйствования не облагают подоходным налогом суммы, выплачиваемые командируемым работникам сверх норм, предусмотренных действующими нормативными актами. Однако, данные суммы подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором они выплачены.

5. В некоторых случаях не облагается подоходным налогом стоимость выдаваемых работникам предприятий изделий собственного производства либо покупных товаров, что является нарушением действующего законодательства, определяющего, что объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, являются доходы как в денежной, так и в натуральной формах.

6. Достаточно часто встречаются случаи, когда предприятия реализуют своим работникам товары по ценам ниже той стоимости, за которую они были приобретены. При этом необоснованно в облагаемый у работника доход не включается разница в цене приобретения товара и возмещенной работником стоимости этого товара.

7. Нередко встречаются случаи, когда предприятия, оказывая своим работникам какие-либо социальные льготы, уплачивают за них подоходный налог, используя при этом чистую прибыль. Следует отметить, что запрещается уплата налога с заработков и других доходов граждан за счет средств предприятия, за исключением предусмотренных случаев (например, выдача гражданам возвратных денежных ссуд).

25. Порядок исправления ошибок в налоговых расчётах и отражение в учёте

Данный порядок регулируется Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ № 83 от 29 июня 2005 года.

Инструкция устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений.

26. Понятие международного налогового планирования, характеристика основных направлений МНП

В условиях значительного налогового бремени неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения активов и средств хозяйствующих субъектов становится налоговое планирование. Глобализация мировой экономики открывает более широкие возможности для использования организациями следующих направлений налогового планирования:

1) устранения двойного налогообложения в результате применения положений соответствующих соглашений;

2) заключения «соглашений о заранее согласованных ценах», т.е. механизма трансфертного ценообразования;

3) создания компаний в различных оффшорных юрисдикциях, которых насчитывается в мире порядка 600, включая зоны, центры и страны.

В экономической литературе имеются самые разнообразные определения международного налогового планирования (МНП). Основные из них следующие.

МНП - это «выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств», «допускаемое законодательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности», «создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций».

Исходя из этого можно дать следующее определение МНП. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования - это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т.д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов, эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

Почти в любой стране существует вид деятельности, режим налогообложения которого благоприятен благодаря специфике национального налогового законодательства. Некоторые государства вообще всю экономическую политику строят на привлечении под свою налоговую юрисдикцию фирм зарубежных стран посредством установления сверхмягкого режима налогообложения или предоставления им огромных налоговых льгот.

Опыт минимизации налогов в зарубежных компаниях рассматривается применительно к следующей группе налогов: налог на доходы, налог на имущество, налог на обращение и потребление.

Наиболее существенным является налог на доходы корпораций. Все меры по минимизации налоговых обязательств по нему можно разделить на две основные группы:

1) ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки;

2) способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

В рамках первого направления наиболее значительны вычеты из облагаемой прибыли, которые предоставляются организациям для стимулирования инвестиционной деятельности и НИОКР.

В рамках второго направления отсрочке уплаты налогов, переносу прибыли на более поздние периоды способствует применение ускоренной амортизации, формирование отчислений в резервные фонды по неопределенным обязательствам и выбор соответствующего варианта оценки активов и задолженности.

В большинстве европейских стран, в том числе во Франции и Германии, при начислении амортизации основную роль играют предписания налогового законодательства, направленные на уменьшение облагаемой прибыли. Организациям предоставляется возможность выбора между тремя методами начисления амортизации (линейный, регрессивный, метод зависимости от степени эксплуатации активов (выработки)). При этом американские компании используют регрессивный метод начисления амортизации не столь широко, как французские и германские, а при определении срока службы основных средств ориентируются на более длительный период.

Широкое применение формирования фондов по неопределенным обязательствам является отличительной чертой налогового законодательства Германии. Неопределенным обязательством в данном случае являются средства, зарезервированные для покрытия будущих затрат и потерь, сумму которых на данный момент установить нельзя (покрытие рисков, связанных с налоговой ревизией, резервы для уплаты налогов).

Для налогов второй группы (имущественные) возможно уменьшение налогообложения, носящее ограниченный характер. В эту группу входят поимущественный налог с юридических лиц, поземельный, промысловый налог на капитал. Величина данных налогов зависит от оценки имущества. Система льгот по налогам на имущество в разных странах определяется политикой конкретного государства по определению приоритетов развития экономики: наука, социально-культурная сфера и т.д.

В отношении налогов третьей группы (НДС, налог с продаж, акцизы) основное значение имеет факт осуществления сделки. В связи с этим налоговое маневрирование ограничено местом и временем совершения сделки. Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от методов начисления и зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты и гибридный метод).

27. Виды, этапы и механизмы реализации общегосударственного налогового планирования

налоговый политика планирование учет

Различают общегосударственное налоговое планирование и налоговое планирование субъектов хозяйствования. Первое характерно для макроуровня и обусловлено функционированием государства и необходимостью выполнения им своих функций. Второе обусловлено тем, что хозяйствующие субъекты являются основным источником и исходным звеном создания внутреннего валового продукта и формирования на этой основе доходной части бюджета.

Общегосударственное налоговое планирование делится на стратегическое и тактическое, которые вместе представляют органичное целое, сочетают единство текущих и перспективных оценок всего спектра налоговых ситуаций, их влияния на микро- и макроэкономические показатели.

Разработка текущих налоговых планов без тщательной проработки перспектив развития налогообложения рано или поздно приводит к разрыву между налоговыми заданиями и показателями финансово-хозяйственной деятельности. Не менее важен этап выбора стратегических целей и задач государства в области налогообложения. Далее следуют разработка концепций налогообложения с учетом сложившихся закономерностей и стратегических общественно-политических целей и их оценка. После этого происходит выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, от него зависят методические подходы к налогообложению. Эти этапы общегосударственного налогового планирования можно определить как стратегические.

К тактическому общегосударственному налоговому планированию относится текущее (годовое) налоговое планирование. Кроме того - разработка точечных контрольных заданий в разрезе бюджетов различных уровней, бюджетно-налоговое регулирование и определение долевого распределения налоговых ставок и льгот.

Стратегическое и тактическое общегосударственное налоговое планирование имеет механизм реализации, действующий в двух основных направлениях:

1) тактический и стратегический мониторинг экономического состояния;

2) тактический и стратегический контроль в сфере бюджетно-налоговых отношений.

В систему первого входит учет:

- изменений состава плательщиков;

- изменений цен и ценовой политики;

- отраслевых тенденций в экономике, капиталоемкости, прибыльности, корпоративной и индивидуальной финансово-хозяйственной деятельности;

- изменений производственной и социальной инфраструктуры;

- конъюнктуры рынка;

- изменений внешнеэкономической деятельности;

- политических тенденций в обществе.

В систему второго входят:

- контроль за исполнением налоговых поступлений, принятие мер оперативного воздействия при установлении нарушений налогового законодательства;

- экономический анализ исполнения бюджета в части налоговых поступлений;

- обобщение результатов функционирования налогового механизма и всех его элементов;

- мониторинг по реализации тактики и стратегии налогообложения, выявление закономерностей по сравнению с предыдущими годами;

- отработка направлений совершенствования системы налогообложения или ее отдельных фрагментов.

При исполнении бюджетов по налоговым поступлениям особое значение имеет четкое следование всем положениям принятой в законодательном порядке налоговой концепции, наполняющей содержанием налоговое законодательство любой страны. Данное условие определяет полноту и равномерность текущих налоговых поступлений в бюджет.

Определению тактических и стратегических целей планирования способствуют также своевременность и всеобщий охват налогового процесса контрольными действиями, а также организация широкой методической работы среди налогоплательщиков со стороны как самих налоговых органов, так и научно-исследовательских центров.

При налоговом планировании необходимо учитывать степень риска, характеризующего непредсказуемость тех или иных оцениваемых факторов. Такой подход обеспечит наиболее полное выполнение плановых заданий по расходам бюджета.

Важными в бюджетно-налоговой политике становятся прогнозы и оценки развития отдельных регионов и территорий. Государственные и региональные интересы здесь пересекаются. Укрепление доходной базы бюджетов через создание финансово-промышленных групп, иностранных компаний основывается на самодостаточности финансовых ресурсов в регионах. С общегосударственных позиций устойчивость и прозрачность финансовой базы регионов и территорий создает возможность для оптимизации перераспределительных процессов.

Размещено на Allbest.ru