Особливості оподаткування країн ринкової економіки. Порівняльна характеристика

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2008 році розраховуються з коефіцієнтом 2,373.

Пвп = (10 * 19,5 * 1,2 * 1,65 * 2,373) = 916,22 грн.

Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет 916,22 грн. збору за забруднення навколишнього природного середовища.

Збір за спеціальне використання водних ресурсів.

Підприємство «Іпсилон» при ліміті водоспоживання 1000 м3 фактично було використано 3000 м3 з глибинних джерел.

Підприємство «Іпсилон» є платником збору за спеціальне використання водних ресурсів. Об'єктом обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі. На спеціальне використання водних ресурсів встановлюються ліміти, які визначаються у дозволах на поставку води. У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту збір за спеціальне використання водних ресурсів обчислюється у п'ятикратному розмірі і справляється за рахунок прибутку водокористувача.

Нормативи збору за спеціальне використання водних ресурсів з поверхневих джерел встановлюються в копійках за м3.

Норматив збору за спеціальне водокористування в частині використання глибинних джерел - 19,66 коп/м3 (0,1966 грн/м3).

При ліміті 1000 м3 водоспоживання плата за використання водних ресурсів становить:

Пв1 = 1000 * 0,1966 = 196,6 грн.

За перевищення використання водних ресурсів збір за спеціальне використання водних ресурсів становить:

Пв2 = 2000 * 0,1966 * 5 = 1966 грн.

Сума податку за використання водних ресурсів складає:

Пв = Пв1 + Пв2 = 196,6 + 1966 = 2162, 60 грн.

Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет збір за спеціальне використання водних ресурсів в розмірі 2162,60 грн.

Комунальний податок.

Підприємство «Іпсилон» є платником комунального податку. Його граничний розмір не повинен перевищувати 10% річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподаткованого мінімуму доходів громадян.

Об'єктом оподатковування є розрахункова величина річного фонду оплати праці, що визначається як добуток середньої чисельності працівників і одного неоподатковуваного мінімуму доходу громадян.

НМДГ = 17,00 грн.

Чисельність працівників на підприємстві становить 6 чол.

Комунальний податок становить :

КМ = 6 * 17 * 10% = 10,20 грн.

Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет 10,20 грн. комунального податку.

Внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (ФДСС).

Основні види загальнообов'язкового державного соціального страхування:

обов'язкове державне пенсійне страхування;

соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, пов'язаними з народженням та похованням;

соціальне страхування на випадок безробіття;

соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, яке стало причиною втрати працездатності.

Ставки зборів на обов'язкове державне соціальне страхування (за станом на 2008 рік): на обов'язкове державне пенсійне страхування встановлені ставки збору в таких розмірах:

для роботодавців - 33,2 % від об'єкта оподаткування;

для найманих працівників - 2%.

Розміри внесків до фонду соціального страхування у зв'язку тимчасовою втратою працездатності та витратами:

для роботодавців - 1,5 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

для фізичної особи (робітника):

0,5% - якщо нарахована заробітна плата менша прожиткового мінімуму для працездатної особи;

1% - якщо нарахована заробітна плата більше прожиткового мінімуму.

Розміри внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття:

для роботодавця - 1,3% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

для фізичної особи (робітника) - 0,5% суми оплати праці.

Внески до фонду соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, яке стало причиною втрати працездатності сплачують тільки роботодавці у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Сума страхових внесків розраховується відповідно до страхового тарифу в залежності від класу небезпеки - 0,8 - 13,2%.

Прожитковий мінімум на 01.10.2008 р. - 669 грн.;

Мінімальна заробітна плата на 01.12.2008 р. - 605 грн.

Податок з доходів фізичних осіб справляється на підставі Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Ставка податку становить 15% від доходу у вигляді заробітної плати. Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (ПДП).

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата, якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (890 грн.). Соціальна пільга розраховується у розмірі 50% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року і становить 257,50 грн.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування для робітників та податок з доходів фізичних осіб розраховані в таблиці 1.

Підприємство «Іпсилон» повинно нарахувати заробітну плату на наступні нарахування:

в пенсійний фонд:

6864,00 * 33,2% = 2278,85 грн.;

в ФДСС по тимчасовій втраті працездатності:

6864,00 * 1,5% = 102,96 грн.;

в ФДСС по безробіттю:

6864,00 * 1,3% = 89,24 грн.;

в ФДСС від нещасного випадку: 6864,00 * 1% = 68,64 грн.

Отже, підприємство «Іпсилон» повинно заплатити такі внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування:

в пенсійний фонд:

137,28 + 2278,85 = 2416,13 грн.;

в ФДСС по тимчасовій втраті працездатності:

65,35 + 102,96 = 168,31 грн.;

в ФДСС по безробіттю:

34,34 + 89,24 = 123,58 грн.;

в ФДСС від нещасного випадку: 68,64 грн.

ПДФО = 7100,97 грн.

Підприємство «Іпсилон» повинне заплатити в бюджет таку загальну суму по ФДСС 9877,63 грн.

Податок на додану вартість (ПДВ).

Закуплено сировини і матеріалів на 247,50 тис. грн.

Залишок матеріалів на складі на початок звітного місяця склав 82,50 тис. грн., а на кінець звітного місяця - 33 тис. грн.

Закуплено 2 т. дизельного пального на суму 4,95 тис. грн.

Закуплено також товарів на суму 99 тис. грн.

Залишок товарів на складі на кінець місяця становив 49,5 тис. грн.

Отримані рахунки на спожиту електроенергію - 2,48 тис. грн.

Вироблено і відвантажено споживачам продукції і послуг на суму 198 тис. грн.

Реалізовано товарів на суму 59,4 тис. грн.

Отримано рахунок за оренду в звітному місяці на суму 49,5 тис. грн.

Амортизація ОФ становить 4,95 тис. грн.

Таблиця 2

Валові доходи та валові витрати

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету розраховується як різниця між податковим зобов'язанням (ПЗ) і податковим кредитом (ПК) звітного періоду:

ПДВ = ПЗ - ПК, (2.4)

ПДВ =42900,00-67242,34 = - 24342,30 грн.

Прибуток визначається за формулою:

П = ВД - ВВ - А, (2.5)

де ВД - валовий дохід, грн.;

ВВ - валові витрати, грн.;

А - амортизація, грн.

П =214500,00-446735,10-4950,00= - 237185,00 грн.

Підприємство «Іпсилон» не повинне платити в бюджет податок на прибуток, тому що воно погано спрацювало в звітньому періоді і потерпіло вибутки.

Таблиця 1. Внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування для робітників та податок з доходів фізичних осіб

Висновки

В Україні, у порівнянні з розвинутими країнами, існує проблема нерівномірного оподаткування. Наприклад прибуток на капітал. Будь-яка підприємницька діяльність (як із реєстрацією юридичної особи, так і без неї) потребує необхідних капіталовкладень. А прибуток, отриманий від них, оподатковується за різними ставками (6%, 10, 30), а з 01. 01. 2004 р. - 25%. В Україні відбувається етап первинного накопичення капіталу. Від його результатів залежить подальший стан економічної системи України.

До 01.01.2004 р., у разі реєстрації юридичної особи, ставка податку на прибуток становила 30%, а підприємці-фізичні особи сплачували прибутковий податок за прогресивною шкалою і його розмір міг досягати 40%. Це створювало труднощі при накопиченні капіталу, необхідного для реєстрації юридичної особи. А до такої реєстрації фізичні особи завжди мали потяг через низки переваг з банківським рахунком, кредитуванням, орендою приміщень та активної частини основних засобів і т. ін. Це штовхало платників до приховування оподаткованих доходів.

Податки на споживання, що застосовуються в Україні (ПДВ, акцизний збір, мито), повинні справляти вплив на всі джерела доходів. При цьому потрібно враховувати той факт, що найбільший тягар цих податків лягає на кінцевого споживача. Вони впливають на всі джерела доходів однаково, а в основному - на заробітну плату. Цими податками скорочується платоспроможний попит населення, а значить - і обсяги виробництва товарів народного споживання. Це залежить від нерівномірного розподілу податків між джерелами доходів. Звичайно, інакше непрямі податки впливати не можуть. Але пом'якшити цей вплив можна, наприклад, за рахунок диференціації ставок ПДВ за групами товарів. Адже ряд країн застосовують до сільськогосподарської продукції, до інших товарів першої необхідності знижені ставки ПДВ. При розробці ставок оподаткування необхідно більше брати до уваги рівень реальних доходів населення.

Податкова система України будувалася і будується на основі небагатого власного і, в основному, зарубіжного досвіду. Прорахунок полягає лише в тому, що запозичувати досвід країн із розвиненою ринковою економікою, в яких питання «сколочування» первинного капіталу для підйому виробництва уже не стоїть. В Україні картина протилежна. І тому необхідно створити належні умови процесу накопичення і легалізації капіталу, використовуючи податкові важелі та стимули. Якщо говорити про інвестиції із-за кордону, то задля їхнього притягнення податкова система України повинна бути менш обтяжливою та жорсткою, ніж зарубіжна.

Підприємство «Іпсилон» повинно заплатити за електроенергію 2480,00 грн., за оренду 49500,00 грн., нарахувати зарплату робітникам у сумі 6864,00 грн., в ПФУ 2278,85 грн., в ФСС по ВПТ 102,96 грн., в ФСС по безробіттю 89,24 грн., в ФСС від нещасного випадку на виробництві 68,64 грн., комунальний податок 10,20 грн.,податок за землю 499,10 грн., податок за воду 2162,60 грн., податок з власників транспортних засобів 511,67 грн., податок за забруднення середовища 916,22 грн.

Підприємство «Іпсилон» не здобула прибутку у звітньому періоді і потерпіла вибуток у сумі 237185,00 грн., тому воно не повинно сплачувати податок на прибуток.

Список літератури

Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: навч.-метод. посіб. / під заг. ред. Н.М. Ткаченко. - К.: Алерта, 2006. - 554 с.

Податкова система. Навч. посіб. Н.В. Гавриленко - Л.: Новий Світ, 2007. - 328 с.

Податкова система. Підр. Ю.Б. Іванов - К.: Атіка, 2006. - 920 с.

Податкова система. Навч. посіб. П.К. Бечко - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 368 с.

Податкова система. Навч. посіб. О.В. Олійник - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 456 с.

Система оподаткування та податкова політика. Навч. посіб. В.Б. Захожай - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 468 с.