Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Налоги выполняют не только фискальную функцию, но и выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. [9, с. 522]

Налог на прибыль корпораций занимает третье место по доходности. Основная ставка налога США на доходы корпораций - 34%., уплачивается данный налог ступенчато:

15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода,

25% - за следующие 25 тыс. долларов,

34% - на оставшуюся сумму.

Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Кроме, того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования.

В Испании ставка налог на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции - 5%. За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций определены в сумме 1170 млрд. песет, или 8,3%.

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях. Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка - 28% (для компаний обрабатывающей промышленности - 23%). [16, с. 65]

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.

Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль. Ставка налога - 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

3.2 Плюсы и минусы российской модели налогообложения прибыли организаций

С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и утратил силу Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (за исключением отдельных абзацев, которые утрачивают силу в особом порядке), которым предусматривались льготы по уплате налога на прибыль малым предприятиям.

Действующий сегодня порядок налогообложения прибыли практически не оставил место для льгот. Как известно, сама глава каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. В то же время у налогоплательщиков возникает немало вопросов относительно применения льгот, которые были установлены до введения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

На основании статьи 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в настоящее время сохранены следующие льготы по налогу на прибыль:

1) Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим определенные виды деятельности.

Под такими субъектами понимаются коммерческие организации:

Ё В уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и других фондов не превышает 25%;

Ё Доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

Ё Средняя численность работников за отчетный период не превышает:

в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1. Производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

2. Производство продовольственных товаров;

3. Производство товаров народного потребления;

4. Производство строительных материалов;

5. Производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

6. Строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Как видно, налоговые льготы в Росси основываются на поощрении малого бизнеса, то есть налог является неизменным при увеличении дохода. Зарубежные системы налогообложения прибыли основываются на различных стимуляторах - на поощрении определенных отраслей, на поощрении малого бизнеса, на уменьшении налога для сельского хозяйства. Однако, интереснее всего пример США, где налоговая ставка уменьшается при увеличении дохода предприятия. Данная система является стимулирующей, она подталкивает предприятия зарабатывать больше, получать большую прибыль. Нельзя однозначно сказать, что именно является более приемлемым - прогрессивная, или регрессивная система налогообложения. Конечно, необходимо поощрять малый бизнес, который является основным источником дохода для субъектов федерации, однако, на бумаге все просто, а на практике нередко происходят случаи притеснения малого бизнеса в удел большому со стороны муниципальных властей.

3.3 Направление совершенствования методов выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

· наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

· применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как было указано выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок. [20, с. 159]

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Основными требованиями, предъявляемыми к результатам налоговой проверки, всегда были и остаются объективность и обоснованность. Содержание этих требований раскрывается в Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах (Приказ МНС РФ от 10.04.2000 г. АП-З- 16/138): “Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершаемых налогоплательщиком деяний (действий или бездействия). По каждому факту налогового правонарушения в акте должны быть сделаны ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета). Изменения налогового законодательства вносят существенные коррективы в работу налоговых инспекторов, которым, чтобы выполнить указанные требования к результатам налоговой проверки, необходимо осваивать новые подходы.

До 01.01.02. при определении финансового результата для целей бухгалтерского учета и налогообложения организации, как известно, руководствовались Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №552, с изменениями и дополнениями). Налоговая база по налогу на прибыль в тот период исчислялась путем корректировок показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованием налогового законодательства.

В этих условиях обязательной была проверка достоверности и законности отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности налогоплательщика.

С 01.01.2002 , с введением в действие главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса (далее - НК РФ, Кодекс; Федеральный Закон от 06.08.2001 №110-ФЗ), налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В условиях разделения бухгалтерского и налогового учета необходимо создание новой методики проведения налоговой проверки. На наш взгляд, она должна включать два этапа:

· проверку правильности ведения налогового учета;

· уточнение результатов проверки с привлечением дополнительных источников информации.

На первом этапе проверки должны быть установлены:

· экономическая обоснованность произведенных расходов;

· документальное подтверждение доходов и расходов налогоплательщика, учтенных при определении налоговой базы;

· правильность отнесения доходов и расходов к классифицированным группам, установленным НК РФ;

· выполнение правил признания доходов и расходов в налоговом учете;

· соблюдение нормативов ограниченных расходов;

· правильность выполненных расчетов (например, величины допустимых к созданию резервов, оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных);

· совпадение значений показателей регистров налогового учета и налоговой декларации.

В качестве дополнительных источников информации на втором этапе проверки следует, прежде всего использовать регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности и учетную политику организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

· увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

· проведение рейдов в вечернее и ночное время;

· проведение перекрестных проверок;

· использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. От 31.07.1998 № 146 ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. От 05.08.2000 № 117 ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000.

2. Гражданский кодекс. Часть первая. От 30.11.1994 № 51 - ФЗ. Принят ГД ФС РФ 21.10.1994.

3. Гражданский кодекс. Часть вторая. От 26.06.1996 № 14 - ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.12.1995.

4. ФЗ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 № 2116 - 1. В ред. От 09.05.2001 №50 - ФЗ.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядке ее заполнения» от 05.05.2008 № 54. В ред. От 21.05.2009 № ВАС - 3454/09

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. От 19.11.2002 № 114н. В ред. От 11.02.2008 №29н.

7. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 345 с.

8. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «Дашков и К», 2004. - 578 с.

9. Боброва, А.В., Головецкий, Н.Я., Организация и планирование налогового процесса.- изд. «Экзамен», 2005. - 658 с.

10. Вылкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2004. - 258 с.

11. Дадашев, А.З., Кирина, Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2004. - 247 с.

12. Евстигнеев, Е.Н., Викторова, Н.Г., Харченко Г.П. Основы налогообложения и налогового законодательства.- СПб.: Питер, 2005. - 345с.

13. Ковалёв, В.В., Ковалёв, Вит. В. Финансы предприятий: Учебник.- М.: ТК Велби, 2003. - 378 с.

14. Поляк, Г.Б., Романова, А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2003. - 127 с.

15. Романовский, М.В., Врублевская, О.В. Налоги и налогообложение.4-е изд.- СПБ.: Питер, 2004. - 395 с.

16. Сердюков, А.Э., Вылкова, Е.С., Тарасевич, А.Л. Налоги и налогообложение: учебник для вузов.- Питер, 2005. - 378 с.

17.Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР, 2005. - 365 с.

18.Тихонов, Д.Н. , Липник, Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 465 с.

19.Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 3-е изд., перераб. И доп.-М.: ИНФРА-М, 2003. - 598 с.

20.Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.:ИНФРА-М, 2002.-358с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерская отчетность организации

Приложение III к приказу Минфина РФ

От 13 января 2000 года.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 31 декабря 2008 года.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Коды

Организация ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР»

Вид деятельности Оказание услуг

Организационно-правовая форма ЗАО

Единца измерения тыс. руб.

Адрес 307170, Курская обл, г.Железногорск, промзона.

Приложение Б

СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица В1

ПРИЛОЖЕНИЕ В

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО УРОВНЯМ НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ

Таблица Г1

Размещено на Allbest.ru