Недоимки по налогам

- организация проведения инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей;

- организация работы по учету поступлений денежных средств, полученных от продажи спецмарок организациям-производителям табачной и алкогольной продукции, и своевременному перечислению этих средств на счета ФНС России;

- организация и реализация финансового контроля за исполнением средств федерального бюджета и внебюджетных нижестоящих территориальных налоговых органов.

Юридический отдел

Основные функции:

- правовое обеспечение проводимой налоговыми органами работы оп контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- представление интересов Управления в судебных органах;

- методическое руководство постановкой правовой работы и организацией правовой службы в системе налоговых органов.

Отдел обработки данных и информатизации

Основные функции:

- обеспечение единой политики, проводимой ФНС России, в области информатизации налоговых органов и системы телекоммуникаций;

- обеспечение функций единого заказчика по закупке средств вычислительной техники, системного программного обеспечения, средств связи, созданию локальных и корпоративных вычислительных сетей;

- внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ;

- администрирование баз данных Управления;

- обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общего применения, локальных вычислительных сетей Управления и нижестоящих налоговых органов, в том числе с привлечением в установленном порядке сторонних организаций;

- администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств;

- эксплуатация регламентных задач электронной обработки данных, приема и передачи информационных массивов;

- организация обучения работников Управления и налоговых органов местного уровня для работы в условиях применения информационных систем и средств связи.

Отдел учета налоговых поступлений и отчетности

Основные функции:

- организация оперативно-бухгалтерского учёта налогов, сборов и других обязательных платежей;

- формирование налоговой и статистической отчётности;

- контроль за правильным и единообразным применением на территории Рязанской области законодательных и других нормативных актов, регламентирующих порядок ведения оперативно - бухгалтерского учета, налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в налоговых инспекциях и составления налоговой статистической отчетности

Отдел анализа и прогнозирования налоговых поступлений

Основные функции:

- организационно-методическое обеспечение работы территориальных налоговых органов края по вопросам своевременного и полного поступления налогов и сборов, выполнения заданий по мобилизации налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему;

- осуществление прогнозных оценок налогооблагаемой базы и поступлений платежей в зависимости от состояния экономики и её отраслей по видам налогов и в разрезе территориальных налоговых органов;

- проведение анализа развития экономики края, городов и районов, хода мобилизации налоговых и других поступлений в бюджеты всех уровней, выполнения бюджетных назначений территориальными налоговыми органами;

- обеспечение взаимодействия Управления с подразделениями Федеральной налоговой службы Российской Федерации, по обсчету объемов налоговых и других платежей в федеральный и территориальный бюджеты и их выполнению.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков

Основные функции:

1. Проводит непосредственно и организует в ИФНС края согласно приказам, инструкциям и методическим указаниям:

- контроль за соблюдением законодательства о регистрации, учете налогоплательщиков, постановке на учет и снятии с учета, за правильностью присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам и признаков к ним;

- учет сведений о счетах, открытых налогоплательщикам в кредитных учреждениях;

- учет сведений о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях;

- учет сведений о зарегистрированных физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица или прекративших свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

- учет сведений, представляемых органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы и т.д.

2. Организует и контролирует работу территориальных налоговых органов по формированию и ведению информационных ресурсов по регистрации, учету налогоплательщиков.

3. Обеспечивает анализ на полноту и достоверность включенных в региональный раздел Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений.

4. Обеспечивает анализ на полноту и достоверность включенных в региональный раздел Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) сведений.

Отдел контрольной работы

Основные функции:

- контроль за правильным и единообразным применением на территории Рязанской области нормативных правовых актов и документов, регламентирующих проведение налогового контроля;

- организация контроля за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями, проводимого территориальными инспекциями;

- анализ информации из внешних источников и направление предложений в территориальные инспекции о проведении мероприятий налогового контроля в отношении «проблемных» налогоплательщиков;

- определение основных направлений контрольной работы территориальных инспекций;

- анализ эффективности контрольных мероприятий, проводимых территориальными инспекциями в рамках основных направлений контрольной работы;

- организация деятельности территориальных инспекций по контролю за соблюдением крупнейшими и основными налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Обеспечение выполнения заданий ФНС России по повышению эффективности налогового контроля указанных категорий плательщиков налогов и сборов;

- организация работы территориальных инспекций в сфере финансово - кредитных отношений, консультирования по вопросам особенностей налогообложения финансово-кредитных организаций;

- обеспечение информационного взаимодействия с организациями и ведомствами, обязанными представлять в налоговые органы информацию, необходимую для налогового контроля;

- выявление форм и способов уклонения от налогообложения при анализе материалов налоговых проверок, в том числе схем, используемых финансово-кредитными организациями;

- организация и осуществление взаимодействия с правоохранительными, контролирующими органами и другими ведомствами по предмету деятельности отдела;

- заключение межведомственных соглашений (договоров) по вопросам представления информации, необходимой для проведения налогового контроля;

- координация работы территориальных инспекций по организации встречных проверок по заданиям налоговых органов других регионов, а также по вопросам международного сотрудничества;

- рассмотрение жалоб и писем юридических и физических лиц на действия должностных лиц территориальных инспекций в пределах компетенции отдела.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства

Основные функции:

- организация работы по принудительного взыскания недоимки юридических и физических лиц;

- организация контроля за исполнением условий прохождения реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и постановлениями местных органов власти;

- организация контроля за своевременностью отмены решений о реструктуризации кредиторской задолженности организаций и принятия мер принудительного взыскания задолженности, включая инициирование процедуры банкротства;

- обеспечение методического руководства по вопросам проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени;

- обеспечение методического руководства по вопросам порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора;

- участие в реализации прав и исполнении обязанностей в деле о банкротстве и в процедурах банкротства, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве);

- подготовка документов для представления в деле о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и требований Российской Федерации по денежным обязательствам;

- проведение анализа финансового состояния организаций-должников по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды, оценка их платежеспособности;

- участие в установленном порядке в подготовке экспертных заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства организаций.

Отдел налогообложения прибыли, Отдел ЕСН, Отдел налогообложения доходов физических лиц, Отдел косвенных налогов.

Основные функции:

1. Обеспечение единого методологического подхода по правильности исчисления, полноте и своевременности внесения соответствующих налогов;

2. Организация контроля правильности применения территориальными налоговыми органами края налогового законодательства по соответствующим налогам;

3. Осуществление организационно - методического руководства территориальными налоговыми органами по предмету деятельности отделов.

Отдел ресурсных, имущественных и прочих налогов

Основные функции:

1. Реализация политики и стратегии Федеральной налоговой службы в области управления по ресурсным, имущественным и прочим налогам в Управлении и территориальных налоговых органах края;

2. Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет земельного налога с физических и юридических лиц, налога на имущество с физических и юридических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, государственной пошлине, учету, оценке и реализации имущества, перешедшего по праву наследования к государству, по проведению ревизий бланков строгой отчетности по формам №10, №24, проведению ревизий работы сельских Советов по приему налоговых платежей, налога на рекламу, целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели, транспортного налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, сбора за право пользования объектами животного мира, сбора за право пользования водными биологическими объектами, платежей за пользование недрами, платы за негативное воздействие на окружающую среду, платежей за пользование лесным фондом, налога с владельцев транспортных средств, налога на пользователей автомобильными дорогами, платежей за пользование водными объектами, налога на игорный бизнес, налога с продаж.

Отдел контроля применения ККТ, производства и оборота алкогольной и табачной продукции

Основные функции:

- осуществление специальных, исполнительных, надзорных и разрешительных функций в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции в пределах полномочий, предоставленных законодательством РФ;

- проведение в установленном порядке экспертизу документов, предоставленных заявителями для получения лицензии в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также для выдачи организациям разрешений на учреждение акцизных складов;

- организует обследование предприятий и организаций для определения соответствия требованиям, предъявляемым к производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной и табачной продукции и главе 22 «Акцизы» НК РФ;

- организация рейдовой работы в нижестоящих налоговых органах по вопросам;

- выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учёт;

- наличия установленных документов, разрешающих занятие деятельностью;

- соблюдение установленной маркировки алкогольной и табачной продукции;

- взаимодействие с правоохранительными и контролирующими органами по предмету деятельности отдела. Организация работы по контролю исполнения законодательства о применении ККМ на территории Рязанской области.

Отдел контроля работы налоговых органов

Основные функции:

- планирование проверок нижестоящих налоговых органов;

- организация и проведение проверок нижестоящих налоговых органов;

- оформление результатов контрольно-ревизионной работы;

- контроль исполнения нижестоящими налоговыми органами решений, принятых по результатам ревизии;

- оказание практической помощи нижестоящим налоговым органам по предмету деятельности отдела;

- разработка мероприятий по результатам контрольно-ревизионной работы, направленных на совершенствование деятельности нижестоящих налоговых органов.

Отдел комплексного развития налоговых органов

Основные функции:

- участие в организации обучения и переподготовки специалистов налоговых органов края по программам, связанным с модернизацией налоговых органов;

- осуществление сбора и обобщения информации, необходимой для анализа процессов развития и планирования работ по модернизации налоговых органов края, разработка предложений по вопросам совершенствования налогового администрирования;

- разработка системы критериев оценки эффективности деятельности инспекций МНС России по Рязанской области, включая оценку эффективности работы в системе электронной обработки данных (ЭОД);

- разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности деятельности инспекций МНС России и структурных подразделений Управления МНС России и контроль за их реализацией;

- мониторинг соответствия организационной структуры, функций структурных подразделений Управления МНС России и подведомственных ему инспекций МНС России потребностям налогового администрирования. Разработка на основе мониторинга предложений по совершенствованию организационной структуры.

Наиболее важным направлением деятельности УФНС по Рязанской области деятельности налоговых органов в последние несколько лет стала работа по легализации налоговой базы, включающая в себя целый комплекс организационных мероприятий, проводимых с участием налогоплательщиков.

С 2006 года вопросы легализации налоговой базы рассматриваются на специально созданных комиссиях в УФНС России по Рязанской области и во всех межрайонных инспекциях области.

В 2008 году работа комиссий продолжена в рамках обеспечения комплексного подхода к налогоплательщикам, относящихся к так называемым «группам риска» (убыточные и низкорентабельные, заявляющие высокий удельный вес вычетов по НДС, выплачивающих низкую заработную плату).

Одним из важнейших направлений работы налоговых органов в 2008 году продолжала оставаться работа с убыточными организациями. Результатом работы явилось уменьшение их количества на 97 организаций и снижение суммы убытка. Количество убыточных организаций снизилось с 507 по состоянию на 1 января 2008 года до 410 на 1 октября 2008 года.

Согласно налоговой отчетности, общее количество плательщиков налога на прибыль, состоящих на учете в налоговых органах области, по состоянию на 1 января 2008 года составляло 9110 организация, в том числе убыточные организации - 507 или 5,6%, по состоянию на 1 октября 2008 года количество плательщиков составило 8893 организации, в том числе убыточные - 410 или 4,6% (см. приложение А).

По результатам работы комиссий по легализации объектов налогообложения с убыточными организациями, проведенной за 2008 год, заслушаны 1408 организаций, из них 202 налогоплательщика представили уточненные декларации и уменьшили убытки за прошлые налоговые периоды на сумму 162 млн. руб., в том числе полностью сняли убытки 63 организации и показали сумму прибыли 11,0 млн. руб., поступило дополнительно налога на прибыль в бюджет 0,7 млн. рублей.

Из числа налогоплательщиков, заявивших убыток за 2007 год и первое полугодие 2008 года, перестали заявлять убытки 218 организации или 15,5% из заслушанных на комиссиях.

Из них 156 налогоплательщиков заявили прибыль за 9 месяцев 2008 года в сумме 129,4 млн. руб. Основная причина уточнения налоговых обязательств - необоснованное завышение расходов, не отражение отдельных видов доходов.

В 2008 году акцент в работе комиссий по легализации теневой заработной платы был сделан на легализацию налоговой базы плательщика в целом и ориентирован на работодателей, которые выплачивали в 2007 году заработную плату работникам ниже среднего уровня по соответствующему виду экономической деятельности (ВЭД), включая контроль за деятельностью убыточных организаций.

Проведя отбор налогоплательщиков, было установлено, что в 2007 году 3159 работодателей области (это организации и индивидуальные предприниматели), выплачивали заработную плату своим работникам ниже среднего уровня по основному виду экономической деятельности.

В целом налогоплательщики с риском сокрытия заработной платы по видам экономической деятельности распределились следующим образом:

- розничная торговля - 41%

- оптовая торговля - 13,4%

- обрабатывающие производства - 12,1%

- строительство - 9,8%

- операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 9,1%

- транспорт и связь - 4,3%.

За 2008 год проведено 872 заседания комиссий, на которых заслушано 3132 налогоплательщика, что составляет 99,1% от общего количества налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности.

В настоящее время одна из задач комиссий - это поиск путей и возможностей легализации объектов налогообложения.

В 2008 году взяты на контроль 629 индивидуальных предпринимателей, имеющих на учете более двух единиц ККТ и не представляющих отчетность за 2007 год за наемных работников, из которых в 2008 году были проверены 393 индивидуальных предпринимателя - работодателя, относящихся к указанной категории налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства по применению ККТ и установлению фактов наличия наемных работников (продавцов, кассиров).

В результате проведенной работы 165 индивидуальных предпринимателей представили декларации и расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма легализованной заработной платы составила более 28 млн. рублей, в том числе более 2 млн. рублей за 2007 год.

Эффективность работы комиссий за 2008 год по легализации налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (удельный вес повысивших заработную плату в общем количестве отобранных налогоплательщиков) составила 96,8%, т.е. 3058 налогоплательщиков увеличили налоговую базу за счет повышения заработной платы до среднего уровня по отрасли.

В рамках работы по легализации «теневой» заработной платы проводятся различные мероприятия информационного характера и разъяснительная работа:

- материалы по данному вопросу публикуются в региональных и местных средствах массовой информации;

- Управлением выпущено 4 тыс. листовок, разъясняющих социальную ответственность работодателей за искажение реальной оплаты труда работников и соответственно налоговой базы по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц;

- на официальном Интернет-сайте Управления размещается информация о результатах работы налоговых органов области по легализации налоговой базы.

В 2008 году налоговые органы Рязанской области продолжили работу по привлечению налогоплательщиков к представлению бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В результате проведения большой информационно-разъяснительной работы количество налогоплательщиков - юридических лиц, представляющих отчетность по телекоммуникационным каналам связи, увеличилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом с 26,7% до 51%, налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей - с 9,5% до 46% соответственно (см. Приложение Б).

По состоянию на 01.01.2009 г. из 15 956 налогоплательщиков - организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерскую отчетность, по телекоммуникационным каналам связи представили 8 066 налогоплательщиков или 51%, при плановом задании ФНС России в размере 38%.

Из 6028 налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, представивших налоговые декларации, по ТКС представили 2799 налогоплательщиков или 46%, при плановом задании в размере 23%.

Через средства массовой информации Управлением в 2008 году акцентировалось внимание налогоплательщиков на преимуществах представления налогоплательщиками отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; проводилась информационная кампания по легализации «теневой» заработной платы; продолжилось информирование налогоплательщиков о действующих нормах налогового законодательства.

В марте был организован круглый стол с участием редакторов рязанских СМИ на тему: «Информирование налогоплательщиков через средства массовой информации».

В мае месяце в Управлении ФНС России по Рязанской области совместно с Управлением Федеральной службы судебных приставов проведена пресс-конференция по вопросам уплаты транспортного налога и использования устройств самообслуживания по приему налоговых платежей от физических лиц.

В целях повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками в налоговых инспекциях Рязанской области функционируют 4 операционных зала, оборудованных в соответствии с установленными требованиями (на световом информационном табло транслируется бегущая строка, размещаются компьютеры со справочно-правовыми системами и программными продуктами, организуются пункты приема налоговой и бухгалтерской отчетности).

Таким образом, анализируя объем работы УФНС по Рязанской области необходимо сделать ряд следующих выводов.

УФНС России по Рязанской области в рамках анализируемого периода провело ряд мероприятий, которые касались работы с налогоплательщиками - физическими лицами, а также была охвачена деятельность юридических лиц.

В рамках деятельности УФНС по Рязанской области можно выделять ряд направлений:

- информационное;

- разъяснительное;

- контролирующее.

Основные показатели деятельности УФНС России по Рязанской области в целом отражают положительную динамику работы в данном направлении.

2.2 Организация налогового контроля на территории Рязанской области

В анализируемом периоде, а именно в динамике с 2006 по 2008 год снизилось количество проведенных выездных налоговых проверок на 354, или 10%, их количество составило 3185.

На снижение количества выездных налоговых проверок оказали влияние следующие объективные факторы.

Прежде всего, это - отвлечение сотрудников налоговых органов Рязанской области для проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, головная организация которых состоит на учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации или в Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Среднесписочная численность отвлеченных сотрудников в 2007-2008 году составила 30 человек.

Кроме того, в 2008 году снизилось количество проверок организаций, подлежащих ликвидации на 23,4% (с 619 до 474), вместо которых проведены выездные налоговые проверки налогоплательщиков, имеющих наибольшие показатели выручки от реализации товаров (работ, услуг), численности работающих, проведение которых требует больших усилий и временных затрат.

В частности:

- увеличилось количество комплексных выездных налоговых проверок с 1627 до 1667 проверок.

- количество выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков возросло в 1,8 раза (с 5 до 9 проверок).

Удельный вес количества комплексных проверок в общем количестве выездных проверок организаций и физических лиц возрос с 2006 по 2008 год на 6,2 процентных пункта и составил 52,2%.

В 2008 году существенно возрос уровень целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Удельный вес организаций, отобранных для проведения выездных налоговых проверок к общему количеству выездных налоговых проверок организаций увеличился на 32,8 процентных пункта (с 58,3% до 91,1%).

В тоже время, в 2008 году имели место и низкорезультативные проверки, с доначислениями менее 5 тыс. руб. Однако удельный вес данной категории проверок снизился, по сравнению с 2006 годом, на 8,0 процентных пунктов и составил 24,4%, из которых проверки, проведенные в отношении ликвидированных организаций и налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, составили 215, или 43%.

В 2008 году ФНС России принята Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, направленная на определение, в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, критериев оценки рисков для налогоплательщиков.

В целях повышения результативности и эффективности контрольной работы в части усиления аналитической составляющей системы планирования и подготовки выездных налоговых проверок, Управлением создана аналитическая группа по выработке рекомендаций для территориальных налоговых органов по включению в план проведения выездных налоговых проверок отдельных налогоплательщиков.

В связи с установлением факторов повышенного риска совершения налогового правонарушения, произведен отбор для проведения 1361 выездной налоговой проверки организаций (более 98 процентов), уровень комплексности проведения выездных налоговых проверок (с учетом всех заявленных к начислению налогов) достиг 82 процентов, что превышает аналогичный показатель 2007 года почти на 30%.

В целях повышения качества выездных налоговых проверок, обеспечения достоверности изложения фактов налоговых правонарушений и наиболее полного обоснования доказательной базы, налоговыми органами края обеспечено применение дополнительных мероприятий налогового контроля при проведении каждой выездной налоговой проверки, их общее количество возросло по сравнению с 2007 годом в 1,2 раза и составило 2250 мероприятий.

Значительно возрос (с 34 в 2007 году до 51 процента в 2008 году) удельный вес выездных налоговых проверок, в процессе которых проведено истребование документов, почти в 2 раза возросло количество встречных проверок по запросам налоговых органов других регионов и составило 4857 единиц.

В результате аналитической работы налоговых органов общая сумма результатов камерального контроля, с учетом суммы уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств и суммы НДС, возмещение которых признано необоснованным, составила 2,6 млрд. руб.

Координация взаимодействия с органами внутренних дел Рязанской области с целью противодействия экономическим преступлениям в налоговой сфере, является одним из приоритетных направлений нашей работы.

Количество проведенных выездных налоговых проверок с участием органов внутренних дел возросло по сравнению с прошлым годом на 5 единиц, удельный вес данных проверок в общем количестве выездных налоговых проверок - 6%.

Организация выездных проверок в 2007 году осуществлялась по проблемным налогоплательщикам, в том числе использовавшим схемы ухода от налогообложения.

В результате целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок в 2008 году удельный вес результативных выездных проверок организаций (без учета проверок на ликвидацию) и физических лиц увеличился по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, на 1,9 процентных пункта, и составил 98,9%.

При этом результативность выездных проверок организаций (без учета проверок на ликвидацию) составила в 99,4%, что выше показателя прошлого года на 1,4 процентных пункта.

Возросли показатели, характеризующие эффективность проведения выездных налоговых проверок.

Так, сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок возросла в 1,6 раза и составила 661,8 тыс. руб., в том числе в расчете на одну проверку:

- организации - сумма доначислений возросла на 247,9 тыс. руб., или 59,9% и составила 744,6 тыс. руб.;

- физического лица - на 386,1 тыс. руб. или в 8,3 раза и составила 439 тыс. руб.

Вместе с тем, при анализе показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок наблюдается снижение доначислений на одну камеральную налоговую проверку с 1,3 тыс. руб. до 1,1 тыс. руб.

Уменьшение данного показателя сложилось в результате снижения доначислений на 1 камеральную налоговую проверку крупнейшего налогоплательщика на 242,2 тыс. руб. (с 269,8 тыс. руб. в 2005 году до 27,6 тыс. руб. в 2006 году).

За 2008 год по результатам контрольной работы налоговых органов Рязанской области дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, на сумму 2188,5 млн. рублей.

В течение 2008 года приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов области был ориентир на оценку рисков совершения налогового правонарушения конкретным налогоплательщиком. В этой связи отслеживались и оценивались важнейшие показатели результатов его деятельности: уровень налоговой нагрузки, рентабельность, доля вычетов по НДС, низкая среднемесячная заработная плата, наличие договорных отношений с контрагентами - перекупщиками или посредниками при отсутствии разумных экономических целей.

Для создания единой системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, организации работы налоговых инспекций, а также просвещения налогоплательщиков, повышения их налоговой дисциплины ФНС Приказом от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, в которой изложены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Цель данного документа - обратить внимание налогоплательщиков на эти критерии, стимулировать их на проведение мероприятий, направленных на контроль и изменение величин показателей.

Определение указанных общедоступных критериев дает положительные результаты, как в предпринимательской деятельности, так и в сфере налогообложения.

Систематическое проведение налогоплательщиками самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволило своевременно оценить риски и уточнить налоговые обязательства.

Так, в 2008 году налогоплательщиками заявлено добровольное увеличение своих налоговых обязательств на 437,9 млн. рублей, что на 104,3 млн. рублей больше, чем за 2007 год.

Усиление аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов, а также целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволили обеспечить устойчивую положительную динамику доначислений по выездному контролю на протяжении последних двух лет. Так, темп роста доначисленных выездными проверками платежей в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 115,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 124,1%.

Почти каждая выездная налоговая проверка заканчивается дополнительными начислениями в бюджет, уровень результативности выездных налоговых проверок в 2008 году составил 99,7%, что больше уровня 2007 года на 7,4 процентных пункта. Показатель эффективности выездных налоговых проверок организаций (сумма доначислений в расчете на одну проверку) возрос в 2008 году на 1,2 млн. рублей и составил 3,6 млн. рублей против 2,3 млн. рублей в 2007 году.

В 2008 году с участием налоговых органов области судом рассмотрено 3974 дела на общую сумму 1718,4 млн. руб.

По последнему судебному акту в отчетном периоде в пользу налоговых органов судом вынесено 3720 актов или 94% от общего количества рассмотренных дел на сумму 1007,3 млн. руб., что составляет 59% от общей суммы рассмотренных требований.

В 2007 году с участием налоговых органов судом рассмотрено 1369 дел на общую сумму 1584,7 млн. руб. По результатам рассмотрения этих дел судом в пользу налоговых органов вынесено 1116 судебных актов или 82% от общего количества рассмотренных дел на сумму 679 млн. руб., что составляет 43% от общей суммы рассмотренных требований.

Таким образом, в 2008 году судом рассмотрено на 2605 дел больше, чем в 2007 году, за этот период также увеличилась на 12% доля вынесенных в пользу налоговых органов области судебных актов по отношению к общему количеству рассмотренных дел. Кроме того, в 2008 году возросла на 16% доля суммы требований, рассмотренной судами в пользу налоговых органов области, относительно общей суммы рассмотренных требований.

2.3 Анализ работы по взысканию недоимок на примере УФНС по Рязанской области

По результатам проведенного анализа существующей контрольной деятельности УФНС России по Рязанской области можно сделать ряд следующих выводов.

По состоянию на первое января 2009 года сумма задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, включая ЕСН, взносы в государственные внебюджетные фонды (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) составила 7122,8 млн. рублей, в том числе:

- задолженность по налогам и сборам 3428,7 млн. рублей, или 48% от общей суммы задолженности;

- задолженность по пеням и налоговым санкциям 2064,8 млн. рублей, или 29% от общей суммы задолженности;

- задолженность по единому социальному налогу (включая пени и налоговые санкции) 925,1 млн. рублей, или 13% от общей суммы задолженности;

- задолженность в государственные внебюджетные фонды (включая пени и налоговые санкции) 704,2 млн. рублей, или 10% от общей суммы задолженности (см. Приложение В).

Из общего объема задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям (см. Приложение Г).

Анализ данной диаграммы позволяет сделать ряд следующих выводов. 35,1% составляет задолженность организаций, находящихся в процедурах банкротства, 12,9% приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений налоговых органов о взыскании задолженности, 8,6% - задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, 3% - реструктурированная задолженность, 40,4% - недоимка и неурегулированная задолженность по пеням и налоговым санкциям.

Структура недоимки по налогам и сборам по данным УФНС по Рязанской области РФ представлена в Приложении Д.

Недоимка по налогам и сборам в целом по области по состоянию на 01.01.2009 г. составила 1336 млн. руб. что выше уровня на 01.01.2008 г. на 123 млн. руб. или на 10,1%.

В 2008 году недоимка по федеральным налогам уменьшилась по сравнению с уровнем 2007 года на 4,5%.

Недоимка по региональным налогам увеличилась на 37,3% к уровню 2007 года, по местным налогам - на 18,1% соответственно.

Недоимка по налогам со специальными налоговыми режимами в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 11,8%.

Недоимка по единому социальному налогу уменьшилась на 8,3% по сравнению с 01.01.2008 года.

В 2008 году налоговыми органами Рязанской области применены следующие меры по сокращению задолженности.

Налогоплательщикам направлено 531 тыс. требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 5080 млн. рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа должниками была погашена задолженность в сумме 1651 млн. рублей, что на 232 млн. рублей (или на 11,6%) больше по сравнению с 2007 годом.

В случаях неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в кредитных учреждениях было выставлено 60 тыс. инкассовых поручений на сумму 1905 млн. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке было взыскано задолженности в сумме 469 млн. рублей, что на 239 млн. рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2007 года.

В обеспечение исполнения решений о взыскании задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков на сумму 1724 млн. рублей.

В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса РФ в 2008 году налоговыми органами области было вынесено 3,9 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1194 млн. рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными подразделениями судебных приставов было произведено 56 арестов имущества на сумму 19 млн. рублей.

В ходе проведения исполнительных действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 227 млн. рублей, что на 23 млн. рублей (или на 11,3%) больше по сравнению с 2007 годом.

3. Основные направления по совершенствованию работы по взысканию недоимок

3.1 Обоснование необходимости совершенствования налогового контроля в деятельности УФНС по Рязанской области

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Их этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, что находит отражение в практической деятельности УФНС России по Рязанской области.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России.

Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ИМНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

3.2 Основные мероприятия по совершенствованию организации налогового контроля в деятельности УФНС Рязанской области

Первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Как показывает практика работы УФНС России по Рязанской области г. Барнаула, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

- метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Налоговые органы с учетом мирового опыта, вынесли соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейшее повышение квалификации работников налоговых органов. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем.

В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии.

Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Для совершенствования форм налогового контроля требуется повышение правовой грамотности и информированности налогоплательщиков, включая повышение качества обслуживания, в том числе за счёт создания более комфортных условий налогоплательщикам при их обращении в налоговый орган.

И фундамент для таких отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами на сегодня уже заложен: во всех инспекциях, за исключением малочисленных, которым в текущем году ещё предстоит пройти период реорганизации, созданы специализированные подразделения отделы работы с налогоплательщиками, основной задачей которых является оказание услуг налогоплательщикам.

Инспекциями активно внедряется такая прогрессивная форма работы с налогоплательщиками, как обслуживание через специально оборудованные для этих целей операционные залы.

Ставится задача по созданию операционных залов во всех без исключения инспекциях. При этом одного создания залов недостаточно. Управлением и инспекциями проводится постоянная работа по повышению квалификации сотрудников отделов работы с налогоплательщиками, включая занятия со специалистами по психологии для приобретения навыков преодоления конфликтных ситуаций и создания доброжелательной атмосферы при работе с налогоплательщиками.

Наряду с этим, налогоплательщики должны знать и понимать, что развитие налоговых органов предполагает и повышение эффективности исполнения контрольных функций. Для этого в настоящее время ведутся работы по накоплению электронных баз данных всесторонних сведений о налогоплательщиках, как юридических, так и физических лицах, формирование досье налогоплательщиков. Это позволит более глубоко проводить камеральный контроль и анализ имеющихся сведений, на основе чего более взвешенно выбирать объекты для выездных налоговых проверок.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие направления развития контрольной деятельности налоговых органов Российской Федерации:

- создание автоматизированного банка данных на основе информационных ресурсов различных ведомств с целью решения контрольных и аналитических задач налоговыми органами;

- развитие и внедрение системы автоматизированной камеральной проверки в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначислений;

- внедрение прогрессивных методов проведения выездных налоговых проверок, разработка и внедрение автоматизированных систем сопровождения выездных налоговых проверок в целях анализа состояния бухгалтерского учета налогоплательщика и определения наиболее вероятных сфер совершения налоговых правонарушений;

- совершенствование системы учета налоговых платежей, системы информационного взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства по обмену электронными сводными реестрами с электронными платежными документами на перечисление платежей в бюджеты всех уровней;

- развитие и внедрение системы формирования в электронном виде и представления в налоговые органы деклараций и других документов, а также системы их приема и обработки, накопление данных о доходах и имуществе граждан, в том числе для решения вопросов социального характера;

- разработка системы ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных о выписанных и полученных налогоплательщиками счетах-фактурах с целью использования их при проведении налоговых проверок;

- совершенствование средств и методов работы с крупнейшими налогоплательщиками, включая организации в сфере естественных монополий;

- повышение эффективности работы по взысканию недоимки;

- совершенствование методики определения с помощью программных средств налогового потенциала субъектов Российской Федерации, участие в планировании распределения доходов бюджетной системы по субъектам Российской Федерации на основе внедрения налогового паспорта субъекта Российской Федерации;

- создание в налоговых органах системы автоматизированного учета организаций и физических лиц на основании информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

- совершенствование структуры и ведения единого государственного реестра налогоплательщиков с целью обеспечения полноты и точности содержащейся в нем информации, оперативного доступа к соответствии с установленным порядком;

- внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств;

- внедрение системы «самоначисления», упрощение процедур заполнения и представления деклараций и других документов;

- развитие системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции;