Анализ расчетов организации по налогам и сборам на материалах ЗАО "Гомельский механический завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

1.2 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Гомельский механический завод»

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «ГОМЕЛЬСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

2.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод»

2.3 Факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА НАЛОГОВ И СБОРОВ ОРГАНИЗАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, анализ налогов и сборов является одним из важнейших направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность анализа по налогам и сборам определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью работы является изучение методики анализа налогов и сборов и разработка направлений по ее совершенствованию.

Исходя из поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам.

3. Дана краткая экономическая характеристика ЗАО «Гомельский механический завод».

4. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Гомельского механического завода».

5. Проанализирована налоговая нагрузка на ЗАО «Гомельский механический завод».

6. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод».

7. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов ЗАО «Гомельский механический завод».

Предметом исследования в курсовой работе является методика анализа налогов и сборов, а объектом исследования - хозяйственная деятельность ЗАО «Гомельского механического завода» за 2010 - 2011гг.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, инструкции, а так же труды ведущих белорусских и российских экономистов, а именно: Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А., и других.

При написании работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).

Данная работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Содержание работы изложено на 59 страницах печатного текста, включает 2 рисунка, 24 таблицы, 11 приложений.

1. теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связанно с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений[7, c. 14].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки. В настоящее время в республике создана систематизированная нормативно-методологическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговый обязательств. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси[17, c. 30].

Налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Она включает в себя такие основные элементы, как: налогообложение, система налогового законодательства, налоговые правоотношения, налоговые правонарушения [10, c. 34].

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Пета, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общественных нужд. Таким образом формируется доходна часть бюджета[17, c. 12].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства. Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы: налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категории.

Во-первых движения стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров, услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг[7, c 15].

Есть различные варианты термина «налог», представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Определения термина «налог»

Ученые	Определение
Давид Рикардо	«Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются в конечном счете из капитала или дохода страны»
Н. Тургеньев	«Налоги - суть средства к достижению цели общества или государства, той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства, на сем основывается и право правительства требовать податей от народа»
Н. Соколов	«Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента»

Примечание: источник собственная разработка на основе[14 с 11]

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г., с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения

· Объект налогообложения;

· Налоговая база;

· Налоговый период;

· Налоговая ставка(ставки);

· Порядок исчисления;

· Порядок и сроки уплаты[12].

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов[17, c.13].

В ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения :

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республики Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством[12].

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Анализ литературных источников показывает, что большинство специалистов в области налогообложения выделяют пять функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную[рисунок 1.1].



Рисунок 1.1 - Функции налогов

Примечание: источник собственная разработка

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последнее десятилетия в мировой практике характеризуется резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Рост налогов в ряде стран мира привели к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразные вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целенное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений)[7, с. 17].

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1) освобождения от налога, сбора (пошлины);

2) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

4) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

5) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

· Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

· Малых форм предпринимательства;

· Занятости инвалидов;

· Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранной сфер.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - а централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, социальных, внешнеэкономических, природоохранных и др.).

Формирование налогов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций[7, c. 18].

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровне налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей, распределительной функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей[17, с. 15].

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно условны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях[14, c.25]. Рассмотрим основные классификационные признаки и виды налогов на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2 - Классификационные признаки и виды налогов

Примечание: источник собственная разработка

В соответствии со ст. 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы[12].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциза, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономики, где серьезной проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

· Пропорциональные (ставки которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

· Регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

· Прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды[17, с. 16].

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год[14, с 28].

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

§ Налоги, взимаемые с физических лиц;

§ Налоги, взимаемые с юридических лиц;

§ Налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические и календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые[17, с. 16].

По источникам выплат налоги делятся:

· Налоги, уплачиваемые из выручки;

· Налоги уплачиваемые из прибыли организации;

· Налоги, включаемые в себестоимость продукции;

· Налоги, удерживаемые из заработной платы.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия[1, с.210].

Нововведения в налоговом законодательстве в 2012 г. обеспечивают дальнейшее упрощение налоговой системы страны, соблюдение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, снижение налоговой нагрузки, облегчает восприятие плательщиками предписаний Налогового кодекса РБ, а также решения ряда проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения Налогового кодекса.

Существовавшая до 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль снижена сразу на 6 процентных пунктов с 24% до 18%. Кроме того, с 12% до 10% снижена ставка налога в отношении прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации высокотехнологичных товаров, составляет не более 50% общей суммы выручки.

С 2012 г. иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставлено право не уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль. Отметим, что в 2011 г. такие организации вносили текущие платежи в общеустановленном порядке, как и резиденты Республики Беларусь.

Льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта расширена и составляет не более 10% валовой прибыли и по сравнению с 2011 г. ее предельный размер увеличен в 2 раза[3, с. 50].

Введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль. Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г.

На основании Указа №349 «О некоторых вопросах применения упрошенной системы налогообложения» организации и индивидуальные предприниматели получили право применять упрощенную систему налогообложения до достижения размера валовой выручки в сумме 12000000000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4120200000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3400000000 бел. руб. (вместо 1177200000). При этом для плательщиков, которые до вступления Указа №349 в силу в связи с превышением установленных Кодексом критериев валовой выручки перешли с упрощенной системы налогообложения, установлена возможность возобновить применение упрощенной системы налогообложения с даты такого перехода[13, с. 23].

Снижены ставки при упрощенной системе налогообложения: с 6% до 7% - если деятельность осуществляется без уплаты НДС, с 6% до 5% - для сельской местности. Кроме того, установлен уведомительный принцип информирования налоговых органов о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В Беларуси тарифная ставка первого разряда с 1 января 2012 г. повышена со 151 тыс. до 200 тыс. руб. или на 32,5%. Повышение ставки позволит сохранить уровень заработной платы низкооплачиваемых категорий работников не ниже минимальной заработной платы (с 1 января 2012 г. - 1 млн. р[20, с. 12].

Срок представления налоговой декларации по налогу на недвижимость перенесен с 20 января на 20 марта, а срок уплаты налога - с 1-го месяца каждого квартала на 3-й месяц.

Таким образом, видно, что изучение налогов и сборов имеет большое значение. Для целей анализа необходимо знать классификацию налогов и источники их уплаты. В результате проведения такого анализа мы получим возможность оценить налоговую нагрузку на организацию и полноту, правильность и своевременность расчетов с бюджетом.

1.2 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего этому типу развития экономики, особую актуальность приобретает на только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используется различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на параметры налогообложения. Одним из важнейших инструментов управления налогами является анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать, их более обоснованными. Анализ - это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с аналитической, т. е. анализ обеспечивает информационную прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений. Таким образом, анализ, как особая управленческая функция, с одной стороны, обеспечивает принятие эффективных управленческих решений, а, с другой, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение принятых решений.

Проблема анализа налоговых платежей получила широкое освещение в зарубежной и отечественной экономической литературе. Решением ее в свое время занимались следующие авторы: М. И. Баканов, Н. В. Бондарчук, Е. Ф. Киреева, Г. В. Девликамова, Т. П. Елисеева, Л. Л. Ермолович, З. М. Карпасова, Л.И. Кравченко, Г. В. Савитская и др.

Для оптимизации налогов в сфере интересов должны быть не отдельные платежи, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения изучаемой организации. Также при анализе налогов должны учитываться определенные параметры, характерные для налогообложения организации в зависимости от отрасли и ее организационно-правовой формы. Уровень, структура, динамика налогов и задолженность по ним связаны с эффективностью деятельности организации, ее деловой активностью и финансовым состоянием.

Поэтому необходимо проведение анализа налогов, позволяющего системно и всесторонне исследовать все параметры налогообложения, весь комплекс показателей и факторов, их определяющих, на основе методик анализа. Определение места анализа налогов в системе экономического анализа обусловлено тем, что в качестве информационной базы анализа налогов используется экономическая информация - учетные данные, экономические и финансовые показатели.

Таким образом, анализ налогов - это исследование совокупности налогов, объединенных в систему налогообложения организации в зависимости от ее отрасли и организационно-правовой формы, направленное на установление взаимосвязи налогов с основными результатами хозяйственной деятельности организации с целью предоставления информации для обоснования управленческих решений по оптимизации состояния расчетно-платежной дисциплины по расчетом с бюджетом.

Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Задачи анализа налогов:

1) исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых обязательных платежей субъекта хозяйствования;

2) исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

3) исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты;

4) изучить влияние факторов на параметры налогообложения;

5) оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости организации, исследовать влияние факторов на их размер;

6) оценить комплексные показатели оценки налогообложения;

7) исследовать влияние параметров налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

8) изучить параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

9) спрогнозировать и спланировать суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет как денежных потоков и расходов организации;

10) выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

11) оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Анализ налогов и сборов осуществляется по данным бухгалтерского учета: данным аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» [приложение Л], а так же налоговых деклараций[приложение Е, Ж, И, К] и расчетов. Их бухгалтерской отчетности в ходе анализа используется «Бухгалтерский баланс»[приложение А] в котором в 5 разделе в составе кредиторской задолженности показывается задолженность перед бюджетом. Если организация переплатила налоги в бюджет, то во втором разделе «Бухгалтерского баланса» Краткосрочные активы в составе дебиторской задолженности показывается задолженность бюджета перед организацией. В «Отчете о прибылях и убытках»[приложение Б] показываются налоги уплачиваемые из выручки и из прибыли. Кроме того в организациях Потребительской кооперации в «Приложении к бухгалтерскому балансу» показывается сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в разрезе их видов.

Методики анализа налогов, предлагаемые отечественными и зарубежными авторами, как правило, содержат рекомендации по проведению горизонтального, вертикального и факторного анализа налогов. Горизонтальный, вертикальный и факторный анализ налогов является одним из направлений анализа налогов, включающим три этапа. Деление на эти этапы носит условный характер, т. е. информация в таблицах при проведении анализа налогов должна отражаться с позиции рациональности ее размещения и удобства восприятия пользователя такого анализа.

Первый этап «Анализ динамики, состава и структуры налогов» позволяет проанализировать состав платежей в бюджет в отчетном и предыдущем периодах; рассчитать долю каждого налогового платежа в общей их сумме; изучить динамику, рассчитав цепные и базисные темпы изменения и среднегодовой темп изменения налогов за ряд периодов. Особое внимание следует уделить анализу налогов, занимающих значительный удельный вес в общей сумме налогов в бюджет, а также установить причины изменения по сумме и удельному весу. Причины изменения удельного веса могут быть объективными (рост ставок, отмена льгот, расширение объектов налогообложения за счет изменений, вносимых законодательно) и субъективными (изменение вида деятельности, структуры и ассортимента реализуемых товаров, появление новых объектов налогообложения). Необходимо также рассмотреть, какие из этих причин поддаются налоговому планированию.

На втором этапе «Группировка и анализ структуры налогов в зависимости от источников их уплаты» налоговые платежи объединяются в группы в зависимости от источника уплаты. Рассчитывается их доля в источнике уплаты, общей сумме налогов аналогичного источника уплаты. Кроме того, определяются и сравниваются темпы изменения налогов в зависимости от источника уплаты с темпами изменения источников их уплаты. Превышение темпов изменения налогов над темпами изменения источников их уплаты может свидетельствовать об ухудшении эффективности деятельности организации, росте ставок или налогооблагаемых баз отдельных налогов, отмене льгот и т. п.

На третьем этапе «Факторный анализ налогов» проводится факторный анализ основных сумм налогов, уплачиваемых организацией. Факторами первого порядка, влияющими на все виды налогов, является ставка налога и налогооблагаемая база. Факторы второго и последующего порядка варьируются в зависимости от состава облагаемой базы налогов.

В таблице 1.2 представим расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль.

Таблица 1.2 - Расчет влияния факторов изменения налога на прибыль

Факторы	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение	Расчет влияния
1. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	ПР0	ПР1	ДПР	ДПР·24/100
1.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	В0	В1	ДВ	ДВ·24/100
1.2. Налоги из выручки	Н0	Н1	ДН	-ДН·24/100
1.3 Затраты, учитываемые при налогообложении	З0	З1	ДЗ	-ДЗ·24/100
2. Сальдо внереализационных доходов и расходов	С0	С1	ДС	ДС·24/100
2.1. Внереализационные доходы	ВД0	ВД1	ДВД	ДВД·24/100
2.2. Внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении	ВР0	ВР1	ДВР	-ДВР·24/100
3. Прибыль (убыток)	П0	П1	ДП	ДП·24/100
4. Льготируемая прибыль	Л0	Л1	ДЛ	-ДЛ·24/100
5. Налог на прибыль	НП0	НП1	ДНП	-

Примечание: источник собственная разработка на основе [1, с 236]

Факторный анализ налога на прибыль позволяет выявить наиболее значимые факторы изменения налога на прибыль и принять необходимые решения. В таблице 1.3 представим расчет влияния факторов на изменение суммы налога на недвижимость.

Таблица 1.3 - Расчет влияния факторов изменения суммы налога на недвижимость

Факторы	2010	2011	Отклонение	Расчет влияния
1. Первоначальная стоимость основных средств, млн. р.	П0	П1	ДП	Н(П)=ДП·С0/100
2. Сумма амортизации основных средств, млн. р.	А0	А1	ДА	Н(А)-ДА·С0/100
3. Остаточная стоимость основных средств, млн. р.	ОС0	ОС1	ДОС	Н(ОС)=ДОС·СО0/100
4.Ставка налога, %	С0	С1	ДС	Н(С)ДС·ОС1/100
5. Сумма налога, млн. р.	Н0	Н1	ДН	Н=Н(ОС)+Н(С)

Примечание: источник собственная разработка на основе [2, с189]

Четвертый этап «Анализ задолженности и полноты расчетов организации с бюджетом» позволяет изучить задолженность организации бюджету, структуру этой задолженности по периодам, а также провести факторный анализ ее изменения. Проведенные расчеты позволят определить и изучить налоги, по которым у организации сложилась наибольшая задолженность, установить причины ее возникновения: объективные (эти платежи могут быть наиболее обременительными для организации, решить их можно при реформировании налоговой системы) и субъективные (организации следует больше внимания уделять расчетно-платежной дисциплине).

Анализ расчетов организации с бюджетом проводится как по отдельным видам налогов, так и по отдельным группам в зависимости от источника уплаты. Анализ расчетов с бюджетом следует проводить по сумме и удельному весу каждой группы налогов в общей их сумме, а также всей задолженности бюджету в общей сумме кредиторской задолженности. Интерес представляет изменение удельного веса задолженности каждой группы в динамике, рост которого может свидетельствовать об увеличении налогооблагаемой базы в данном периоде, снижении или росте ставки платежа, наличии или отмене льгот либо о систематических недоплатах или переплатах в бюджет. И ту и другую ситуацию следует характеризовать как негативные, потому что сумма недоплаты в бюджет влечет за собой штрафные санкции, а переплата в бюджет средств - их отвлечение из оборота организации.

На пятом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении организации на точку безубыточности и запас финансовой прочности» предлагает определять влияние изменения налогообложения в результате мероприятий по налоговой оптимизации, а также проводить сравнительный анализ точек безубыточности и запаса финансовой прочности субъектов хозяйствования различных отраслей деятельности и форм собственности с различным налогообложением.

Маржинальный анализ основан на разделении расходов на условно-постоянные и условно-переменные. Налоги также являются расходами организации, т. е. их можно распределить на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные налоги находятся в непосредственной зависимости от объема реализации товаров (НДС, взносы в ФСЗН в части сдельной заработной платы), а условно-постоянные - это платежи, по которым не наблюдается прямая взаимосвязь с объемом реализации (экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог, взносы в ФСЗН а части повременной заработной платы). Исходя из того, что точка безубыточности - это объем реализации, при которой организация не несет убытков, но и не получает прибыль, налог на прибыль не уплачивается.

На шестом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние организации» определяется влияние изменения параметров налогообложения (планируемое на законодательном уровне или при оценке последствий мероприятий по оптимизации налогообложения) на финансовое состояние организации.

В процессе анализа структуры оборотных активов следует определить долю НДС по приобретенным активам в составе оборотных активов и кредиторской задолженности по НДС в составе обязательств организации. На данном этапе анализа важным является правильное определение и оценка влияния на финансовое состояние организации следующих факторов: величины изменения и уровня остатка на конец прогнозируемого периода НДС по приобретенным активам и аналогичных показателей кредиторской задолженности по НДС.

При проведении анализа дебиторской задолженности следует оценить эффективность налоговой политики организации в отношении практики налогового вычета (возмещения) по НДС на основе формулы оборачиваемости (в днях), в частности, следует определить изменение периода оборота НДС по приобретенным активам. Все расчеты проводятся по данным бухгалтерской отчетности, что упрощает сбор информации для них.

На седьмом этапе «Расчет, оценка и анализ показателей налоговой нагрузки организации» рассчитываются частные, обобщающие и интегральные показатели налоговой нагрузки, обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, обобщающий и частые отраслевые показатели налогоемкости, дается оценка в динамике, проводится их факторный анализ.

В таблице 1.4 приведем основные показатели оценки налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 1.4 - Показатели оценки налоговой нагрузки на организацию

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки	Отношение суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет к сумме доходов (или добавленной стоимости) организации	Характеризует сумму фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов (добавленной стоимости) организации
Обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки	Отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет к сумме доходов (или добавленной стоимости) организации	Характеризует сумму начисленных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов (добавленной стоимости) организации
Коэффициент налогообложения выручки от реализации продукции	Отношение суммы налогов и сборов, включаемых в выручку, к выручке от реализации продукции	Характеризует долю налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации продукции
Коэффициент налогообложения прибыли	Отношение суммы налогов и сборов из прибыли к прибыли до налогообложения	Характеризует долю налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения
Коэффициент налогообложения расходов	Отношение суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции (расходов на реализацию товаров), к себестоимости продукции	Характеризует долю налогов и сборов, включаемых в расходы, в составе себестоимости продукции (расходов на реализацию)

Примечание: источник собственная разработка

В таблице 1.5 приведем алгоритм факторного анализа обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки.

Таблица 1.5 - Алгоритм расчета влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн. р.	Н0	Н1	ДН	ДКнн(н)=ДН/Д0
1.1 НДС, млн. р.	НДС1	НДС0	ДНДС	ДКнн(ндс)=ДНДС/Д0
1.2 Налог на прибыль, млн. р.	НПр0	НПр1	ДНПр	ДКнн(нпр)=ДНПр/Д0
2. Доходы, млн. р.	Д0	Д1	ДД	ДКнн(д)=Н1/Д1-Н1/Д0
2.1 Доходы от реализации товаров, продукции, работ и услуг, млн. р.	В0	В1	ДВ	ДКнн(в)=ДКнн(д)/ДД*ДВ
2.2 Операционные доходы (за минусом налогов), млн. р.	ОД0	ОД1	ДОД	ДКнн(од)=ДКнн(д)/ДД*ДОД
2.3 Внереализационные доходы (за минусом налогов), млн. р.	ВД0	ВД1	ДВД	ДКнн(вд)=ДКнн(д)/ДД*ДВД
3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки (стр.1 / стр.2)	Кнн0	Кнн1	ДКнн	ДКнн=ДКнн(н)+ДКнн(д)

Примечание: источник собственная разработка

Факторный анализ обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки позволяет выявить и количественно измерить влияние суммы уплаченных налогов и сборов, а также доходов на изменение исследуемого коэффициента, что позволит выявить резервы снижения налоговой нагрузки на организацию.

Восьмой этап «Определение резервов оптимизации налогообложения и оценка налоговых рисков». Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Авторы Н. В. Бондарчук и З. М. Карпасова рассматривают налоговые риски по пяти классификационным группам и приводят показатели оценки налоговых рисков в целях принятия решения о выборе наиболее целесообразного варианта воздействия на параметры налогообложения. Следует отметить, что наиболее распространенными налоговыми рисками являются риски налогового контроля и риски усиления налоговой нагрузки. Анализ налоговых рисков по представленным в экономической литературе методикам затруднено, так как преодоление методической проблемы оценки налоговых рисков возможно только тогда, когда будет существовать синтезированная информация о видах налоговых ошибок, правонарушений и примененных по ним санкциям. Потери в связи с рисками налогового контроля обусловлены существенными штрафными санкциями, возникающими в связи с нарушением налогового законодательства. Экономически штрафные санкции являются незапланированными расходами, что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств, а также на рентабельности субъекта хозяйствования, так как уплачиваются за счет прибыли. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. Следовательно, на данном этапе проводится анализ динамики и структуры экономических санкций по их видам (штрафы за нарушение налогового законодательства и пеня за рассрочку платежей) и субъектам хозяйствования. При этом особое внимание уделяется доле экономических санкций за нарушения налогового законодательства в общей сумме платежей в бюджет. Отрицательным моментом является наличие сумм по данной статье, особенно рост экономических санкций в сравнении с прошлыми периодами. Поэтому следует установить причины возникновения экономических санкций за нарушения в области налогообложения, их повторяемость; определить субъекты хозяйствования, систематически допускающие нарушения налогового законодательства, выявить виновных и провести профилактические мероприятия по их предупреждению в будущем. Кроме того, сокращение и предупреждение экономических санкций за нарушение налогового законодательства являются прямым (явным) резервом роста рентабельности собственного капитала организации. Рентабельность собственного капитала, по мнению аналитиков, является наиболее значимым коэффициентом рентабельности, который еще называется коэффициентом устойчивости экономического роста.