Финансовые результаты деятельности Кимрского лесхоза

- средств федерального бюджета;

- средств бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов;

- доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- благотворительных взносов и добровольных пожертвований юридических и физических лиц, и иных источников финансирования, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Имущество Лесхоза является федеральной собственностью, закрепленной за ним в установленном порядке на праве оперативного управления.

Источниками формирования имущества Лесхоза являются:

- имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления;

- бюджетное финансирование;

- доходы от осуществления приносящей доход деятельности;

- добровольные взносы организаций и граждан;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Лесхоз в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет права владения, пользования и распоряжения им в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, в соответствии с целями своей деятельности.

Так как по своей сути Кимрский лесхоз является бюджетным учреждением - то основным формирующим единообразную государственную учетную политику документом для него является "Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях", утвержденная приказом Минфина России от 30.12.1999 года № 107н.

С вступлением в силу Бюджетного кодекса Российской федерации и принятием Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях можно говорить о четырех уровнях правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "О бухгалтерском учете", федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской федерации. С 1 января 2000 года правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, ст. 240 которого определено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а так же операции, осуществляемые в процессе его исполнения подлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов.

Второй уровень правового регулирования составляет Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, которая формирует государственную учетную политику для бюджетных учреждений и устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.

Иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые осуществляют правовое регулирование бухгалтерского учета, формируют третий уровень. К актам данного уровня можно отнести постановление Госкомстата от 30.10.97 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

К четвертому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Такими документами являются: приказ руководителя об утверждении графика документооборота (п.12 Инструкции); приказ руководителя о порядке проведения инвентаризации (п.26 Инструкции); документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению на отдельные виды по источникам финансирования (п.168 Инструкции); порядок распределения накладных расходов по отдельным видам продукции (п.169 Инструкции).

В соответствии с положениями гражданского и бюджетного законодательства бюджетные учреждения вправе согласно целям своей деятельности получать доходы от предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, доходы от использования имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, и иные доходы.

Инструкция в соответствии со ст.298 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств.

Средства получаемые из внебюджетных источников имеют четкое разграничение на:

- средства от предпринимательской деятельности;

- целевые средства;

- безвозмездные поступления.

Такое подразделение внебюджетных средств на виды в первую очередь необходимо для правильного налогообложения: по средствам от осуществления предпринимательской деятельности объектом налогообложения является сумма превышения доходов над расходами; целевые средства и безвозмездные поступления налогообложению в бюджетных учреждениях не подлежат.

В своем дипломном проекте я буду рассматривать только часть деятельности Кимрского лесхоза, а именно предпринимательскую деятельность.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской является "самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке".

Каждое предприятие является элементом экономической системы, взаимодействует с другими предприятиями, бюджетами различных уровней и другими субъектами. Финансовые отношения с предприятием возникают в процессе формирования и использования собственных и заемных финансовых ресурсов для обеспечения производственно-хозяйственной деятельности и осуществления социальной политики.

Управление финансами предприятия представляет собой систему принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей предприятия. Объектом управления являются денежные ресурсы, в том числе их размеры, источники формирования, отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования. Результаты управления проявляются в денежных потоках, т.е. в величине и сроках, протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала и другими субъектами.

Основными источниками, обеспечивающими финансовое управление предприятием, являются:

- бухгалтерская отчетность;

- оперативная отчетность финансовых служб предприятия;

- сообщения финансовых органов;

- информация банковской системы и др.

Условием функционирования предприятия является ограниченность финансовых ресурсов по отношению к возможности их использования. Поэтому задача обеспечения финансовых потребностей предприятия рассматривается и как стратегическая, и как тактическая.

Состав финансового капитала Кимрского лесхоза представлен на рис. 5.



Рис. 5. Состав финансового капитала Кимрского лесхоза.

Накапливаемый предприятием собственный капитал имеет три источника. Основной - прибыль от производственной и финансовой деятельности. Она накапливается в виде резервного капитала, нераспределенной прибыли прошедшего и отчетного периодов и фондов накопления. Второй источник - амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления являются одним из источников формирования фондов накопления. Третий источник - увеличение стоимости основного капитала предприятия при переоценке основных фондов. Причина возникновения - инфляция.

Резервный фонд создается предприятием за счет прибыли для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован. Фонд накопления образуется за счет прибыли, амортизационных отчислений и поступлений средств от реализации основных фондов. Его цель - приобретение нового основного и оборотного капитала. Добавочный капитал формируется при переоценке основных фондов.

финансовый прибыль доход отчетность

2.2 Финансовая отчетность Кимрского лесхоза

Развернутый финансовый отчет включает несколько документов:

- годовой баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении размера и структуры собственного капитала;

- отчет о задолженности по долгосрочным кредитам;

- данные о характере выпускаемой продукции;

- фактический бюджет.

Кроме того, важное значение, имеют такие показатели финансового положения как:

- выручка от реализации продукции, работ, услуг;

- прибыль (до и после налогов);

- совокупные активы;

- недвижимость по остаточной стоимости;

- оборотный капитал;

- стоимость предприятия;

- задолженность по долгосрочным кредитам;

- рентабельность капитала;

- рентабельность собственного капитала (эффективность предприятия);

- прибыльность продукции.

Далее рассмотрим баланс Кимрского лесхоза и отчет о прибылях и убытках.

Таблица. 1. Баланс Кимрского лесхоза за 2011 год, тыс.руб.

Актив	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	28037	23427
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу 1	190	28037	23427
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	3462	4663
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	5830	11807
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	932	1697
в том числе: покупатели и заказчики	241	895	1668
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	10	10
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу 2	290	10234	18177
БАЛАНС	300	38271	41604
Пассив	Код
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	33815	35010
Резервный капитал	430	200
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	200
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	959
Итого по разделу 3	490	34974	35010
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу 4	590
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	3297	6592
в том числе: поставщики и подрядчики	621	519	897
задолженность перед персоналом организации	622	1364	2681
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1137	1994
задолженность по налогам и сборам	624	238	1020
прочие кредиторы	625	39	2
Задолженность участникам по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу 5	690	3297	6592
БАЛАНС	700	38271	41604

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках Кимрского лесхоза за 2011 год.

Показатель	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	114360	76729
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	114360	75963
Валовая прибыль	029	-	766
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	-	766
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
Прочие внереализационные доходы	120
Прочие внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-	766
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150		184
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190		582

2.3 Анализ финансовых показателей деятельности Кимрского лесхоза

Для оценки финансовых результатов деятельности необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности. Основная цель анализа - выявление и оценка тенденций развития финансовых процессов на предприятии.

Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют особо важное значение для определения позиции предприятия и могут использоваться для анализа любых стратегических проблем.

Мы выберем три типа наиболее значимых финансовых показателя:

- Ликвидность (краткосрочная платежеспособность);

- Активность (оборачиваемость);

- Доходность (прибыльность, рентабельность).

Используя данные таблиц 1 и 2 проведем финансовый анализ деятельности Кимрского лесхоза.

Таблица3 Динамика финансовых показателей Кимрского лесхоза

Показатель	Формула расчета	2010 год	2011 год
Анализ платежеспособности
1. финансовая независимость	Собственный капитал Активы	0,91	0,84
2. финансовая устойчивость	Собственный капитал Заемные средства	10,6	5,3
3. ликвидность общая	Оборотный капитал Заемные средства	3,10	2,76
4. ликвидность быстрая	Легкореализуемые средства Краткосрочная задолженность	0,85	0,80
5. ликвидность абсолютная	Денежные средства Краткосрочная задолженность	0,003	0,002
6. обеспеченность недвижимости	Собственный капитал недвижимость	1,25	1,49
7. леверидж	Активы Собственный капитал	1,09	1,19
Анализ активности (оборачиваемости)
1.оборачиваемость оборотного капитала	Объем продаж Оборотный капитал	7,50	6,29
2. деловая активность	Объем продаж активы	2,0	2,75
3. удельный вес дебиторской задолженности в оборотном капитале	Дебиторская задолженность Оборотный капитал	0,09	0,09
Анализ доходности
1. рентабельность капитала общая	Балансовая прибыль * 100 Активы	2,0	0,0
2. рентабельность капитала чистая	Чистая прибыль * 100 Активы	1,52	0,0
3. эффективность предприятия (рентабельность собственного капитала)	Чистая прибыль * 100 Собственный капитал	1,66	0,0
4. рентабельность продукции	Балансовая прибыль * 100 Полная себестоимость	1,0	0,0
5. прибыльность продаж общая	Балансовая прибыль * 100 Объем продаж	1,0	0,0

Из таблицы 3 видно, что показатель финансовой независимости находится в пределах 0,91 - 0,84, при норме 0,5 и более. Показатель финансовой независимости характеризует платежеспособность предприятия. Если возникает вопрос о выборе приоритетов в обеспечении платежеспособности или рентабельности, то преимущество, бесспорно отдается первому показателю. Ведь при убыточной работе предприятия, но хорошей структуре капитала можно получить краткосрочный кредит для погашения убытков, наладить работу. А при наличии прибыли и рентабельности, но значительном превышении заемных средств над собственным капиталом, возникает угроза банкротства.

Дебиторская задолженность составляет 0,09 от оборотного капитала. Краткосрочные обязательства могут выполнятся в срок: быстрая ликвидность близка к 1, а абсолютная ликвидность вполне достаточна для осуществления текущих платежей.

Недвижимость в 1.49 раза покрывается собственным капиталом.

Оборотный капитал частично профинансирован за счет собственных средств.

Исследование платежеспособности показывает, что в последний год наметилась тенденция к ухудшению структуры капитала, так как почти в 2 раза увеличились заемные средства.

Показатель деловой активности возрос, что свидетельствует о высоком уровне продаж. Рассмотрим динамику деловой активности за последние 5 лет и рост средней цены реализации в таблице 4.

Таблица 4. Динамика деловой активности Кимрского лесхоза

показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Объем продаж	10790	30400	61556	76729	114360
Активы	44750	39660	24330	38271	41604
Деловая активность	0,24	1,30	2,53	2,00	2,75
Средняя цена реализации	3009,1	2834,6	4985,6	5590,0	6870,0
коэффициент	1,0	0,94	1,66	1,86	2,29



Рис.6. График роста деловой активности и средней цены реализации.

2.4 Методика формирования финансовых результатов в современных условиях

В настоящее время накопилось достаточно много противоречий между правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями налоговых органов. Особенно эти противоречия касаются порядка формирования финансовых результатов.

Проведенный анализ нормативно-правововых актов, регулирующих порядок формирования финансовых результатов и их отражения в учете и отчетности позволили выявить ряд различий в алгоритмах расчета балансовой прибыли.

Этот ряд достаточно велик. Выделим из него лишь те различия, которые имеют место в Кимрском лесхозе.

Согласно статье 108 Лесного кодекса Российской Федерации финансирование расходов на государственное управление в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов и на ведение лесного хозяйства осуществляется за счет средств федерального бюджета, а расходы на воспроизводство лесов финансируется за счет средств субъектов Российской Федерации. Приведенные положения статьи 108 Лесного кодекса РФ согласуются с порядком использования бюджетных средств бюджетными учреждениями, установленным статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 42 БК РФ в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, учитываются доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Статьей 43 БК РФ предусмотрено, что средства, полученные от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, подлежат зачислению в бюджет в полном объеме.

Кимрский лесхоз в своей деятельности руководствуется этими статьями Бюджетного Кодекса. 100% выручки от реализации продукции - составляет выручка от реализации древесины, полученной от проведения рубок ухода, которая собственностью лесхоза не является. В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Лесного Кодекса РФ лесной фонд Лесхоза находится во владении, пользовании и распоряжении Российской Федерации.

Всю выручку от реализации древесины лесхоз использует на ведение лесного хозяйства и на проведение работ, которые должны финансироваться из федерального и областного бюджетов.

В результате этого, расходы лесхоза складываются из расходов от предпринимательской деятельности и расходов на ведение лесного хозяйства, недофинансированных из бюджетов различных уровней.

Доходы и расходы Кимрского лесхоза за 2011 год представлены в таблице 5.

Таблица.5. Доходы и расходы Кимрского лесхоза за 2011 год

Вид доходов	Доходы	Расходы фактические	Отклонение доходов над расходами
	план	факт	откл.
Федеральный бюджет	11860	11860	0	11860	0
Бюджет субъекта	2570	600	-1970	2570	-1970
Собственные средства	112390	114360	+1970	112390	+1970
Итого	126820	126820	0	126820	0

Как видно из таблицы, Кимрский лесхоз, из-за недополученного финансирования из областного бюджета, вынужден был направить часть собственных средств на проведение работ, которые должны выполняться за счет средств областного бюджета.

Кроме того, Государственная налоговая служба письмом от 28.12.1994 г. № 02-3-05 и Министерство финансов Российской Федерации письмом от 06.01.1995 г. № 9-5-2/7 установили, что собственные средства лесхозов, наряду с бюджетными ассигнованиями, являются источниками финансирования расходов по ведению лесного хозяйства. В связи с этим названные средства, направляемые на покрытие затрат лесного хозяйства, являются мобилизацией собственных средств и налогообложению не подлежат.

Исходя из этого, Кимрский лесхоз, складывает расходы по предпринимательской деятельности и расходы на ведение лесного хозяйства, недофинансированные из областного бюджета, и выводит общую сумму расходов равную 126820 тыс.руб. А по предпринимательской деятельности 114360 тыс.руб. (112390 + 1970). Таким образом, балансовая прибыль, которая у бюджетных учреждений определяется как сумма превышения доходов над расходами, у Кимрского лесхоза равна "0".

Все вышеизложенное находится в явном противоречии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а реализацией товаров в силу п.1 ст.39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товар. Поэтому в целях главы 21 НК РФ доводы лесхоза о том, что осуществляется реализация древесины, являющейся государственным имуществом, несостоятельны.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.02 года, не признается объектом налогообложения выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством РФ. Следовательно, данная норма не подлежит применению к лесхозу.

Согласно пункту 4 ст.38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации, а следовательно являются товаром по определению п.3 ст.38 НК РФ.

Также согласно статьям 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, средства, полученные лесхозом в оплату за реализованную древесину являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Следовательно, исходя из данных таблицы 2.5 балансовая прибыль Кимрского лесхоза должна составлять - (114360 - 112390) 1970 тыс.руб.

Тогда показатели доходности Кимрского лесхоза за 2011 год будут следующие:

Таблица 6. Анализ рентабельности

Показатель	Формула расчета	2011 год
Рентабельность капитала общая, %	Балансовая прибыль * 100 Активы	4,74
Рентабельность капитала чистая, %	Чистая прибыль * 100 Активы	3,6
Эффективность предприятия (рентабельность собственного капитала), %	Чистая прибыль * 100 Собственный капитал	4,28
Прибыльность продаж, %	Балансовая прибыль * 100 Объем продаж	1,72
Рентабельность капитала	Рен-ть собств.капитала Леверидж	3,6

2.5 Формирование расходов

В Кимрском лесхозе при занятии предпринимательской деятельностью составляется смета доходов и расходов на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение осуществляется по предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

К расходам по предпринимательской деятельности можно отнести те расходы, которые непосредственно связаны с выпуском соответствующей готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, по следующим кодам экономической классификации:

- 110100 - оплата труда государственных служащих;

- 110200 - начисления на оплату труда;

- 110300 - приобретение предметов снабжения и расходных материалов;

- 110400 - расходы на командировки и служебные разъезды;

-110500 - оплата транспортных услуг;

- 110600 - оплата услуг связи;

- 110700 - оплата коммунальных услуг;

- 111000 - прочие текущие расходы.

Следует отметить, что Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 24.08.92 № 552, бюджетными учреждениями не используется.

Исполнение сметы доходов и расходов за ряд лет приведено в таблице 7.

Таблица 7 Исполнение сметы доходов и расходов

Наименование показателей	Код экон. класс.	2010	2011
		По смете	Факт. расходы	По смете	Факт. Расходы
Доходы Доходы отчетного периода		112390	114360	2570	600
Расходы Расходы, всего		112390	114360
В том числе: Оплата труда	110100	50516	50516
Начисления на оплату труда	11020	17479	17479
Расходные материалы	110300	31631	33601	1970	0,0
Командировки	110400	150	150
Транспортные услуги	110500	2713	2713
Оплата услуг связи	110600	755	755
Оплата коммунальных услуг	110700	878	878
Прочие текущие расходы	111000	8268	8268	600	600

На основании сметы доходов и расходов очень трудно установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, невозможно определить формы зависимости затрат и объема производства; получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием (повышение прибыльности, рентабельности и др.).

Что конкретно можно сделать в данной ситуации, я расскажу в 3 главе своего дипломного проекта.

3. Маржинальный анализ - один из факторов увеличения прибыли

3.1 Маржинальный анализ финансовой деятельности

Проанализировав работу Кимрского лесхоза, систему учета доходов и расходов, я пришла к выводу, что для улучшения работы Кимрского лесхоза необходимо проводить маржинальный анализ.

Это позволит контролировать изменения удельного веса постоянных расходов; видеть изменения прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации.

Важной особенностью маржинального анализа является то, что благодаря этому анализу, можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Главной особенностью маржинального анализа, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость выпускаемой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются с полученной прибыли.

При маржинальном анализе схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (таблица 8.).

Величину Маржи, т.е. сумму постоянных затрат и прибыли, в литературе называют по - разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью.

Таблица. 8. Схема отчета о доходах

Наименование	2010 год	2011 год
Выручка от реализации	76729	11436
Переменные затраты	62352	8131
Маржинальный доход	14377	33039
Постоянные расходы	13611	31069
Прибыль	760	1970

Любое управленческое решение в области экономики предприятия ориентируется на базовый показатель - порог безубыточности производства и сбыта как всей массы продукции, так и каждого наименования продуктов труда, представляющего собой такой объем сделок, начиная с которого предприятие будет работать рентабельно. В условиях рыночной экономики маржинальный анализ дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта. Маржинальный анализ позволяет контролировать изменения удельного веса постоянных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Так как выходными показателями системы формирования финансовых результатов является вся их совокупность (в том числе промежуточные финансовые результаты), руководству Кимрского лесхоза необходимо постоянно отслеживать эти промежуточные финансовые результаты. Промежуточными они называются потому, что для расчета используются данные аналитического и синтетического учета.

3.2 Предложения по улучшению системы учёта доходов и расходов

Определив по бухгалтерским данным текущий объем выручки и прямых затрат, я попробую рассчитать значение показателя рентабельности прямых (переменных) затрат.

Таблица .9. Структура промежуточных результатов

	2010 год	2011 год
Выручка от реализации	76729	114360
Затраты на материалы	20170	15960
Затраты на ГСМ	10960	17310
Затраты на оплату труда	25947	43400
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	5275	4651
Итого прямых затрат	62352	81321
Маржинальный доход	14377	33039
Рентабельность прямых затрат	23,1%	40,6%

В целом по данным таблицы 9 можно сделать следующий вывод - рентабельность прямых затрат растет.

Как правило, сами значения финансовых результатов не дают полного представления о степени прибыльности тех или иных статей деятельности. Из-за недостаточного объема информации Кимрский лесхоз зачастую не может выделить приоритетные направления при формировании затратной и доходной частей своей деятельности. Для изучения финансовых результатов проводиться анализ коэффициентов.

Анализ коэффициентов подразделяется на статический (структурный) и динамический (временной). Статический анализ позволяет сравнить прибыльность тех или иных статей затрат за исследуемый период. Динамический анализ коэффициентов за несколько периодов позволяет обнаружить некоторые закономерности в развитии Кимрского лесхоза, а также выявить такие важные характеристики деятельности, как сезонность, прибыльность и другие, а также дает базу для прогнозирования финансовых результатов в будущем.

Для иллюстрации способов анализа финансовых коэффициентов воспользуемся данными Кимрского лесхоза за 2010 и 2011 годы.

Исходные данные за 2010 и 2011 годы приведены в Приложениях 3 и 4.

На основании этих данных рассчитаем значения финансовых коэффициентов, а затем проведем их анализ. Результаты расчетов по годам приведены в таблицах 10 и 11. Динамика первой группы показателей за 2010-2011 годы представлена на рис. 7.

Таблица.10. Эффективность затрат Кимрского лесхоза в 2010 году.

Обозначение		01.04.10.	01.07.11.	01.10.10.	01.01.11.
Эффективность переменных затрат	Эперз	МД/Зпер	76,59%	37,52%	2,75%	36,86%
Эффективность постоянных затрат	Эпостз	П/Зпост	93,49%	31,39%	-90,54%	0,00%
Совокупная эффективность затрат	Эзс	П/З	26,51%	6,97%	-20,37%	0,00%
Эффективность продаж	Эпр	П/ВР	20,96%	6,52%	-25,59%	0,00%
Чистая эффективность расходов	Эрч	ЧП/З	20,15%	5,30%	-20,37%	0,00%
Чистая эффективность деятельности	Эдч	ЧП/ВР	15,93%	4,96%	-25,59%	0,00%
Точка безубыточности	ТБ	ВР*Зпост/МД	12321	12041	217226	16509
Отклонение от точки безубыточности	Откл	ВР-ТБ	11519	3779	-196666	0
Общая рентабельность	Ро	ЧП/ВБ	10,25%	1,91%	-11,12%	0,00%
Рентабельность собственного капитала	Рск	ЧП/СК	10,73%	2,09%	-12,11%	0,00%
Рентабельность необоротных активов	Рна	ЧП/НА	23,32%	2,55%	-17,21%	0,00%
Рентабельность оборотных активов	Роа	ЧП/ОА	18,29%	7,56%	-31,44%	0,00%
Фондоотдача	Ф	ВР/НАср	1,46	0,67	0,67	0,56
Оборачиваемость активов	Оа	ВР/Аср	71,59%	101,63%	151,67%	103,28%
Период оборота активов	Поа	Аср/ВР за день	64	89	59	87

Таблица.11. Эффективность затрат Кимрского лесхоза в 2011 году

Обозначение		01.04.11.	01.07.12.	01.09.11.	01.01.12.
Эффективность переменных затрат	Эперз	МД/Зпер	51,01%	75,63%	32,96%	48,13%
Эффективность постоянных затрат	Эпостз	П/Зпост	37,31%	-13,02%	-36,48%	21,88%
Совокупная эффективность затрат	Эзс	П/З	10,11%	-6,05%	-12,47%	6,19%
Эффективность продаж	Эпр	П/ВР	9,18%	-6,45%	-14,24%	5,83%
Чистая эффективность расходов	Эрч	ЧП/З	7,68%	-6,05%	-12,47%	4,71
Чистая эффективность деятельности	Эдч	ЧП/ВР	6,98%	-6,45%	-14,24%	4,43%
Точка безубыточности	ТБ	ВР*Зпост/МД	22633	23243	41006	30375
Отклонение от точки безубыточности	Откл	ВР-ТБ	8445	-3026	-14961	6645
Общая рентабельность	Ро	ЧП/ВБ	4,23%	-3,03%	-8,52%	3,94%
Рентабельность собственного капитала	Рск	ЧП/СК	4,66%	-3,63%	-11,01%	4,69
Рентабельность необоротных активов	Рна	ЧП/НА	8,31%	-4,74%	-13,49%	7,00%
Рентабельность оборотных активов	Роа	ЧП/ОА	8,61%	-8,42%	-23,12%	9,03%
Фондоотдача	Ф	ВР/НАср	1,15	0,75	0,95	1,45
Оборачиваемость активов	Оа	ВР/Аср	153,75%	99,44%	165,29%	216,35%
Период оборота активов	Поа	Аср/ВР за день	59	91	54	42

Рис. 7. Динамика основных показателей эффективности затрат Кимрского лесхоза за 2010-2011 годы.

В динамике за прошедшие года по основным показателям можно сделать следующие выводы:

- и в 2010, и в 2011 году наблюдается ярко выраженная сезонность в эффективности работ - наиболее эффективными являются первый и четвертый кварталы, тогда как во втором и третьем наблюдается падение эффективности;

- в третьем квартале 2010 года можно наблюдать резкое ухудшение показателей эффективности и самые низкие значения показателей за два года;

- самое большое снижение произошло по показателю эффективность продаж, его значение в третьем квартале 2010 года упало на 46% по сравнению с первым кварталом 2010 года.

Рис. 8. Динамика безубыточности Кимрского лесхоза за 2010-2011 годы.

Рис.8. дает представление о том, на сколько, выручка от реализации превышала тот минимум, который необходим для покрытия всех затрат. Отклонение от точки безубыточности достигло наилучшего значения в первом квартале 2010 году, а в третьем квартале 2010 года и третьем квартале 2011 года произошло резкое ухудшение финансовых результатов, потому что Кимрский лесхоз не смог получить даже тот объем выручки, который необходим для покрытия всех затрат. И отклонение от точки безубыточности составило около двух миллионов рублей. Анализ безубыточности подтвердил тот факт, что третий квартал 2010 и 2011 годов были самыми убыточными. По моему мнению такая ситуация могла быть обусловлена такими факторами, как низкая рентабельность прямых затрат, а также высокая материалоемкость.



Рис.9. Показатели рентабельности

Динамика третьей группы коэффициентов приведена на рис. 9.

Показатели рентабельности, характеризующие отдачу вложений в различные виды активов, показывают, что убытки были получены в трех периодах: третьем квартале 2010 года, втором и третьем кварталах 2011 года.

Таким образом, углубленный анализ коэффициентов, позволяет выявить убыточные периоды, проводить комплексный анализ деятельности по первичным документам за эти периоды, и на основании данных комплексного анализа принимать меры к устранению убытков и получению прибыли.

Заключение

В ходе написания дипломной работы был изложен материал, описывающий закономерности формирования финансовых результатов Кимрского лесхоза.

Проведен стандартный финансовый анализ показателей: доходности, платежеспособности, активности.

На основе исследования предпринимательской деятельности Кимрского лесхоза за два года разработана реальная картина финансовых результатов и их изменения.

Рассмотрено формирование финансового результата ГУ Кимрский лесхоз за 2010 год и 2011 год. Выявленный результат соответственно составил 766 тысяч рублей и "ноль" тысяч рублей.

Также, мной выявлено несоответствие в формировании финансовых результатов по сложившейся системе ведения бухгалтерского учета в Кимрском лесхозе и Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В результате этого балансовая прибыль в 2011 году занижена на 1970 тысяч рублей.

Применяемая в Кимрском лесхозе методика учета затрат, не позволяет руководству Кимрского лесхоза осуществлять постоянный анализ формирования и распределения финансовых результатов для проведения своевременного регулирования на всех этапах управления финансовыми результатами. Формирование финансовых результатов - это регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами предприятия в целях определения в стоимостном выражении итогов его финансово-хозяйственной деятельности за любой отчетный период.

В третьей главе своей дипломной работы, я предлагаю проводить в Кимрском лесхозе - маржинальный анализ финансовых результатов, для которого можно использовать данные первичных документов, материалы балансовых комиссий.

Проведенный, мною, маржинальный анализ финансовых результатов за 2010 и 2011 годы, позволил выявить ряд негативных факторов, главным из которых является сезонность.

По специфике своей деятельности Кимрский лесхоз производит основную заготовку древесины в первом и четвертом кварталах; во втором и третьем кварталах реализуются остатки готовой продукции, проводятся другие виды лесохозяйственной деятельности, которые приносят убытки.

Руководству Кимрского лесхоза необходимо обратить на это особое внимание и развивать такие виды деятельности, которые бы во втором и третьем кварталах давали бы не только затраты, но и приносили бы прибыль.

Также, проведенный мною анализ, показал изменение прибыли вследствие влияния постоянных расходов.

Руководству Кимрского лесхоза необходимо направить свое внимание на снижение постоянных затрат и разработать мероприятия по их снижению, что даст хорошие результаты, так как маржинальный доход по Кимрскому лесхозу за два анализируемых года достаточно велик.

В условиях рыночных отношений предприятия получают реальную хозяйственную самостоятельность, происходит усложнение условий их функционирования, в связи с этим возрастает роль таких функций управления как анализ и учет.

Используя маржинальный анализ, руководство Кимрского лесхоза будет иметь более точную информацию необходимую для принятия управленческих решений направленных на улучшение финансовых результатов. При этом очевидны как минимум два преимущества:

1) снижение трудоемкости учета;

2) дополнительные аналитические возможности, получаемые руководством Кимрского лесхоза.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 52-ФЗ (часть первая)

2. Гражданский кодекс РФ от 22.12.1995 ( часть вторая)

3. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н

4. Лесной Кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 года № 22-ФЗ

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н ( в ред. от 18.06.2006).

6. Положение по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ( ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 № 127-ФЗ (ред. от 17.12.2009)

8. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. - М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 760с.

9. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 1999 - 392с.

10. Волков О.Н., Скляренко В.К. Экономика предприятий: курс лекций. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 280с. - (Серия высшее образование)

11. Гомола А.И., Кириллов В.Е. Теория бугалтерского учёта: Учебное пособие: - М. Издательство"Академия" 2 изд., перераб. и доп., 2010.-208 с.

12. Гуськов С.В., Графова Г.В. Оценка эффективности производственно-

хозяйственной деятельности организации: учебное пособие: М. Издательство"Академия" - 2010. - 192с.

13. Н.Л. Зайцев., Экономика организации. - Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство "Экзамен", 2007. -358с.

14. Иванова Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие: Издательство "Академия", - 5-е изд.,переаб. и доп.,2010.,304с.

15. Кантор Е.Л. Экономика предприятия - СПб.: Питер, 2008. - 352с с.: ил. - (серия "Учебник для вузов").

16. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятий.: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Бизнес-пресса, 2006. - 448с.

17. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учёт: Практикум: Учебное пособие: Издательство "Академия", 2010., 160с.

18. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие: Издательство "Академия", 2010., 272с.

19. Лупейн Н.А. Финансы: Учебное пособие. - М.: Издательский дом "Деловая литература", 2006. - 432с.

20. Макарова Л.Г., Макаров А.С. Экономический анализ в управлении фирмы: учебное пособие: издательство "Академия".,2010. - 336с.

21. Мельник М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб. Для ср. проф. Образования: Финансовая академия при Правительстве РФ. - М.: ЭкономистЪ, 2006. - 320с.

22. Миронов М.Г., Замедлина Е.А., Жарикова Е.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие - М.: Мздательство "Экзамен", 2006. - 224с.

23. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.Г. Лапусты. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 264с. - (Серия "Вопрос-ответ").

24. Попкова В.И., Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. Ю.В. Новикова. - СПб.: СПбГИЭУ, 2008. - 143 с.

25. Пшенко А.В., Доронина Л.А. Докумментационное обеспечения управления:Учебное пособие, М.: Издательство "Академия", 2010., 176с.

26. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник : Издательство "Академия", 7-е изд., перераб. и доп., 2010. - 336с.

27. Раицкий К.А., Экономика организации (предприятия): Учебник - М., Издательско-торговая корпорация " Дашков и К", 2008. - 693с.

28. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.пособие. - Мн.: высшая шк., 2006. - 307с.

29. Самойлович В.Г., Телушкина Е.К. Экономика предприятия :Учебник: Издательство "Академия", 2010. - 224с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 6-е изд. - Минск: ООО "Новое знание", 2007. - 688 с.

31. Самсонов И.Ф. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов - 2е изд. Пепераб. И доп. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2007. - 415с.

32. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008 г. - 304 с.

33. Столяров В.И. Экономика: Учебник: Издательство "Академия", 2010, 512с.

34. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Перспектива", 2009. - 656с.

35. Суша Г.З. Экономика предприятий: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2007. - 384с.

36. Тарасевич Л.С. Экономическая теория: учебник для вузов. 3-е изд. - СПбГУЭФ. "Питер Ком", 2007. - 544с.

37. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия : Учебник: Издательство "Академия". - 2-е изд.,2010. - 384с.

38. Трускова Т.М., Тркускова Л.В. Финансы и кредит: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних спец. уч. заведений. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2008. - 352с.

39. Хрипач В.Я.: Экономика предприятия. - 2-е изд. Стереотипное. - Мн.: Эконопресс, 2008. - 464с.

40. Федотов В.А.,Комарова О.В. Экономика: Учебное пособие: Издательство "Академия". - 2-е изд.,2010. -160с.

41. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник., Издательство "Академия" 2010. - 352с.

42. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: издательство "Феникс", 2008. - 48с. (серия "Учебники XXI века).

43. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского - СПб: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2008. - 528с.

Размещено на Allbest.ru